成本管理基本方法课件

1、成本管理基本方法潘振华一成本管理的目的三四举例二实际工作中的运用 目 录 实现目的的方法 消 除 浪 费 增 强 体 质目 的 -1制造成本分为显性和隐性，如质量成本。一般以上隐性损失是显性损失的3-5倍。次品、废品等工程延误、库存增加、订单流失、管理时间浪费等隐性质量损失显性质量损失真实质量损失附1：产品成本中显性与隐性的关系 计算每生产一个产品的实际支出 计算每销售一个产品的贡献率是多少目 的 -2 找出影响每一个产品贡献率大小的生产环节及主要支出项目有针对性的进行改善活动 目 的 -3 问题显现化 标准的设定 目 的一成本管理的目的三四举例二实际工作中的运用 目 录 实现目的的方法公司（

2、工厂）制造成本对比： 1、全部产品总额对比； 2、系列产品总额对比； 3、单件产品成本对比； 4、产品生产工艺成本对比； 5、产品生产工序成本对比；方 法公司（工厂）制造成本对比目标的设定： 1、产品设计工艺定额； 2、产品上年实际生产成本； 3、产品本年预算生产成本； 4、产品同行业平均生产成本； 5、标杆成本；目标设定公司（工厂）制造成本对比差异分析： 1、实物成本分析； 2、人工成本分析； 3、制造费用分析； 4、产品质量成本分析； 5、产品生产工艺能力分析； 改 善使用中的手段： 1、制造费用预算使用率；正在导入的手段： 1、产品CPU管理； 2、产品实力线管理； 目前使用和导入的手段

3、 固定费用（20%）变动费用（80%）量差实际 偏差（KPI）制造费用预算制造费用实际发生补正预算制造费用使用率CPU单位成本 即 ：Cost(原价） Per(每） Uint（单位）CPU成本/数量 单位变动成本+固定成本/数量 成本: 全部成本、制造成本、制造费用、 固定成本、变动成本、单项成本等。数量：辆、台、件、重量、面积、工时 等（可按自然、折算计算）。CPU。实力线一成本管理的目的三四举例二实际工作中的运用 目 录 实现目的的方法 现 状 把 握 设 定 目 标 管 理 改 善 方 法1、明晰总发生成本；2、明晰成本的构成；3、明晰前5项成本；4、把握成本与产量的关系；5、把握主要费

4、用、车间、工序的实力值；6、设定假定目标，以利改善活动的项目提炼7、实施改善项目；8、进行PDCA循环。内 容 1、计算公式： 成本计算公式y = a + b x总成本固定成本单位变动成本产品数量 1、计算公式：(方程两边除于X) 成本计算公式y = a + b x产品单位成本单位固定成本单位变动成本y/x = a/x + b 成本通常是指为获得商品和服务所需支付的费用。 （货币表现形式）按照我国财务制度，总成本是由生产成本、管理费用、财务费用和销售费用组成。生产成本是由生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料、直接工资、其他支出；制造

5、费用包括企业内分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用。成本定义管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营而发生的各项费用，包括管理人员工资和福利费、公司一级折旧费、修理费、技术转让费、无形资产和递延资产摊销及其他管理费。财务费用是指为筹集资金而发生的各项费用，包括生产经营期间发生的利息净支出及其财务费用（汇兑净损失、银行手续费等）销售费用是指为销售产品和提供劳务而发生的各项费用，包括销售人员工资、运输费及其其他销售费用（广告费、办公费、差旅费）等。管理费、财务费、销售费称为期间费用，直接计入当 期损益。成本定义产品总成本制造成本实物成本原材料外购件辅助材料制造费用固定资产折旧人工成本动能

6、燃料专用工具其他等物流费用期间费用管理费用销售费用财务费用产品成本构成成本固定成本变动成本混合成本直接人工约束性固定成本酌量性固定成本半变动成本半固定成本变动成本成本习性变动成本的特点是：其总额将随着产量的增加而增加，就单位产品成本而言，变动部分是固定不变的。成本金额总变动成本线 业务量 业务量成本金额单位变动成本线变动成本固定成本的特点是：其总额在一定时期和一定 业务范围内不随产量的增加而变动，但就单位 产品而言，其中的固定部分与产量的增减成反比，即产量增加时，单位产品的固定成本减少。成本金额总固定成本线 业务量 业务量单位固定成本线成本金额固定成本 混合成本的特点是：其总额在一定时期和一定

