固定资产及投资性房地产笔记

1、第六节 固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产概述1、概念和特征：1）为生产、提供劳务、出租或经营而持有（不为出售） 2）使用寿命超过一个会计年度2、分类：1）按经济用途分类：生产经营用和非生产经营用2）综合分类（1）生产经营用 （2）非生产经营用 （3）出租 （4）不需用（5）未使用 （6）土地 （7）融资租入 除土地外都要折旧3、固定资产核算的科目设置：1）固定资产 以原值反映 设固定资产登记簿和卡片按类别、部门核算2）累计折旧 是调整科目 计提折旧记贷方，处置转出记借方，余额在贷方3）在建工程 基建、更新的工程支出 借方：汇集工程支出 贷方：完工转出成本 借方余额：未达到预定可

2、使用状态的在建工程成本4）工程物资 为工程准备的物资成本（含税价）5）固定资产清理 核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、交换、重组 等原因转出的固定资产价值、清理费等 借方：转出固定资产净值、清理费支出、清理收益转出贷方：清理收入 清理损失转出借方余额：尚未清理完的固定资产净损失6）固定资产减值准备 7）在建工程减值准备 8）工程物资减值准备（二）取得固定资产1、外购固定资产（设备） 应缴税费应交增值税（进项税额） 应缴税费应交增值税（进项税额）P 50P 51【例176】【例1-77】 几项设备一同购入，每项的成本按各自的公允价比例分摊P51 【例1-78】练习： 判断题：企业以一笔款项购

3、入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值 的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （ ）2、建造固定资产（房屋类）（1）自营工程 P52【例1-79】（2）出包工程P 53【例1-80】（三）固定资产折旧1、折旧概述：合理确定固定资产的寿命和预计净残值，一经确定，不随意改动 影响折旧的因素：（1）原价 当月增当月不提，当月减当月照提（2）预计净残值 处置中 收入减处置费用后的余额（3）减值准备 已计提减值准备的累计金额（4）使用寿命 按规定 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地。 在确定计

4、提折旧的范围时，还应注意以下几点： (1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（3）已达到预定可使用的但未办竣工决算的固定资产： 按估价计入成本，提折旧； 办完竣工后，按实际成本调整暂估价，不调已提折旧每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先

5、估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 2、折旧方法：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法：年折旧率 （1预计净残值）预计使用寿命原值残值清理费用 预计使用年限12月折旧率 年折旧率12 月折旧额 原值 月折旧率 =P54【例1-81】原值（1预计净残值清理费用） 预计总工作量（2）工作量法单位工作量折旧额 月折旧额 月工作量

6、单位工作量折旧额 P55【例1-82】（3）双倍余额递减 折旧公式：折旧额 应提折旧总额 折旧率 双倍余额递减法： （原值已提折旧额） 2 / 使用年数 最后两年：折旧额 （原值已提折旧额净残值） 2 （改直线法） P 55 【例1-83】练习：某项固定资产帐面原值200 000元，预计使用5年，净残值3200元，用双倍余额递减法计提每年的折旧。 年份账面净值折旧率年折旧额年末余额12345（4）年数总和法（年限合计法） 折旧公式：折旧额 应提折旧总额 折旧率年数总和法 折旧额（原值-净残值）尚可使用年数/年数总和 P56【例1-84】练习上例改用年数总和法计提折旧： 年份尚可使用年限原值净残

7、值折旧率年折旧额累计折旧额12345 月折旧额=年折旧额123、固定资产折旧的核算当月折旧额 = 上月已提折旧 + 上月新增资产折旧上月减少资产折旧 借：在建工程 制造费用 管理费用 P 56 【例1-85】 【例1-86】 销售费用 其他业务成本 贷：累计折旧 练习 一、多项选择：1、下列项目中，构成固定资产取得成本的有（ ）。 A、固定资产购买价款 B、自行建造固定资产发生的建造费用C、购买固定资产支付的增值税 D、固定资产采购发生的差旅费 E、安装调试费2、下列固定资产折旧方法中，需要一开始就考虑固定资产净残值的方法有（ ）。 A、工作量法 B、平均年限法 C、双倍余额递减法 D、年数总

8、和法3、下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有( )。A. 提前报废的固定资产不再补提折旧B固定资产折旧方法一经确定不得改变C已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧二、单项选择：1、下列固定资产中，本月应计提折旧的是（ ）。 A、本月季节性停用的设备 B、当月购入的设备 C、未提足折旧上月提前报废的设备 D、已提足折旧继续使用的设备2、某设备的账面原价为800万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第二年应计提的折旧额为（ ）万元。 A、 195.2 B、 192 C、 187.2 D、 12

