第09章车辆购置税法、车船税和印花税法版j

1、第三节印花税法印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花一、纳税义务人的方法缴纳而得名。印花税的纳税义务的是境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行和个人。分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。1.立合同人。指合同的当事人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人。2.立据人。是指土地、房屋权属转移过程中的当事人。3.立账簿人。营业账簿的是立账簿人。是领受人。4.领受利、证照的使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其各类电子应税凭证的签订人。是使用人。【提示】

2、关于印花税关注以下几个问题：（1）印花税与其他税种的根本区别：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方均为印花税义务。，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税（2）应税凭证中合同的界限：合同以及具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。【例题 1多选题】2012 年 8 月，甲公司与乙金融租赁公司签订融资性售后回租合同，约定将一栋办公楼出售给乙公司，甲公司再向乙公司租回使用，租赁期限 1 年。2013 年 9月甲公司又回购该办公楼，下列关于该业务纳税义务的表述中，正确的有（年）A.甲公司出售办公楼应缴纳营业税 B.甲、乙公司签订合同应缴纳印花税 C.乙公

3、司承受办公楼权属应缴纳契税D.甲公司回购办公楼应缴纳契税）。（2013【】BC】选项 A：融资性售后回租业务中承租方出售资产行为，不属于营业税范围，不征收营业税；选项 B：印花税的是指立合同的当事人，所以甲乙公司应缴纳印花税；选项 CD：对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。【例题 2多选题】下列A.购销合同的担保人或个人属于印花税的有（）。B.借款合同的人证照的机关C.D.【权利、合同的托运方】BD】印花税的纳税义务人，是境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的和个人，其中，立合

4、同人是指合同的当事人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人；对于权利、证照，领取或接受并持有该项凭证的和个人为纳税人，发证机关不属于二、税目与税率。可以将印花税税目分四类：合同或具有合同性质的凭证、证照。其中，合同包括 10 类合同。转移书据、营业账簿和权利【提示】重点关注印花税税目的划分，税目划分是否正确，直接影响适用税率和应纳印花税税额的计算。1.发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、公司系统各级电网互供电量除外）签订的购售电合同属于印花税应税凭证，应征收印花税；电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。2.融资租赁合同属于借款合同。【例题多选题】下

5、列合同中，属于印花税征收范围的有（A.融资租赁合同）。（2011 年）B.家庭两全保险合同C.电网与用户之间签订的供电合同D.发电厂与电网之间签订的购售电合同【】ABD】选项 C，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不应税凭证类别税目税率形式（一）合同或具有合同性质的凭证5.租赁合同按租赁金额 1立合同人6.货物合同按费用 0.57.仓储保管合同按仓储保管费用 18.借款合同（包括融资租赁合同）按借款金额 0.059.保险合同按收取保险费 110.技术合同技术开发、转让、服务等合同按所载金额 0.3（二）书据11.转移书据按所载金额 0.5立据人（三）账簿12.营业账簿包

6、括：记载的账簿和其他账簿记载 的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额 0.5；其他账簿按件贴花 5元立账簿人（四）证照13.权利、证照包括：房屋证、工商、商标证、专利证、土地使用证按件贴花 5 元领受人应税凭证类别税目税率形式（一）合同或具有合同性质的凭证1.购销合同按购销金额 0.3订合同人2.加工承揽合同按加工或承揽收入 0.53. 建设工程勘察设计合同按收取费用 0.54. 建筑安装工程承包合同按承包金额 0.3征收印花税。3.技术合同。包括技术开发合同、技术转让合同、技术为合同使用的单据。【特别关注】合同、技术服务合同以及作（1）技术转让合同，包括专利申请转让和非专利技术转让。（2）技

7、术合同：是对有关项目的分析、论证、和订立的技术合同，不包括一般的法律、会计、审计等方面的合同。【例题单选题】下列合同中，属于印花税征税范围的是（A.供用电合同）。（2013 年）B.法律合同C.融资租赁合同D.人寿保险合同【】C】选项 A：电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税；选项 B：一般的法律、会计、审计等方面的不属于技术，其所立合同不贴印花税；选项 D：应征印花税的保险合同包括企业保险、机动车辆保险、货物保险、家庭保险和农牧业保险，不包括人寿保险合同。4.转移书据税目。具体包括：所和、商标权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施合同、土地使用权出让