7、业务 范围内随产量增减而有所变动，但成比例，其单位 成本则随业务量的增加不成比例地降低，它们兼有 变动与固定两种性质的不同情况。成本金额固定成本线 业务量 业务量成本线成本金额变动成本线混合成本附2：混合成本的分解散布图法：高低点法：最小二乘法: a=-x2ybxxynx2(x)2nxyxynx2(x)2=-a+y=bxa=y-bxb=-y（高低点总成本之差) x (高低点业务量之差）（一）产品名称、型号、工艺定额产品生产流程（二）产品结构-1 上水室下水室右护板左护板主片主片散热管散热带散热管挡板产品生产流程 生产工艺： 举例制带1紊流带2散热带装配芯子脱脂芯子钎焊芯子散热器中冷器产品生产流

8、程接上图 散热器咬边装配检漏中冷器氩弧焊包装打磨喷银粉检漏包装产品生产流程（二）产品结构-2 左气室右气室紊流管 散热带 挡板挡板挡板挡板产品生产流程（三）产品的制造工艺 1、工厂主要有滚型、冲压、焊接、涂装四大工艺产品生产流程 2-1、产品工艺流程下 料cutting 超声波清洗ultrasonic 打字、卷圆coiling 对 焊welding 刨 渣trimming 倒角chamfer 扩 口expanding 滚rolling 滚rolling 滚rolling 扩 张expansion 气密性全检performance 冲气门孔punching 挤气门孔trimming 终 检che

9、ck 产品生产流程 2-2、产品工艺流程下 料cutting 超声波清洗ultrasonic落 料blanking 拉 深drawing 反拉深reverse drawing 成 型forming 修 边trimming 翻 边flanging 冲螺栓孔Bolthole 挤螺栓孔Bolthole 冲散热孔punching 挤散热孔毛刺Crowd the hole burr dissipating heat终 检final check 产品生产流程 2-3、产品工艺流程合成装配assemble 合成焊接welding 端径跳及偏距全检Out offset 焊接全检check合成终检check 挂

10、、转悬链on chain 油 漆painting 动平衡检查check 终 检check 包 装packaging 产品生产流程1利 润成 本价 格 利润是有价格和成本确定； 价格是由消费者决定的； 成本是由生产者决定。本、价、利关系成本计算公式： 1、产品成本+应得利润=产品价格 2、产品价格-应得利润=产品成本 本 、量、利关系边际贡献方程式： 边际贡献 边际贡献（Margin Contribution)指销售收入减去变动成本的差额。即 边际贡献=销售收入-变动成本 就单位产品而言 单位边际贡献=销售单价-单位变动成本量本利分析 边际贡献率 边际贡献率是指边际贡献占销售收入的百分比。即 边

11、际贡献率=（边际贡献销售收入） =（单位边际贡献销售单价） 与边际贡献率相对应的变动成本率。变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。即 变动成本率=（变动成本销售收入） =（单位变动成本销售单价）量本利分析量本利图 边际贡献式量本利图量本利分析销售收入总成本变动成本利润区亏损区保本点固定成本边际贡献量、本、利关系的运用 盈亏临界点的确定 盈亏临界点，又称损益两平点。即总收入=总成本时，企业处于既不盈利也不亏损状态时的销售量或销售额。 生产单一产品时盈亏临界点销售量与销售额： 令 利润=0 则 总收入=总成本 销售单价销售量=固定成本+单位变动成本销售量量本利分析量本利分析盈亏临界点销售量=固

12、定成本单位边际贡献固定成本销售单价-单位变动成本=盈亏临界点销售额=固定成本销售单价-单位变动成本盈亏临界点销售量销售单价销售单价固定成本 1-（单位变动成本销售单价）固定成本 1-单位变动成本率固定成本 边际贡献率 生产多品种产品时盈亏临界点销售额 盈亏临界点作业率量本利分析生产多品种产品盈亏临界点销售额=固定成本综合边际贡献率综合边际贡献率各种产品边际贡献率销售比重=盈亏平衡点作业率=盈亏临界点销售量正常销售量销售 （生产） 台数金额比例费固定费边际贡献销售额总费用利益这个点下降产品价格变化销售 （生产） 台数金额利益固定费边际贡献总费用这个点下降比例费（变动费）销售额变动费用变化销售 （

