第8章财务预算-PPT精选课件

1、第八章财务预算1 第一节 财务预算概述 第二节 财务预算编制方法 第三节 财务预算编制内容提要本章主要阐述财务预算与全面预算的含义及其组成体系，预算管理的意义和作用，预算管理的流程，财务预算各种编制方法的原理和特点，在此基础上结合实例阐述财务预算的编制。2预算是指以价值形式对企业未来的生产经营和财务活动所作的具体安排。预算管理是指对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及监督等管理方式的总称。一、预算含义 第一节 财务预算概述3预算与企业战略目标 第一节 财务预算概述预算管理是一种系统的管理方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的

2、实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。预算系统依附于企业总目标企业目标就是预算目标预算系统是实现企业目标的手段4预算与企业战略目标 资源活动预算管理外部环境风险 目标 第一节 财务预算概述5 第一节 财务预算概述企业方针外部环境分析内部条件分析公司战略中长期计划短期计划预算管理日常经营反馈控制资本预算预算与企业战略目标企业战略发展计划年度预算6资源二次优化配置目标企业债权人初次资源配置投资者预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织 和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。预算是企业配置投入资源的手段 第一节 财务

3、预算概述7全面预算是以企业的战略目标为出发点，以市场预测为依据，以销售预算为起点，据以延伸到生产、成本、费用和资金收支等方面，最后编制出预计财务报表的预算体系。二、全面预算与财务预算 第一节 财务预算概述8 第一节 财务预算概述主要包括业务预算、专门决策预算和财务预算三个部分。业务预算：又叫经营预算，是企业为其供应、生产、销售以及管理活动所编制的预算，包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末产成品存货预算、销售与管理费用预算等。 专门决策预算：是针对企业在预算期内不经常发生的、一次性经济活动所编制的预算，包括根据长期投资决策所编制的资本支出预算和一

4、次性专门业务预算。财务预算：是反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。 全面预算的构成9 第一节 财务预算概述全面预算体系10 第一节 财务预算概述业务预算和专门决策预算是财务预算的基础，财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算编制的，是整个预算预算的主体。财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果。 故又称总预算。业务预算和专门决策预算又称为分预算。销售预算是全面预算的关键和起点。全面预算的构成11明确工作目标 细化和量化战略目标内部沟通和协调纵向和横向沟通强化控制作为控制

5、经济活动的手段考评业绩考核责任中心业绩合理配置资源优化财务与财务资源配置三、预算管理的作用 第一节 财务预算概述12四、预算管理流程 第一节 财务预算概述13预算管理组织 第一节 财务预算概述14预算管理委员会主要职责董事长或总经理任主任，由财务总监、副总经理、主要职能部门负责人等人员组成。 审议通过有关预算管理制度； 组织有关部门或聘请有关专家进行财务预测； 审议通过预算目标、预算编制方法和程序； 审查整体预算方案及各部门编制的预算草案； 协调和解决预算编制过程中的矛盾； 将经过审查的预算提交董事会审批，董事会通过后下达正式预算； 检查、监督和分析预算执行情况，提出改善措施； 提出修订和调整

6、预算的建议，对于预算执行中出现的矛盾进行调解和仲裁； 审定公司年度决算，并提出考核奖惩意见。 第一节 财务预算概述15预算管理部主要职责独立设置或在财务部内设置（1）传达预算的编制方针、程序、具体指导分厂、部门预算案的编制；（2）根据预算编制方针，对分厂、部门编制预算草案进行初步审查、协调和平衡、汇总后编制集团公司的预算案，一并报全面预算管理委员会审查；（3）在预算执行过程中，监督、控制分厂、部门的预算执行情况；（4）每期预算执行完毕，及时形成预算执行报告和预算差异分析报告，交全面预算管理委员会审议；（5）遇有特殊情况时，向全面预算管理委员会提出预算修正建议；（6）协助全面预算管理委员会协调、

