中级会计实务习题【政府补助所得税】

1、中级会计实务习题【政府补助，所得税】1. 下列各项中，应作为政府补助核算的是( )。 A.增值税直接减免B.增值税即征即退(正确答案)C.增值税出口退税D.所得税加计抵扣额答案解析：政府补助的特征之一是直接取得资产，而选项ACD均不符合要求，只有选项B是政府补助。2. 企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。 对(正确答案)错答案解析：企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，相应的按照收入准则进行处理。3. 下列关于政府补助会计处理的说法中，不正确的是( )。 A.净额法是将政府补

2、助确认为对相关资产账面价值或者所补偿费用的扣减B.总额法在确认政府补助时将其确认为其他收益或者营业外收入C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用D.与收益相关的政府补助，在收到政府补助时，一定先计入递延收益(正确答案)答案解析：与收益相关的政府补助，如果是对已发生成本费用或损失的补偿，则直接计入其他收益或者冲减相关成本费用损失；如果是用于补偿以后期间的相关成本费用或损失，则应将其确认为递延收益。4. 甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适用增值税先征后返政策。219年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税额300万元。 219年3月1

3、2日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元， 219年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年。预计无净残值，甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司219年度因政府补助应确认的收益是( )。 A303万元(正确答案)B300万元C420万元D309万元答案解析：甲公司219年度因政府补助应确认的收益=300+120/103/12=303(万元)。5. 2019年4月，甲公司拟为某环保项目购置一台设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助600

4、万元的申请。2019年6月15日，政府批准了甲公司的申请并拨付600万元，该款项于2019年6月30日到账。2019年7月5日，甲公司购入该环保设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。甲公司该台环保设备2019年度应计提的累计折旧金额为( )万元。 A.25(正确答案)B.30C.75D.90答案解析：甲公司该台环保设备2018年度应计提的累计折旧金额=(900-600)/55/12=25(万元)。6. 2019年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使

5、用的某特种仪器。2019年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，2019年度甲公司应确认的其他收益为( )万元。 A.3(正确答案)B.3.5C.5.5D.6答案解析：2019年度甲公司应确认的其他收益=60/106/12=3(万元)。7. 对于补偿已发生的成本费用或损失的政府补助，若采用总额法核算，则在收到补助资金时可能进行的会计处理有( )。 A.计入递延收益B.计入其他收益(正确答案)C.计入营业外收入(正确答案)D.冲减管理费用答案解析：选项A是补偿以后期间的成本费用

6、或损失的政府补助的会计处理，选项D是采用净额法核算时与收益相关的政府补助的会计处理。8. 下列关于企业取得针对综合性项目的政府补助的会计处理中，正确的有( )。 A.作为与资产相关的政府补助处理B.作为与收益相关的政府补助处理C.将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理(正确答案)D.难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助(正确答案)答案解析：企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，选项C和D正确。9. 对于同时包含与资产相关和与收益相关的政府

7、补助，难以区分的，企业应当将其整体归类为与资产相关的政府补助进行处理。 对错(正确答案)答案解析：对于同时包含与资产相关和与收益相关的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。10. 与资产相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。 对(正确答案)错11. 企业取得的以名义金额计量的政府补助，应计入当期损益。 对(正确答案)错12. 企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。 对(正确答案)错13. 2018年12月7日，甲公司以银行存款600万元

8、购入一台生产设备并立即投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2019年度甲公司对该固定资产计提折旧180万元，企业所得税申报时允许税前扣除的折旧额是120万元，2019年12月31日，甲公司估计该固定资产的可收回金额为400万元，不考虑其他因素的影响，2019年12月31日，甲公司由于该项固定资产确认的暂时性差异是( )。 A.应纳税暂时性差异20万元B.可抵扣暂时性差异60万元C.可抵扣暂时性差异80万元(正确答案)D.应纳税暂时性差异60万元答案解析：年末，计提减值准备前该生产设备的账面价值为420万元(600-180)，发生减值20万元，减值后账面价值为400万元，计税基础为480

9、万元(600-120)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异80万元。14. 甲公司自行建造的某栋厂房于219年9月30日投入使用并直接出租，成本为168万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。219年12月31日，已出租厂房公允价值为200万元。根据税法规定，已出租建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起年限平均法计提折旧。219年12月31日，该栋厂房的计税基础为( )万元。 A.165.9(正确答案)B.168C.197.5D.200答案解析：219年12月31日，该栋厂房的计税基础=168-16820