13、生产） 台数金额利益固定费边际贡献总费用这个点下降比例费（变动费）销售额固定费用变化五、敏感性分析 敏感性分析即通过参数变化影响目标值变化程度大小，研究参数与目标值之间的相互关系。拿利润来说，各参数变化都会引起利润的变化，但影响程度各不相同。有的参数发生微小的变化，就会使利润发生很大的变动，利润对这些参数的变化十分敏感，称这类参数为敏感因素；与此相反，有些参数发生变化后，利润变化不大，反映比较迟钝，称之为不敏感因素。量本利分析 反应敏感程度的指标是敏感系数： 【例】某产品销售单价10元，单位变动成本8元，销售量8000件，固定成本6000元。 利润=（10-8）8000 6000 = 1000

14、0元我们以此为例进行敏感程度分析。 量本利分析敏感系数目标值不大百分比参数值不大百分比=1、单价的敏感程度 设单价增长20%，则 单价 = 10（1+20%）= 12元 利润 =（12-8）8000-6000=26000元 利润变动百分比=（26000-10000）10000 = 160% 单位敏感系数=160% 20% = 8 单价对利润的影响很大。利润以8倍速率随单价变动。量本利分析2、单价变动成本敏感程度 设单位变动成本增长20%，则 单位变动成本 = 8（1+20%）= 9.6元 利润 =（10-9.6）8000-6000=-2800元 利润变动百分比=（-2800-10000）100

15、00 = -128% 单位敏感系数=-128% 20% = 6.4 单位变动成本对利润影响比单价小。利润以6.4倍速率随单位变动成本的上升而下降。量本利分析3、固定成本敏感程度 设固定成本上升20%，则 固定成本 = 6000（1+20%）= 7200元 利润 =（10-8）8000-7200=8800元 利润变动百分比=（8800-10000）10000 = 12% 单位敏感系数=12% 20% = 0.6 固定成本增加时，利润下降速度低于固定成本增加速度，固定成本为利润的不敏感因素。量本利分析4、销售量敏感程度 设销售量上升20%，则 销售量 = 8000（1+20%）= 9600元 利润

16、 =（12-8）9600-6000=13200元 利润变动百分比=（13200-10000）10000 = 32% 单位敏感系数=32% 20% = 1.2 销售量对利润的敏感系数亦称经营杠杆系数。杠杆作用是指销售量的较小变动会引起利润的较大的变化。量本利分析 综合所述，该产品影响利润的诸因素中，最敏感的是单价（敏感系数8）其次是单位变动成本（敏感系数6.4），再次是销售量（敏感系数1.2），最后是固定成本（敏感系数0.6）。其中敏感系数为正值，表明它与利润为同向增减，敏感系数为负值，表明它与利润为反向增减。量本利分析 C P U 班组（成本中心）车间（成本中心）公司（成本中心）1班组(生产线

17、）A产品cpu2班组(生产线）A产品cpu1车间分配A产品cpu工厂分配A产品cpuA产品cpuCPU计算思路 班组：1、工序日产量数据2、班组发生费用数据归集3、班组完工产品成本计算车间：1、车间实际发生费用数据2、班组不能或不应分摊费用数据3、费用在车间完工产品中分配工厂：1、工厂实际发生的费用数据2、班组、车间不能或不应分摊的 费用数据3、费用在工厂完工产品中分配费用计算流程产品总成总成总成合件合件合件A产品B产品C产品D产品E产品产品计算流程 工厂部门CPU车间CPU车间CPU车间CPU班组CPU班组CPU班组CPU生产线CPU设 备 CPU工 序CPUCPU计算流程 工厂实力线车间实

18、力线车间实力线车间实力线班组实力线班组实力线班组实力线生产线实力线设 备实力线工 序实力线实力线计算流程1工厂车 间班 组 工 序工厂、车间、班组、工序四级三级二级一级下料产品A费用件上年实际本年目标下料车间产品B制定方案（标准设定）机加热处理装配入库计算方式目标计算方式目标机加车间热处理车间装配车间费用工时上年实际本年目标费用公斤上年实际本年目标费用件上年实际本年目标机加一班费用工时预算：实际：机加二班费用工时预算：实际：A产品线费用公斤预算：实际：B产品线费用公斤预算：实际：10序20序30序100序职能部门1职能部门2职能部门n职能部门n+1职能部门n-1: 标准管理通过标准进行管理1、