7、处理预算执行过程中出现的一些问题。 第一节 财务预算概述16责任中心主要职责投资中心利润中心成本费用中心各责任中心第一负责人对本中心预算承担第一责任。（1）提供编制预算的各项基础资料；（2）编制本责任中心预算草案；（3）监督本单位部门预算的执行情况并及时反馈；（4）根据内部和外部环境变化提出预算调整申请；（5）协调本单位部门内部资源及单位部门之间的预算关系；（6）定期分析和考核本单位部门预算执行情况。 第一节 财务预算概述17预算编制程序 第一节 财务预算概述18程序工作要点下达目标财务部门预测分析，向董事会提出预算目标；董事会批准预算目标及编制政策；下达预算目标和编制政策。编制上报各职能部门

8、进行预算执行情况分析；研究预算总目标和编制政策；分析影响预算各种因素；提出部门预算目标及确定依据，并编制部门预算；上报预算方案。审查平衡财务部门分析、审查、汇总、平衡各部门预算，提出调整建议；召开预算会议讨论、修改预算方案，然后汇总上报。审议批准上报公司董事会审议批准。下达执行公司财务部门分解预算指标，逐级下达预算。自上而下，自下而上，上下结合，分级编制，逐级汇总 第一节 财务预算概述19 第二节 财务预算编制方法 1、固定预算也称静态预算，它是根据预算期内正常的可实现的某一业务量水平编制的预算。 2、固定预算的特点是：不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，只按预算期内所规定的某一业务量水

9、平确定预算额。 3、固定预算的基本公式为： 销售收入预算=预计销售量预计单位售价 成本预算=预计产量预计全部单位成本 利润预算=预计销售量（预计单位售价-预计全部单位成本）一、固定预算20 第二节 财务预算编制方法 例某企业预计生产甲产品2000件，单位成本为20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造费用4元/件。 要求：按固定预算法编制成本预算表。成本预算（固定预算法） 产量：2000件 2019年度 单位：元 成本项目 总成本（元） 单位成本（元/件） 直接材料 24000 12 直接人工 8000 4 制造费用 8000 4 合计 40000 2021 第二节 财务预算编

10、制方法二、弹性预算 1、弹性预算：也称“变动预算”，是指企业根据可以预见的不同业务活动水平，分别规定相应的数据，使编制的预算随着生产经营活动的变动而变动。 2、弹性预算的特点：是事先按不同业务活动水平确定不同预算额，待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量下的预算额进行比较，使之具有可比的基础，以便更好地发挥预算对生产经营活动进行分析控制的作用。 3、编制弹性预算的程序：选择业务量计量标准确定预算的业务量范围确定产品成本的性态选定用来编制预算的业务量水平，开始编制预算22 第二节 财务预算编制方法 4. 弹性预算的编制：弹性预算可用于编制成本预算和利润预算。 (1) 弹性成本预算的编制：编制

11、弹性成本预算时，以成本性态分析为基础，事先确定单位业务量变动成本定额（标准）和固定成本预算总额，采用列表法、公式法和图解法形成弹性成本预算。 例某公司拟编制2019年度的制造费用弹性预算，其确定的业务量单位和范围是4000-6000工时，间隔区间为10%。 要求：编制该公司制造费用弹性预算。23 第二节 财务预算编制方法制造费用弹性预算 2019年度 生产能力水平下的费用额（元） 费用项目 80% 90% 100% 110% 120% 4000工时 4500工时 5000工时 5500工时 6000工时 变动费用 800 900 1000 1100 1200 混合费用 780 790 800

12、810 820 固定费用 500 500 500 500 500 合计 2080 2190 2300 2410 252024 第二节 财务预算编制方法（2）弹性利润预算的编制：弹性利润预算反映了企业在预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。 例某公司产品单位售价为35元/件，单位变动成本为21元/件。 要求：根据业务量变动情况，编制弹性利润预算。弹性利润预算 2019年度 单价：35元/件 销售量（件） 4000 6000 8000 10000 销售收入（元） 140000 210000 280000 350000 变动成本（元） 84000 126000 168000 210000 贡献

