AC0321-基础会计-费用与成本

1、【会计学】第十章 费用与成本 会计学教材与企业会计准则等对会计科目的不同分类方法 利润类科目归并入所有者权益类 收入类与费用类科目合并为损益类 资产类科目的一部分独立为成本类资产类负债类所有者权益类收入类 会计学教材对会计科目的分类方法企业会计准则应用指南(附录)对会计科目的分类方法损益类成本类资产类负债类所有者权益类费用类利润类主要区别主营业务收入管理费用材料采购生产成本相同点特别提示第一节 费用与成本概述 一、费用的概念及其特征 （一）费用的概念及内容 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 企业会计准则定义的费用是指与企业收入的

2、实现有着直接关系的费用！ （二）费用要素的特征（知识回顾）经济利益流出费 用 A 企业在日常活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流出。 严格区别于非日常活动产生的损失。经济利益流出所有者权 益收入亏损费用费 用 A 企业在日常活动中产生 B 最终会导致所有者权益减少 费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。经济利益流出费 用 A 企业在日常活动中产生 C 与向所有者分配利润无关 B 最终会导致所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！润利润分配盈余公积利 二、费用的确认与计量 （一）费

3、用的确认 费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。 费用的确认基础 权责发生制 以应付标准确认费用，不论款项是否支付解决对发生的费用何时入账的问题 费用的确认应具备的三个条件 1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。 2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 。 3.经济利益的流出额能够可靠计量。 （二）费用的计量 1.费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生金额的确认。 2.费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。 当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量

4、也应随之变化。产品生产产品销售资产(实际成本)耗费费用(实际成本)经营管理 三、费用的组成内容及其分类 （一）费用的组成内容狭义费用计算主营业务成本等的基础材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用主营业务成本营业税金及附加资产减值 损失营业外支出（损失）销售费用广义费用其他业务成本管理费用财务费用公允价值变动净损失所得税费用投资 损失 （二）费用的分类 1.按费用与企业日常活动的关系分类 销售费用管理费用 财务费用投资损失主营业务成本其他业务成本营业成本营业税金及附加资产减值损失所得税费用期间费用费 用营业外支出损失日常活动产生的费用非日常活动产生的费用 2.按费用与企业经营成果的关系分类 狭

5、义费用与企业经营成果的确定没有关系材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用主营业务成本营业税金及附加资产减值 损失营业外支出（损失）销售费用广义费用其他业务成本管理费用财务费用公允价值变动净损失所得税费用投资 损失与企业经营成果的确定有直接关系营业外支出（损失）利润收入费用利得损失 3.按费用的经济内容分类 外购材料费用 外购燃料费用 外购动力费用 利息费用 其他费用 费用 税费应包括计入成本对象和应直接计入当期损益两部分。前者如进口关税；后者如营业税。有些税金应作为代收款项单独核算，不计入成本和损益，如增值税。 资 产税 费 职工薪酬费用折旧费用 费用 四、成本及其组成内容 （一）成本的概念

6、 财务会计学认为，成本是指企业取得资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出。包括生产成本等和营业成本两个组成部分。费用资 产耗费生产费用期间费用采购费用归集A产品成本B产品成本C产品成本成本资 产主营业务成本生产成本营业成本不计入成本(确认为当期费用） （二）成本的组成内容费用资 产耗费生产费用采购费用材料采购成本产品生产成本库存商品成本主营业务成本其他业务成本成本只与可计入一定成本核算对象的那部分费用有关广义成本狭义成本 五、成本与费用的关系 （一）成本与费用的联系 成本是以费用为基础而确定的； 成本与费用在一定条件下可以相互转化。供应过程生产过程销售过程不构成一定计算对象成本内容的费

7、用（期间费用）按材料 归集采购费用采购成本生产费用生产成本主营业务成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费用资 产供应过程生产过程销售过程 按材料 归集采购费用采购成本生产费用生产成本主营业务成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费 用资 产 （二）成本与费用的区别 考察过程中联系的对象不同： 费用与一定的会计期间相联系；成本则与一定的成本计算对象相联系。 当期成本、费用并不完全相等： (1)成本小于费用；(2)成本大于费用。 未销售部分不构成当期费用其他业务成本处理积压材料支付或发生本期应负担费用在产品产成品销售产品材料销售材料第二节 生产成本的核算 一、生产成本概述 （一）生产