19、标准必须通过标准书的形式书面化2、为了遵守标准，必须进行教育训练 3、标准必须适时修订从标准看问题的原因1、标准没有规定2、标准有规定，但不适宜3、标准很好，但没有按标准去做: 目标设定业务活动计划书车间名称： XXX车间班组长姓名： XXX 直接领导确认班组名称： XXX班区分目标具体的(改善）活动活动计划评价目标名上年 实际本年 目标值12345678910111213141516171819202122232425262728293031月度QCD: 产品计算表零件名称单位工时净重下料机加一班机加二班热处理A热处理B 车间工厂实物成本合计: 成本中心计算表项目产品加工工艺流程生产车间辅助

20、车间公司（职能部门）实物成本合计冲压焊装油漆机加热处理电镀高频装配目标实际差异项目产品加工主要费用项目生产车间辅助车间公司（职能部门）实物成本合计人工折旧废品动能刀具模具维修费耗材目标实际差异: 产品计算表产品工时净重产品加工工艺流程生产车间辅助车间公司（职能部门）实物成本合计冲压焊装油漆机加热处理电镀高频装配a11b1.22c1.53d24e1.85f36g2.87产品工时净重产品加工主要费用项目生产车间辅助车间公司（职能部门）实物成本合计人工折旧废品动能刀具模具维修费耗材a11b1.22c1.53d24e1.85f36g2.87附3：流程的作用取一个三位数，百位和个数不能相同为A。将A和B

21、相减取绝对值为C,如果是两位数首位加零。将百位和个位数对换为B。将C值的百位数与个位数对换为D。将C和D相加。某产品销售价格100元，变动成本60元，固定成本50000元。求边际贡献额（率）保本销量。边际贡献 =100-60=40（元），边际贡献率40%保本点（销量）= 50000/40=1250（件）1250件50000元125000元收入总成本固定费用金额数量保本点附4：产品保本点计算利润3、贡献分析：自制还是外购 某企业由于销量增加，计划增加产量7500件，设备能 力富余。但增加人工成本15%，直接材料12%，原单位成 本6元，外购每件4元，比较增量成本，虽外购单位成本 比自制底，但增量

22、成本比外购节约成本6405元，应自制。全部产品单位产品增量成本外购成本对比直接材料38,6400.564,637单价4元直接人工126,3901.8118,959分摊间接费用252,7803.63合计417,8106.0023,59530,000-6,405生产量69,6357,5007,500附5：贡献计算分析-自制还是外购假定某企业生产能力为200,000件，目前只生产和销售160,000件，单位售价.4元，固定成本100,000元，单位变动成本1.5元，收益如下： 销售收入（160,000 2.4) 384,000元 变动成本（160,000 1.5) 240,000元 边际贡献 144

23、,000元 固定成本 100,000元 利润 44,000元 产品单位成本 = 1.5+(100,000/160,000) = 1.5+0.625 = 2.125 如果收到客户订货20,000件，出价元件，低于现在的单位成本是否接受定货？附6-1：贡献计算分析-是否接受订货 分析：固定成本为非相关成本，不论是否接受定货，固定成本支出不变如果接受这批订货其收益计算如下： 销售收入（160,000 2.4）384,000 （ 20,000 2.0） 40,000 424,000元 变动成本 (180,000 1.5） 270,000元 边际贡献 154,000元 固定成本 100,000元 利润

24、54,000元 接受这批订货后，利润比原来增加54,000-44,000)=10000附6-2：贡献计算分析-是否接受订货附7：综合保本点的计算 1、某厂在计划期内生产和销售A、B、C、三种产品，其固定成本总额为20000元，其余资料见下表：单位为：元求全企业的综合保本销售额和三种产品的保本销售额。品名ABC销售单价100012503000单位变动成本6007002100销售量204060附7：综合保本点的计算1、解答： A产品贡献毛利率=（销售单价-单位变动成本）/销售单价=40% A产品销售收入总额=单价*销量=20000同法可计算得： B产品贡献毛利率=44% B产品销售收入=50000