13、毛益（元） 56000 84000 112000 140000 固定成本（元） 15000 15000 15000 15000 税前净利（元） 41000 69000 97000 125000 25三、增量预算增量预算在基期实际数据的基础上，考虑未来的变化情况，确定预算指标。某项预算指标基期实际指标（1/） 例：某公司销售部门2000年实际支出印刷费50000元，考虑2019年业务量增加20和节约10的因素，则2019年印刷费费预算为： 50000（120）9054000元 第二节 财务预算编制方法26四、零基预算 零基预算是在编制预算时，对预算支出均以零为基础，从实际需要与可能出发，逐项审核

14、各项费用开支的必要性、合理性及数额大小，从而确定预算成本费用的一种预算方法。零基预算是对增量预算的改进。 第二节 财务预算编制方法27零基预算法的运用：A.确定预算目标B.对预算指标进行必要性分析C.进行成本效益分析（排序）D.分配资金，确定预算指标例：某公司在编制费用预算时，初步预计各项费用为：办公费3000元，租金5000元，财产税6000元，广告费9000元，旅差费3000元，培训费6000元，研发费5500元。上述费用中办公费、租金和财产税是不可避免的支出，其余四项费用可以有所增减。预计计划期内可用于这些费用支出的资金为25000元。 第二节 财务预算编制方法28项目初步预计可用资金分

15、配比例分配资金差异广告费.-4270旅差费.-910培训费.-3360研发费.-3960合计-12500成本效益分析：广告费： 旅差费： 培训费： 研发费：预算资金分配：可用资金元分配比例：广告费（） 旅差费（） 培训费（） 研发费（） 第二节 财务预算编制方法29 第二节 财务预算编制方法 1、滚动预算：是用于长期预算的一种预算编制方法，又称连续预算或永续预算。 2、滚动预算的特点：每期都要制定预算，不断地调整和延伸，每执行完一期预算，就将该期去掉，增补一期。每期预算执行期末、新预算执行期伊始都要编制一次预算，其整个预算的编制期始终不变，但其具体执行期却随着时间的推移而逐期向后滚动。 3、滚

16、动预算的优点：能够使预算适应实际情况发展的需要；由于每期都要进行一次预算的编制和调整，使各期不相适应的项目得到修订，因而各期预算能保持协调一致。 4、滚动预算的编制： 具体编制方法可见下页图示说明。五、定期预算与滚动预算30 2019年度预算 第一季度1月 2月 3月第二季度 第三季度 第四季度 预算 预算 预算执行分析 调整（第一季度实际数） 2019年度预算 2019年 第二季度4月 5月 6月第三季度 第四季度 第一季度 预算 预算 预算执行分析 调整（第二季度实际数） 2019年度预算 2019年 第三季度7月 8月 9月第四季度 第一季度 第二季度 预算 预算 预算执行分析 调整第一

17、次滚动第二次滚动第三次滚动 第二节 财务预算编制方法31方法适用范围应用说明固定预算适用于固定成本费用预算的编制固定成本费用的划分弹性预算适用于变动成本费用预算的编制变动成本费用的划分，对于某些选择性固定成本费用预算也可也考虑用这种方法编制增量预算适用于影响因素简单和以前年度基本合理的预算指标编制合理使用增量法，可以减少预算编制的工作量，但应详细说明增减变动原因零基预算适用于以前年度可能存在不合理或潜力比较大的预算指标编制使用周期不宜过短，否则会增加工作量定期预算适用于固定资产、部门费用、咨询费、保险费、广告费等预算的编制合理使用定期预算，可以减少预算编制的工作量滚动预算适用于定期预算以外的指