8、成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。 生产费用直接费用间接费用直接材料制造费用直接人工计入产品生产成本 （二）生产成本项目内容及计入成本的程序 1.生产成本项目的内容（见下图） 2.生产成本计入产品成本的一般程序直接材料制造费用直接人工生产成本项目内容直接计入产品生产成本计入产品成本的程序生产成本-产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平 时发生数月 末分配数 有利于正确确定财务状况和经营成果有利于考核企业成本计划的完成情况有利于合理确定成本耗费的补偿量有利于为产品价格的制定提供参考数据为企业进行成本预测等提供必要参数3.计算产品生产成本的意义

9、 （三）生产成本费用的核算 1.账户设置 生产成本实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用实际发生数领用材料人员工资 库存商品 入库数制造费用账户性质： 成本类账户结构：借增贷减月末时一般无余额生产成本账户性质： 成本类账户结构：借增贷减完工产品入库成本结转期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额） 2.账务处理 （1）直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。 生产车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本”“制造费用” 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产成本实际发生数 直接材料生产成本

10、账户性质： 成本类账户账户结构：借增贷减 （2）直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。 工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。 原材料 领用数 生产领 生产成本实际发生数 直接材料直接人工应付职工薪酬 实付数 应付数 生产工人 工资等 车间管理 人员工资企业管理 人员工资 直接人工 福利费是指企业根据国家的有关规定,按工资总额的一定比例计算提取,提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。 原材料 领用数 生产领 生产成本实际发生数 直接材料直接人工应付职工薪酬 使用数 提取数 生产工人 福利费 车间管理人员福利费企业管理人员

11、福利费 直接人工 （3）制造费用的核算 制造费用的概念及内容 制造费用是与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。 制造费用也是具有管理性质的费用，但与“管理费用”是有严格区别的。 制造费用与管理费用的区别生产车间生产车间生产车间车间管理层办公室企业管理层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门管理费用进行整个企业的经营管理发生的费用制造费用 进行产品生产的管理发生的有关费用企在车间从事产品生产工人的工资记入“生产成本”，而不是记入“制造费用”账户！业 制造费用核算的账户设置 原材料 领用数 生

12、产领用 一般耗用生产成本实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用实际发生数领用材料人员工资应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用账户性质： 成本类账户结构：借增贷减月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 完工产品入库成本结转期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额） 【例10-1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元，车间一般性消耗3 000元。 借：生产成本A产品 45 000 B产品 38 000 制造费用 3 000 贷：原材料 86 000 车间

13、一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于产品生产。 【例10-2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资30 000元，生产B产品工人工资24 000元；生产车间管理人员和技术人员工资8 000元。 借：生产成本A产品 30 000 B产品 24 000 制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬 62 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为工资的分配。 【例10-5】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取4 200元，按照生产B产品工人工资总额提取3 360元；按照生产

14、车间管理人员等的工资总额提取1 120元。 借：生产成本A产品 4 200 B产品 3 360 制造费用 1 120 贷：应付职工薪酬职工福利 8 680 提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为： 30 000 14%4 200（元）。与各类人员工资记入的账户一致！ 【例10-6】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3 000元。 借：制造费用 3 000 贷：累计折旧 3 000 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。 【例10-7】 兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费1 600元。 借：制造费用 1 600

15、贷：银行存款 1 600 【例10-8】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费1 500元，该职工出差前借款2 000元，交回现金500元。 借：制造费用 1 500 库存现金 500 贷：其他应收款 2 000交回现金以前借款 【例10-11】 兴海公司将本月发生的制造费用18 220元以生产工人工资为标准分配计入A、B产品生产成本。 分配率制造费用总额生产工人工资总额 本例：18 220（30 00024 000）0.34 各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额分配率 A产品应分配制造费用:30 0000.3410 200(元) B产品应分配制造费用:18 220-10 200

16、8 020(元) 编制的分录为： 借：生产成本A产品 10 200 B产品 8 020 贷：制造费用 18 220 上述直接材料、直接人工和制造费用虽具有费用性质，但与“收入费用利润”等式中的费用有所不同：它们是尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入产品成本，作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能转化为与当期收入相互配比的费用。 3.生产费用核算的总账账户记录（见图107） 二、完工产品成本的计算与结转 （一）完工产品成本的计算 完工产品：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的产品。 完工产品成本：生产该产品所耗费的各种生产费用之和。 完工产品成

17、本结转：将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户的过程。 基本计算方法 既要考虑产品生产的实际耗费，又要考虑产品的投产时间。采用如下计算公式：“生产成本“明细账中的“月初余额”“生产成本”明细账中“本月发生额”？需采用一定的方法计算尚未完成所有工序产品成本如果月末没有在产品，前两项即为本月完工产品总成本如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月发生的费用产品名称月 初 在产品成本本月新发生的生产费用直接材料直接人工制造费用 合 计A产品45 00034 20010 50089 700B产品10 24038 00027 360 8 40073 760合 计10 24083 000