25、 C产品贡献毛利率=30% C产品销售收入=180000销售收入总额=20000+180000+50000=250000 A产品加权贡献毛利率=40%*（20000/250000）=3.2%同法可计算得： B产品加权贡献毛利率=8.8% C产品加权贡献毛利率=21.6%综合保本销售额=固定成本总额/加权贡献毛利率合计=59523.81A产品保本销售额=59523.81*8%=4761.91B产品保本销售额=59523.81*20%=11904.76C产品保本销售额=59523.81%72%=42857.14 成本改善方法-1检查项目 检查内容 劳 动 费 ( 生 产 性 提 高 ) 作业改善（

26、降低标准时间） 标准作业是否经常得到改进？ 作业方法是否长期都没发生变化？ 是否按照标准工作而进行 是否按照标准指导工作 左右工序的装配作业方法是否相同？ 是否有无益动作 是否停止了随地乱放的行为 是否减少步行 是否减少运输距离 材料和配件是否放在易拿到的地方 是否能改善设备工具 工具是否易使用 夹具等的位置是否合适？、 装配工作是否自动化、 是否改变配置 是否活用油压和空气的力量 是否能改善设计 工作是否很难进行 标准工具是否使用没问题 是否不做无价值的工作 修补、返工、调整的工作是否能省掉 成本改善方法-2检查项目 检查内容 劳务费 其他 技能如何 劳务费 折 旧 费 设 备 使 用 方法

27、 是否以最小费用来开动设备？ 折 旧 费对于现有设备是否通过小改善增加功能？ 工作是否能做到自动化。铁屑处理工作是否能做到自动化。工程之间的搬运是否能活用重力。 经 费 直 接 生 产 成 本 工具选择及寿命是否合适 经 费 是否有辅材的使用标准？ 材料别是否有使用标准(100台/缸等)是否实施了以年、半年、月、日为单位的预算管理 维 护 成 本 开动率是否正确 是否超过标准运用率是否做不必要的运用是否为提高运用率而储备了很多备件 是否能减少故障 是否发生停机现象设备是否异常运转是否能实施预防保全 成本改善方法-3检查项目 检查内容 经 费 维护成本 维护作业能否由作业员进行？ 通过提高作业人

28、员的技能水平从而做到维护由内部人员做？ 能源成本 是否能缩短设备开动时间？ 能否加速设备的生产节拍，缩短开动时间？ 是否有浪费能源的自动化设备？ 自动搬运工位是否活用重力？马达等的功率是否合适？ 是否能减少能源损失 是否漏气空调房门的关合是否充分？ 质量成本 是否能提高质量不良率是多少是否不发生返工、修理、调整现象 质量标准的适当化 质量是否过剩？(精度、强度、表面处理等)是否明确了检查标准？检查标准是否有波动？是否是合乎商品价值的检查标准 改变检查方法生产工序中是否做检查工作？能否进行抽查？ 成本改善方法-4检查项目 检查内容 经 费 物流成本 材料及零件的流动是否正常 尽量减少工序间的搬运

29、工艺与工顺(厂际、内外制作)能否更改？ 包装能否改进？ 是否停用纸箱？包装件数能否调整？减少库存量 是否能减少零件种类？是否能缩小生产批量？产量是否超过需求量？ 成本改善方法-5检查项目 检查内容 材 料 费 内 制 材 料 费 是否可以提高产成品率？ 是否减少材料尺寸是否减少板厚、内厚、涂膜等是否提高喷涂率 能否更改材料？ 是否能更换材料等级？是否改变材料配方(铸造、涂料、焊接等)？边角废料能否利用？ 能否利用了边角废料？边角废料能否通过加工出售？ 能否减少加工不良和返工？ 材料是否有问题？加工是否有问题？保管是否有问题？废弃和修理那个更有利？ 成本改善方法-6检查项目 检查内容 材 料 费

30、 外购件费 能否使用VA？ 是否有不必要的功能？能否实现零件通用化？同类零件的价格是否适当？ 同类零件价格是否一致？ 能否内制化？ 包括包装、运输成本在内哪个更有利？ 实 力 线 生产台数增加得到的CPU改善费用削減得到的CPU改善（原单位改善实力向上）回忆2011/3/3QCD工作会中村总裁讲话拔萃实力线含义产品生产必须的直接费用=比例费随着产量增加，必定向右上行。工厂运营必须的固定费用=固定费不依产量而变，是一定的（部分会呈阶梯式增加）实力线运用将此以一种模式进行描述就是实力线的原图。因此，由此得到的图肯定应该是带截距、且向右上行的图。这一点需要大家再次确认。相反，如果不出现这种情况，那就