18、标预算的编制通常按季度滚动，每季度第三个月中旬着手滚动预算工作 第二节 财务预算编制方法32 第三节 财务预算编制业务预算和专门决策预算是财务预算的基础，财务预算是在业务预算和专门决策预算的基础上编制的。财务预算包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。 33一、销售预算项 目 说 明编制依据销售预算是企业生产经营预算编制的起点。销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价等参数编制的。预算表按品种编制的销售预算表（按季度或月份编制）按地区、客户编制的销售预算表（按季度或月份编制） 预计现金收入表（按季度或月份编制）计算销售预算=预计销售量预计

19、销售单价应收帐款预算=期初余额+本期赊销额本期收款额预测方法销售量：市场预测法、量本利法销售单价：竞争定价法、量本利法 第三节 财务预算编制34盈利区亏损区固定成本收入或成本销售量变动成本销售额 第三节 财务预算编制量本利示意图保本点35 费用总额固定费用业务额变动费用率业务额业务额变动费用率固定费用或目标利润 保本点： 固定费用 1变动费用率 保利点： 固定费用目标利润 1变动费用率例：某公司预计200年目标利润为万元，固定费用800万元，变动费用率60，计算保本点和保利点：保本点/（%）万元边际利润%万元保利点（）/（%） 万元边际利润%万元 第三节 财务预算编制36例：某公司产品定价分析

20、表如下：单位售价销售量单位变动成本单位边际利润边际利润增最高减减减减 第三节 财务预算编制37 销售收入预算平衡修正市场预测量本利分析因素分析销售预算 第三节 财务预算编制38 第三节 财务预算编制 为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，应编制“预计现金收入计算表”，附在销售预算表的下端。 例某企业生产销售某种产品，需要编制2019年全面预算，其中的销售预算编制如下表所示。据估计，该产品每季度中有60%能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。 39 季度一二三四全年预计销售量（件）10001500200015006000销售单价（元）8080808080销售收入（元）80000120

21、000160000120000480000 销 售 预 算 2019年度 全年每季度实收数一二三四期初余额2500025000第一季度销售收入800004800032000第二季度销售收入1200007200048000第三季度销售收入1600009600064000第四季度销售收入7200072000合 计45700073000104000144000136000 预 计 现 金 收 入 表 2019年度 单位：元 第三节 财务预算编制40项 目 说 明编制依据生产预算是安排预算期生产规模的计划，它以销售预算为基础，为进一步编制成本费用预算提供依据。销售预算一经编制完成，即可开始编制生产预算

22、。生产预算的编制要以销售量和预计产成品存货为基础。一是要预计销售量；二是要预计产成品存货；二是要预计期末产成品存货。预算表 按品种编制的生产预算表（分季度） 按品种分步骤的生产进度日程表（分月、日）计算预计生产量（预计销售量预计期末产成品存货）预计期初产成品存货关注问题销售、库存、生产环节的协调生产规划：能力、排产、质量等二、生产预算 第三节 财务预算编制41 季度一二三四全年预计销售量加：期末存货10001501500200200015015001106000110合 计减：期初存货11501001700150215020016101506110100预计生产量105015501950146

23、06010 生 产 预 算 2019年度 单位：件 例根据上例企业编制2019年度的生产预算。假定各季末产成品的存货量按下季度销售量的10%计算，第四季度期末存货估计数为110。 第三节 财务预算编制42三、直接材料预算项 目 说 明编制依据直接材料预算包括直接材料成本、材料采购和应付帐款预算。主要依据生产预算、材料单耗量定额、存货预算、采购成本预算等指标确定。预算表 按品种编制的直接材料预算表（分季度或月份） 按品种编制的采购和库存预算表（分季度或月份） 应付帐款预算表（分季度或月份）计算直接材料预算：材料耗用量预计生产量单件消耗量采购量预计材料采购数量预计生产量单位产品的材料需用量预计期末