18、61 56018 900163 460 【例10-12】兴海公司本月生产A产品100件，月末全部完工；B产品100件，月末完工50件，另有50件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为40%。 有关生产费用资料见表102：A产品系以前月份投产，存在月初在产品 B产品月末部分完工，存在在产品 A产品本月投产，月末全部完工 【例10-12】完工产品计算的两种情况 A产品完工成本: 本期发生的全部费用 B产品完工成本: 月初结存成本本期发生的全部费用月末在产品成本 具体计算见教材235-236页 （二）完工产品成本结转的核算 是指对已经办理验收入库手续的

19、完工产品生产成本的结转：将这部分成本从“生产成本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户的过程。 生产成本 库存商品 (发生的三种费用) (完工产品成本的结转) 月末余额: (在产品成本) 【例8-13】兴海公司将本月生产完工的A产品100件、B产品50件验收入库。生产成本分别为69 600元和45 000元。 借：库存商品A产品 89 700 B产品 60 000 贷：生产成本A产品 89 700 B产品 60 000第三节 期间费用的核算 一、期间费用的概述 （一）期间费用的概念 期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定核算对象的成本，而应直接确认为当期损益的费用。费用资 产耗费生产

20、费用采购费用归集A产品成本B产品成本C产品成本成本资 产主营业务成本生产成本营业成本期间费用不计入成本(确认为当期费用） （二）期间费用的组成内容 1.销售费用（商品销售中发生） 2.管理费用（企业管理部门发生） 3.财务费用（资金筹集、使用过程中发生）管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业管理部门销售部门财务部门销售费用在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员工资等费用销售机构财务费用在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用 二、期间费用的核算方法 （一）账户设置 销售费用 发生数 期末结转 管理费用 发生数 期末结转 财务费用 发

21、生数 期末结转 银行存款等 本年利润 销售费用 管理费用 财务费用账户性质：损益类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额 （二）账务处理 1.销售费用的核算 【例10-14】兴海公司用银行存款支付产品保险费5 000元。 借：销售费用保险费 5 000 贷：银行存款 5 000 【例10-15】兴海公司用银行存款支付产品广告费3 000元。 借：销售费用广告费 3 000 贷：银行存款 3 000 【例10-16】兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售A产品的运输费600元。 借：销售费用运输费 600 贷：库存现金 600 【例10-16】兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资4 000元。

22、 借：销售费用 工资 4 000 贷：应付职工薪酬 4 000 【例10-18】兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费560元。 借：销售费用 职工福利 560 贷：应付职工薪酬 560 【例10-19】兴海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧540元。 借：销售费用 折旧费 540 贷：累计折旧 540 【例10-20】月末，兴海公司将“销售费用”账户发生额转入“本年利润”账户。 借： 本年利润 13 700 贷：销售费用 13 700 销售费用( 14) 5 000 (20) 13 700(15) 3 000(16) 600(17) 4 000(18) 560(19)

23、 540 本年利润(20) 13 700 结转后应无余额 结转的数字为借方发生额 管理费用与制造费用的区别发生在企业的不同管理层面管理费用进行整个企业的经营管理发生的全部费用制造费用直接进行产品生产的管理发生的全部费用 2.管理费用的核算【例10-21】兴海公司用银行存款支付业务培训费 8 000元。 借：管理费用培训费 8 000 贷：银行存款 8 000 【例10-22】兴海公司用银行存款支付企业管理部门用水电费5 600元。 借：管理费用水电费 5 600 贷：银行存款 5 600 【例10-23】兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费9 000元。 借：管理费用聘请中介机构费 9 0

24、00 贷：银行存款 9 000 【例10-24】兴海公司用现金支付业务招待费600元。 借：管理费用业务招待费 600 贷：库存现金 600 【例10-25】兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费6 000元。 借：管理费用折旧费 6 000 贷：累计折旧 6 000 【例10-26】兴海公司本月分配企业管理人员工资12 000元，提取福利费1 680元。 借：管理费用工资及福利费 13 680 贷：应付职工薪酬 13 680 【例10-27】月末，兴海公司将“管理费用”账户发生额结转入“本年利润”账户。 借：本年利润 42 880 贷：管理费用 42 880 管理费用(21) 8

25、000 (27)42 880(22) 5 600(23) 9 000(24) 600(25) 6 000(26)13 680 本年利润(27)42 880 结转的数字为借方发生额 结转后应无余额 3.财务费用的核算 【例10-28】兴海公司用银行存款支付应由本月负担的短期借款利息1 500元。 借：财务费用 1 500 贷：银行存款 1 500 【例10-29】兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费500元。 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 【例10-30】兴海公司在销售产品中发生现金折扣（给于购买者）4 500元，用银行存款支付。 借：财务费用 4 500 贷：银行存款 4