31、存在费用发生方式、有未出货库存或材料等等生产异常的情况。这一点也希望大家要有足够的认识。实力线分析一成本管理的目的三四举例二实际工作中的运用 目 录 实现目的的方法明晰工厂的总发生费用明晰发生费用的构成明晰发生费用TOP制成实力线，把握工厂的实力设定假定目标，以利改善活动的项目提炼设定哪些科目必须有多大改善才能达成假定目标。制作各改善对象科目的实力线积累、实施改善项目使用各科目实力线图确认改善实施效果使用工厂总费用实力线确认效果运行PDCA实力线运用举例-铸造二厂2009年总费用468百万元（月平均40百万元）明晰工厂的总发生费用明晰发生费用的构成2009年总费用：468百万元2009年累計T

32、OP5费用：341.8百万元（）TOP构成实物成本燃料动能直接人工成本准直接人工成本物流费用明晰发生费用TOP说明实物成本中包含材料。（=只要是有改善可能的东西）制成实力线，把握工厂的实力（製造费用直准人工燃动修理廃品折旧他）各科目的实力线和目标値设定预算目标或假定目标，以利改善活动的项目提炼预算目标？依据现状实力线，设定今年度预算达成的降低率。（用预算产量vs预算額的达成线作图）红色：2011年度预算点和渐近线（预算线）设定预算目标或假定目标、BM目标，以利改善活动的项目提炼假定目标？-1)依据现状实力线，决定降低。-1)线：=（6.601713897）0.9=5.9412491设定预算目标

33、或假定目标、BM目标，以利改善活动的项目提炼BM目标？-1)依据现状实力线，以BM目标决定目标降低率。09原価实績他社原価7.6%降低10年度成本目标10.0降低（vs09/下)B部品922円830円-2)基于BM的线：=（6.601713897）0.9=5.9412491设定哪些科目必须有多大改善才能达成假定目标-1)原则上从费用TOP5选定-2）哪个科目降低多少的目标设定是工厂长管理责任！（工厂经营层要各自分担）例：整体实力线下移的情况下实物成本（材料、補助材）.燃料动能人工成本（按涨薪，实质上相当于）说明由于是一个合计值，包含了税金等确实无法改善的固定部分，所以这些能够改善的科目就得增大

34、负担。注意不能局限于以往的变动费、固定费区分。TOP构成实物成本燃料动能直接人工成本准直接人工成本物流费用制作各改善对象科目的实力线-1）制作各科目的实力线，设定目标线，落实实施责任人。积累、实施改善项目工厂、生产线整体相关的项目可以用整体或分科目的实力线明晰，但是为了便于现场的改善，需要把实力线分解到车间、工序、班组，与他工厂的实力比较BM设定假定目标与他车间、班组的实力比较BM采用以上手法明确改善对象、积累项目。重要改善项目一定要算出原单位改善效果。这样一来，改善项目的预算项目也能进行预实算管理。使用各科目实力线图确认改善实施效果使用工厂总费用实力线确认效果运行PDCA（到此形成行动基础，

35、然后是目标设定、项目积累）实际运用上的注意点变动费必须是与产量成比例的向右上行形状。如果打点画出来的渐近线是向右下行或变动费向右横爬，要么属于下述.项所说的有异常点，要么数据不全，或者本来是变动费的，被算到固定费上了。不能向右上行本身就是异常，肯定是哪儿有错误或异常值。相关系数不必在意。在用EXCEL做渐进线公式时，有人可能会留意相关系数的大小，不过，我们改善的目的其实就是要让其相关，所以，要抛弃因为相关系数低所以没有相关性这样的错误观点。实际运用上的注意点在用产量vs费用打点时。肯定会出现异常点。例：当月出现大故障大修理费发生、额外奖金、对应市况的材料集中采购、等等突发性、一时性的高额费用发