8、合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同。【特别关注】技术转让合同与转移书据税目的划分。5.营业账簿。包括记载【特别关注】的账簿和其他账簿。（1）记载的账簿：是指反映企业资本金数额增减变化的账簿。（2）记载系统的营业账簿中的备查账簿，属于非营业账簿，不征收印花税。的账簿的计税依据为“实收资本+资本公积”两项的合计金额。实收资本，包括现金、实物、无形资产和材料物资。现金按实际收到或存入的金额确定。资本公积，包括法定税凭证件数。重估增值、资本折算差额、资本溢价等。其他账簿的计税依据为应【例题单选题】下列关于印花税税目的说法，正确的是（）。A.专利实施按照技术合同计税B.专有技术使用权

9、转让合同按照技术合同计税C.电网与用户之间签订的供电合同按照购销合同计税D.【同按照系统的现金收付登记簿不属于营业账簿，不征收印花税】D】选项 A：专利实施按照转移书据计税；选项 B：专有技术使用权转让合转移书据计税；选项 C：电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。6.税率：比例税率和税率（1）比例税率（4 档）：0.05、0.3、0.5、1，适用于记载有金额的应税凭证。（2）税率：适用于无法记载金额或虽载有金额但以其作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件:5 元。适用于：营业账簿中的其他账簿和权利、三、应纳税额的计算证照。【提示】印花税计税依据的特

10、殊规定是考点非常集中的地方，应给予足够的重视，从历年考题看，单项选择题、多项选择题和计算问答题均会在这里设考点。（一）计税依据的一般规定大部分应税凭证以其所载的计税金额为计税依据。（1）购销金额：适用于一般购销合同1.购销合同（2）购销合计金额：适用于以物易物合同【例题 1多选题】甲公司于 2013 年 8 月与乙公司签订了以货合同，合同规定，甲公司以价款 800 万元的钢材换取乙公司 600 万元的水泥，货物交换后，由于乙公司乙公司紧张，200 万元的差价未支付。下列各项中表述正确的有（甲公司以 1400 万元作为印花税计税依据甲公司应缴纳的印花税为 4200 元）。C.甲公司可对以货合同采

11、用汇贴方式缴纳印花税D.乙公司未支付的差价不计入乙公司印花税计税依据【】ABC】采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，合同签订纳税义务即发生，不论合同是否履行，因此，乙公司未支付的差价也应计入甲、乙公司印花税计税依据。甲公司以货合同应缴纳的印花税=（800+600）100000.3=4200（元）。一份凭证应纳税额超过 500 元的，应向当地申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者在凭证上加注完税凭证代替贴花，即采用“汇贴”办法缴纳印花税。上述凭证印花税应纳税额超过 500 元，适用“汇贴”方式缴纳印花

12、税。【例题 2多选题】甲公司于 2007 年 8 月与乙公司签订了数份以货合同，以共计750000 元的钢材换取 650000 元的水泥，甲公司取得差价 100000 元。下列各项中表述正确的有（）。（2008 年）甲公司 8 月应缴纳的印花税为 225 元甲公司 8 月应缴纳的印花税为 420 元C.甲公司可对D.甲公司可对合同采用汇总方式缴纳印花税合同采用汇贴方式缴纳印花税【】BC】采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，甲公司 8 月应缴纳的印花税=（750000）0.03%=420（元）。2.加工承揽合同，计税依据

13、为加工或承揽收入的金额。（1）对由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”计税，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花。【例题单选题】甲企业委托乙公司加工一批产品，合同约定，材料由乙公司提供，价值 150 万元，乙公司另收取加工费 50 万元，下列关于计算印花税的表述中，正确的是（甲企业应以 200 万元为计税依据按购销合同计算缴纳印花税乙公司应以 200 万元为计税依据按加工承揽合同计算缴纳印花税甲企业和乙公司各应缴纳印花税 650 元甲企

14、业和乙公司各应纳印花税 700 元）。【】D【】对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”计税，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，为应纳印花税。甲企业和乙公司各应纳印花税=（1500.3+500.5）10000=700（元）。（2）对于由委托方提供主要材料或原料，受托提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花，对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。【提示】委托方提供原材料金额的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料金额，适用税率 0.

15、5。【例题单选题】某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值 50万元，学校另支付加工费 10 万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（学校应以 50 万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税服装厂应以 50 万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税服装厂应以 10 万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税服装厂和学校均以 60 万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税）。【】C】对于由委托方提供主要材料或原料，受托提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。3.建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。若签订总、分包合同：总承包人：签订两个合同，计税依据分别为总包合同记载的金额和分包合同记载的金额，分别计算纳税。分包人：签订一