26、 500 【例10-31】兴海公司接到银行通知，本季度公司在银行的存款利息为1 200元。已划入公司的银行存款户。 借：银行存款 1 200 贷：财务费用 1 200 【例10-32】兴海公司获得供应商给予的现金折扣2 000元。 借：应付账款 2 000 贷：财务费用 2 000 企业收到的现金折扣应冲减财务费用；如果原来的应付账款已全额入账，应冲减“应付账款”账户记录。 【例10-33】月末，兴海公司将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户。 借：本年利润 3 300 贷：财务费用 3 300 1 5005004 5001 2002 0003 300（元） 财务费用(28) 1 500

27、(31) 1 200 (29) 500 (32) 2 000(30) 4 500 (33) 3 300本年利润(33) 3 300 结转的数字为借方发生额与贷方发生额之差 结转后应无余额 【练习】东海公司8月份发生的销售费用包括：以银行存款支付广告费5000元，以现金支付应由公司负担的销售A产品的运输费800元，本月分配给专设销售机构的职工工资4000元，提取的职工福利费是560元。月末将全部销售费用予以结转。（1）支付广告费借：销售费用广告费 5 000 贷：银行存款 5 000（2）支付运输费借：销售费用运输费 800 贷：库存现金 800（3）分配职工工资及提取福利费借：销售费用工资及福

28、利费 4 560 贷：应付职工薪酬工资 4 000 福利费 560（4）月末结转销售费用借：本年利润 10 360 贷：销售费用 10 360【练习】东海公司8月份发生的以下管理费用：以银行存款支付业务招待费7200元，计提管理部门使用固定资产的折旧8000元，分配管理人员工资12000元，提取的职工福利费是1680元，计算应缴纳土地使用税3500元，摊销无形资产2000元。月末将全部管理费用予以结转。（1）支付业务招待费借：管理费用业务招待费 7 200 贷：银行存款 7 200（2）计提折旧借：管理费用折旧费 8000 贷：累计折旧 8000（3）分配职工工资及提取福利费借：管理费用工资及

29、福利费 13 680 贷：应付职工薪酬工资 12 000 福利费 1 680（4）计算应交土地使用税借：管理费用土地使用税 3 500 贷：应交税费应交土地使用税 3 500（5）摊销无形资产借：管理费用无形资产摊销 2 000 贷：累计摊销 2 000（6）月末结转管理费用借：本年利润 34 380 贷：管理费用 34 380【练习】东海公司8月份发生如下事项：接到银行通知，已划拨本月银行借款利息5 000元，银行转来存款利息2000元。月末结转财务费用。借：财务费用利息支出 5 000 贷：银行存款 5 000借：银行存款 2 000 贷：财务费用利息收入 2 000借：本年利润 3 00

30、0 贷：财务费用 3 000【例题】下列项目中，应计入管理费用的有（ ）。A. 企业在筹建期间内发生的开办费B. 矿产资源补偿费C.计提存货跌价准备D. 为推销产品发生的业务招待费E预计产品质量保证损失【答案】ABD例：下列各项中，不应计入管理费用的是（ ）。A.发生的排污费 B.发生的矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失 D.发生的业务招待费【答案】C 【解析】选项C应计入营业外支出。例：根据现行会计准则的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（ ）。A.支付的董事会费B.发生的业务招待费C.违反销售合同支付的罚款D.支付的诉讼费【答案】C【解析】选项C应计入营业外支出科目。例：下列各

31、项中，工业企业应将其计入财务费用的有（ ）。A.流动资金借款手续费 B.银行承兑汇票手续费C.给予购货方的商业折扣 D.计提的带息应付票据利息E.外币应收账款汇兑净损失【答案】ABDE例：下列各款项中，一定记入“财务费用”科目借方的有（ ）。A.公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用B.期末计提长期借款的利息C.销货企业实际发生的现金折扣D.支付银行承兑汇票的手续费答案：CD解析：公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用不是记入财务费用，而是应从溢价发行收入中扣除；无溢价或溢价不足以抵扣的部分，冲减盈余公积和未分配利润。期末计提长期借款利息也不是一定计入财务费用，对于满足资本化条件的，应该计入相关资产成本；对于不满足资本化条件的，如果是筹建期间，应该计入管理费用，如果是生产经营期间，应该计入财务费用。销货企业实际发生的现金折扣应视为理财费用记入财务费用。支付银行承兑汇票的手续费，