10、3/12=165.9(万元)。15. 下列选项中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。 A.资产的账面价值大于计税基础B.资产的账面价值小于计税基础(正确答案)C.负债的账面价值小于计税基础D.负债的账面价值大于计税基础(正确答案)16. 下列关于负债的计税基础与暂时性差异的说法中，正确的有( )。 A.因销售产品提供售后服务而确认的预计负债，按照税法规定应当于发生时税前扣除，其计税基础为零，产生可抵扣暂时性差异(正确答案)B.因债务担保而发生的支出，税法不允许扣除，产生永久性差异(正确答案)C.税法对于超过扣除标准的职工福利费(工资总额的14%)、工会经费(工资总额的2%)，不允许税前扣除，其应

11、付职工薪酬的计税基础为零，产生可抵扣暂时性差异D.企业应交的罚款和滞纳金，不得税前扣除，其计税基础等于账面价值，产生永久性差异(正确答案)答案解析：选项C，税法对于超过扣除标准的职工福利费(工资总额的14%)、工会经费(工资总额的2%)，不允许税前扣除，其应付职工薪酬的计税基础与账面价值相等，产生永久性差异。17. 如果当年计提的某项费用不允许税前扣除，未来实际发生支出时才允许扣除，表示产生可抵扣暂时性差异，此时应当进行纳税调减，并确认一项递延所得税资产。 对错(正确答案)答案解析：如果当年计提的某项费用不允许税前扣除，未来实际发生支出时才允许扣除，此时应当进行纳税调增，并确认一项递延所得税资

12、产。18. 确认递延所得税资产或负债的同时，一定会影响利润表“所得税费用”项目的金额。 对错(正确答案)答案解析：不一定影响所得税费用，也可能计入其他综合收益、留存收益等所有者权益项目。19. 甲公司适用的所得税税率为25%。2018年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元；2019年度，甲公司实际发生工资薪金支出为8000万元，本期全部发放，发生职工教育经费600万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2019年12月31日下列会计处理中正确的

13、是( )。 A.转回递延所得税资产20万元B.增加递延所得税资产20万元C.增加递延所得税资产10万元D.转回递延所得税资产10万元(正确答案)答案解析：甲公司2019年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=80008%=640(万元)，实际发生600万元当期可扣除，2018年超过税前扣除限额的部分80万元(20/25%)在本期可扣除40万元，所以2019年应转回递延所得税资产=4025%=10(万元)，选项D正确。20. 下列有关产生暂时性差异的交易或者事项中，应当将其确认的递延所得税计入所得税费用的是( )。 A.对会计政策变更采用追溯调整法调整期初留存收益B.以公允价值计量且其变动计入其他

14、综合收益的金融资产的公允价值的变动计入其他综合收益C.自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面差额计入其他综合收益D.以公允价值计量且其变动计入公允价值变动损益的金融资产的公允价值的变动计入公允价值变动损益(正确答案)答案解析：选项A，其所得税影响计入留存收益；选项BC，其所得税影响均计入其他综合收益。21. 确认递延所得税资产时，应采用当期适用的所得税税率为基础计算确定。 对错(正确答案)答案解析：确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。22. 非同一控制下的免税企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计

15、税基础产生的应纳税暂时性差异的，应当确认递延所得税负债。 对错(正确答案)答案解析：非同一控制下的免税企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债，因企业合并成本固定，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环。23. 免税企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。 对错(正确答案)答案解析：对于免税合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。24. 2

16、019年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他权益工具投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2019年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为( )万元。 A.120B.140(正确答案)C.160D.18025. 甲公司2019年实现利润总额1000万元，适用的所得税税率为25%，本年转回应纳税暂时性差异100万元(均影响损益)，发生可抵扣暂时性差异80万元(均影响损益，预计转回期间适用的所得税税率为20%)。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2019年应在利润表中确认的所得税费用为

17、( )万元。 A.41B.250C.254(正确答案)D.287答案解析：甲公司2019年应交所得税=(1000+100+80)25%=295(万元)，2019年应确认的递延所得税收益=10025%+8020%=41(万元)，所以，甲公司2019年利润表中的“所得税费用”=295-41=254(万元)。甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模

18、式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45500万元和50000万元。资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。资料五：2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。矩阵题 很不满意不满意一般满意很满意

19、(1)编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。(2)编制甲公司2011年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。(3)分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。(4)编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。(5)分别计算甲公司2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账

20、面余额。(6)编制甲公司2016年12月31日出售该写字楼的相关会计分录。甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：(1)甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下： 单位：万元项目 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 应纳税暂时性差异 递延所得税负债应收账款 60 15 交易性金融资产 40 10其他债权投资 200 50 预计负债 80 20 可税前抵扣的经营亏损 420 105 合计 760 190 40 10(2)甲公司2010年度实现的利润总额为1610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。年末