36、生。例：当超出一定产量后，生产线数由条、或作业体制由班班渐进线由1条变成2条。因为工厂现场对异常费用发生的原因是清楚的，所以可以针对多出的费用，在明细明确的基础上，根据内容采取年度按月平均分割、剔除在外、等方式进行分析把握，自己确定使用修正费用还是使用2条渐近线。用 EXCEL画出一条渐近线并不难，重要的是能不能反映自己的实力？要通过自己的分析判断后确定自己的实力值，并得到上级的认可。实际运用上的注意点修理、准直接人工成本与生产量很难直接比例的科目如何处理尽量分出生产量比例业务和非比例业务，同时提出以下2个改善主题：-.向产量比例业务转移。把提高比例化率作为一项工作。（例）针对机械的老化，由定

37、期点检、修理转向产量比例点检、修理。-降低固定费用。固定性的业务有没有用更少的工时、更合理的方法？关于准间业务的改善，另行讨论。作业改善和发生费用是同样思路增加产量比例业务小结明晰工厂的总发生费用自己的工厂年度、月度到底花了多少钱？明晰发生费用构成花在哪些科目、花了多少？明晰发生费用TOP对TOP5要做到厂长、车间主任、班组长、全员的理解。制成实力线，把握工厂的实力把握自己的原单位。设定假定目标，以利改善活动的项目提炼目标由自己可以决定。设定哪些科目必须有多大改善才能达成假定目标。制作各改善对象科目的实力线根据 降低率，转化成自己担当的作业、部品、科目。积累、实施改善项目改善项目必须算出原单位

38、的改善效果。这就是预算。使用各科目实力线图确认改善实施效果依据原单位预算看实算，看各个实力线有多大改善。使用工厂总费用实力线确认效果厂长确认整体实力。运行6-10的PDCA厂长运行整体实力向上的PDCA，车间主任、班组长运行各自的实力线改善PDCA小结杨青总说了；QCD改善的原点回归原点回归：QCD改善原单位的改善原单位的改善实力线上的反映现场改善班组实力线上的反映工艺改善、技术改善车间、工厂实力线上的反映TOP诊断要领的变化要因系（方策系）管理：为了达成结果KPI，一起探索、推进好的方策、好的工作方法。由诊断转向协商会作为QCD总部长也会在指导方策系好的工作方法的同时，与大家一起探索、推进。

39、附 录工厂实力把握目的 把握公司工厂的实力值。生产实绩与发生费用的关系主要科目、车间工序的实力值课题与责任效果确认调查生产实绩与发生费用预算生产实绩：台数、个数、TON数月单位、年1年分发生费用：工厂发生的所有费用。预算：月度台数修正后的预算【注记】有的工厂预实算管理对象费用与总发生费用是不同的，事前要搞清楚。即使管理部门不同，作为工厂发生费用就要进行管理。首先是自己工厂实力的宏观把握横轴：生产台数（个数、TON数）在此以铸造SHOP为例的TON数纵轴：发生费用（金额：M-RMB）【视角】角度A：比例费用（生产相关发生的费用（成本）截距B：固定费用（生产不相关发生的费用（成本）月度数据布点截距

40、 固定费首先是自己工厂实力的宏观把握首先、自己的工厂处于一个什么实力，可以有一个宏观性的把握。让大家知道作为公司（工厂）必须要对哪些进行改善。能够与他公司、他工厂进行比較，就能知道自己的位置（BM）固定费低，但每个的制造费用（比例费）高每个的制造费用（比例费）便宜，但固定费高比例费、固定费都便宜，競争力大截距 固定费月度数据布点首先是自己工厂实力的宏观把握该图示反映现在的工厂实力。【视角】如果生产15000ton时，如上图为红字。 这样，就可以模拟损益分岐点与生产量的对应关系。 随着生产量的增加，预算线与实绩越接近，乍一看、红字在缩小。但是，因为实力并没有什么变化，这样持续下去是不行的。15000ton20000ton在此加入预算线。发生费用(M-RMB)生产数（TON）预算布点预算线费用实算预算红字首先是自己工厂实力的宏观把握小结损益分岐点的位置、比例费的角度A、固定费B的高度因企业、行业不同各有不同。一般来说制造业会是相近的形状。另外，因为预算设定时会考虑一定程度的固定部分（截距），这样，台数增加的话，収益也会增加（红字缩小、黑字增大）。虽然说由于台数增、业績得到改善是个事实，但并不意味着企业实力得到了改善。把这个实力线降下来才是企业、工厂经营的目的。哪些费用是课题？进