9、4.3 三、核算：1、某企业于07年10月2日购入一台不需安装设备，原价为20 000元，预计使用5年，预计净残值200元，用双倍余额递减法计算折旧，08年应提折旧额是多少？ 2、甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧，2007年12月20日甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100 000元，增值税17 000元，另支付运输费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值5000元。假定不考虑固定资产减值因素。【要求】（1）编制甲公司购入设备时的分录。（2）分别计算甲公司2008年度至2011年度每年的折旧额（3）编制

10、甲公司2008年末计提折旧时的会计分录（假定每年折旧一次）（四）固定资产的后续支出 （更新改造支出、修理费用） 满足固定资产确认条件的计入固定资产成本，被替换部分从账面扣除 不满足固定资产确认条件的发生时计入当期损益 更新改造支出:发生可资本化的后续支出将账面净额 在建工程 在不超过可回收金额内 固定资产 发生修理费用:管理部门的修理费： 销售机构的修理费：借：管理费用 借：销售费用 贷：银行存款 贷：银行存款 应付职工薪酬【 例1 】某公司对账面原价为100万元，累计折旧为60万元的某项固定资产进行清理。发生清理费5万元，清理收入60万元（营业税率5%）该固定资产的清理净收入为（ ）万元。【

11、 例2 】企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是（ ） A、营业税金及附加 B、固定资产清理 C、营业外支出 D、其他业务成本 清理支出满足资本化条件则：将原固定资产净值转入在建工程将新开支计入在建工程将原部件的净值从在建工程转入营业外支出新固定资产完工从在建工程转入固定资产 P 57 【例1-87】 【例1-88】 【例1-89】W股份有限公司2008年有关资料如下：（09年）（1）1月1日部分总账及其所属明细账余额如表所示：单位：万元总账明细账借或贷余额固定资产厂房 借3000 累计折旧 贷900 固定资产减值准备 贷200（2）4月20日，对厂房进行更新改造，发生后续支出总计5

12、00万元，所替换的旧设施账面价值为300万元（该设施原价500万元，已提折旧167万元，已提减值准备33万元）。该厂房于12月30日达到预定可使用状态，其后续支出符合资本化条件。(3) 1至4月该厂房已计提折旧100万元。要求：（1）计算W股份有限公司2008年12月31日资产负债表下列项目的年末余额。 固定资产（2）编制会计分录【 例3 】某企业对一生产厂房进行扩建，该厂房原值90万已提折旧64.8万元，残值率4%，使用年限20年，按平均年限法折旧，为扩建，用银行存款购进建筑材料16万，支付增值税2.72万元全部用于扩建工程，扩建人员工资福利6万元，扩建时拆除材料变价收入1.92万元（不考虑

13、增值税），使厂房比原来寿命延长5年，残值率不变。要求：1）编制有关会计分录 2）计算扩建前后每月折旧额（五）固定资产的处置（必需通过固定资产清理） 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。 P 89 P90 【例1-90】 【例1-91】 【例1-92】练习：单项选择：1、下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（ ）。A、固定资产的报废 B、固定资产的出售 C、固定资产的盘亏 D、固定资产的毁损2某企业转让一台

14、旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧l0万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为( )万元。A.4 .6 C54 D56（六）固定资产清查 1、固定资产盘盈前期差错以前年度损益调整1） 企业应按重置成本确定的入账价值 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 2）结转留存收益 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余 利润分配未分配利润P 63 【例1-93】练习：盘盈机器一台，估计净值30 000元，编制盘盈和处理的分录： 2、固定资产盘亏 P 61 【例1-4 】（七）固定资产减值 企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科

15、目核算。企业按应减记的金额，借：资产减值损失计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。P 62 【例1-95 】企业为经营用固定资产购买的保险费 当期费用（ 制造费用、管理费用、销售费用 ） 练习：单项选择：某企业2007年l2月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为l0年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年l2月3 1日该设备账面价值应为( )万元。（09年）A.120 B160 C180 D182多项选择题：下列各项中，不应

16、确认为营业外收入的有( )。 A存货盘盈 B. 固定资产出租收入 C. 固定资产盘盈 D无法查明原因的现金溢余核算题：甲公司为一般纳税人，增值税税率17%，05年至08年公司行政大楼构建、安装和使用大型通风制冷设备1、05年初公司购入设备增值税发票注明价款180万，增值税额30.6万，购入时运费1.2万款项以存款支付。2、A生产线安装中领用产品成本4.18万，市场售价6万。3、符合资本化的长期借款利息5.5万4、以存款支付设备安装费29.5万5、05年8月12日，设备交付使用6、07年3月10日以银行存款1.2万支付维修费7、08年12月31日设备发生减值迹象，经测试其可收回金额为124万元，

17、该设备减值后预计残值不变8、公司通风制冷设备按10年直线法计提折旧，预计残值12万。 要求：（1）编甲公司构建通风制冷设备的有关分录. （2）计算甲公司构建通风制冷设备的实际成本（编交付时的分录） （3）编甲公司07年对设备按月计提折旧支付的维修费 （4）编甲公司08年末计提减值损失的分录二、投资性房地产（一）概述含义：为赚取租金或资本增值，或两者兼有的房地产包括：已出租的土地权、房屋；持有并准备增值后转让的土地权计量：单独计量并出售形式：出租（让渡资产使用权及取得使用费收入）、 持有并准备增值后转让以赚取增值收益投资性房地产的范围已出租的土地使用权（计划的不是、经营租入在转租的不是）P 62

18、 【例1-96】 （2）持有并准备增值后转让的土地权（按国家规定认定为闲置土地的不是）P 63 【例1-97】 （3）已出租的建筑物含已签协议约定经营性租赁及企业持有以备经营性出租的空置建筑物P 63 【例1-98】不属于投资性房地产的范围：自用房地产作为存活的房地产部分自用（作存货）部分赚取租金或备增值： 若能够单独计量和出售分别确认（二）投资性房地产的取得：取得成本：外购：含购买价款、相关税费及直接支出核算：借：投资性房地产 贷：银行存款自行建造：含土地开发费、建筑成本、安装成本、资本化的利息费用及其他费用和分摊费用（建造过程中的非常损失计入当期损益不属成本）核算：开支：借：在建工程 贷：

19、银行存款等 完工：借：投资性房地产 贷：在建工程（三）后续计量（成本计量和公允价值计量两种模式）不得同时用两种1、成本计量模式：核算：按月提折旧：借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 取得租金收入：借：银行存款等 贷：其他业务收入 计提减值准备：借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备（后期不得转回）P 64 【例1-99】2、公允价值计量模式：（不提折旧、不摊销；按公允价值调整账面价）核算：（1）开发完成： 借：投资性房地产成本 贷：开发成本（2）资产负债表日 公允价高于账面价： 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价低于账面价： 借： 公允价值变动损益 贷：投资

20、性房地产公允价值变动P 65 【例1-100】后续计量模式的变更：满足：1）公允价能持续可靠取得 2）满足公允价值确认模式 作为会计政策变更处理将变更日的公允价与原账面价之差计入“留存收益”公允价计量模式不得转为成本计量模式（四）投资性房地产的处置1、成本计量模式：（1）收取处置收入： （2）结转处置成本 借：银行存款 借：其他业务成本 贷：其他业务收入 投资性房地产累计折旧 贷:投资性房地产 P 66【例 1-101】2、公允价计量模式：（1）收取处置收入： （2）结转处置成本 借：银行存款 借：其他业务成本 贷：其他业务收入 贷:投资性房地产成本 投资性房地产公允价值变动 （3）结转累计公

21、允价值变动 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 P 66【例 1-102】练习：单项选择题：1企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记（ ）科目。A投资收益 B其他业务成本 C营业外收入 D管理费用 22007年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。该投资性房地产的入账价值为（ ）万。A102 B100 C98 D1043企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，2010年9月20日达到预定可使用状态的办公楼对外出租，该办公楼成本2600万，预计使用25年，残值100万，采用平均年限法计提折旧的情况下，2010年办公楼应计提的折旧额（ ）万元 A0 B25 C100 D50 4企业出售、转让、报废投资性房地产时，应当将处置收入计入（ ）。A公允价值变动损益 B营业外收入 C其他业务收入 D资本公积多项选择题：1、下列各项应该计入一般企业“其他业务收入”科目的有（ ）。A出售投资性房地产的收入B出租建筑物的租金收入C出售自用房屋的收入D将持有并准备增值后转让的土地使用权予以转让所取得的收入2关于投资性房地产的计量模式，下列说法中正确的是（）。A已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式B