24、存货预计期初存货预计材料采购额预计材料采购量单价关注问题 材料消耗定额的制定 材料采购成本合理确定 采购、库存、生产的衔接 采购资金的安排 第三节 财务预算编制43 季度一二三四全年预计生产量（元）10501550195014606010单耗（千克/件）22222材料耗用量（千克）210031003900292012020加：期末库存（千克）620780584460460减：期初库存（千克）420620780584420预计材料采购量（千克）230032603704279612060单位采购成本（元/千克）55555预计采购金额（元）1150016300185201398060300 直 接

25、材 料 预 算 2019年度 金额单位：元 第三节 财务预算编制例假定上例企业每季末材料存货量为下季度生产用量的20%，第四季度末材料存货量为460千克。44全年每季度实付数一二三四期初余额60006000第一季度材料采购1150046006900第二季度材料采购1630065209780第三季度材料采购18520740811112第四季度材料采购55925592合 计5791210600134201718816704 预 计 现 金 支 出 表 2019年度 单位：元 第三节 财务预算编制为了便于以后编制预算,一般要预计各季度材料采购的现金支出，其数额包括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款

26、。例假定上例企业材料采购款有40%在本季度内付清，另外60%于下季度支付。45四、直接人工预算项 目 说 明编制依据主要依据生产预算、工时定额和工资水平等指标确定预算表 按品种编制的直接人工预算表（分季度或月份） 人工成本明细预算表计算预计直接人工总工时预计产量单位产品直接人工小时预期直接人工费预计直接人工总工时预计小时工资关注问题 工时定额 薪酬制度 第三节 财务预算编制46 季度一二三四全年预计生产量（件）10501550195014606010单位产品直接人工（小时）55555预计工时525077509750730030050小时工资率55555直接人工成本262503875048750

27、36500150250 直 接 人 工 预 算 2019年度 金额单位：元 第三节 财务预算编制例根据上例企业编制的直接人工成本预算。47项 目 说 明编制依据编制制造费用预算应将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两大类分别进行编制。其中，变动制造费用应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确定，固定制造费用应按绝对额预计，采用增量法或零基预算法等确定。预算表 制造费用预算表（分季度或月份） 制造费用明细预算表计算预计制造费用预计直接人工小时变动性费用分配率固定性制造费用预计需用现金支付的制造费用预计制造费用折旧等关注问题 变动费用分配率的合理性 各种固定费用具体计算方法（区别对

28、待）五、制造费用预算 第三节 财务预算编制48 季度一二三四全年变动部分预计工时525077509750730030050费用分配率22222金 额1050015500195001460060100固定部分2000020000200002000080000合 计30500355003950034600140100减：折旧375037503750375015000以现金支付费用26750317503575030850125100 制 造 费 用 预 算 2019年度 金额单位：元 第三节 财务预算编制例根据上例企业编制的制造费用预算，由于固定资产折旧是不需要用现金支出的项目，所以计算制造费用预期

29、现金支出时，应将折旧项目扣除。49成本项目单耗数量金额（单价）单位成本直接材料2千克5元/千克10直接人工5小时5元/小时25变动制造费用5小时2元/小时10本年投入单位产品变动制造成本45 产品成本预算 2019年度 金额单位：元 加权平均单位变动制造费用（4500+601045）（100+6010） 45（元）预计年末产成品库存成本110454950（元）六、产品成本预算 第三节 财务预算编制为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产品存货，要确定产品成本预算，其内容包括单位成本和总成本。例根据上例企业编制2019年度的产品成本预算。假定该企业采用变动成本法计算损益，

30、固定制造费用作为期间费用计计入当期损益，年初产成品库存成本为4500元。50七、销售及管理费用预算 第三节 财务预算编制销售及管理费用预算是指预算期内除制造业务外因销售业务和日常管理活动所发生的各项费用预算。例根据上例企业编制的2019年度销售及管理费用预算。 季度一二三四全年预计销售量（件）10001500200015006000单位变动费用（元/件）55555变动费用（元）5000750010000750030000固定费用（元）1050010500105001050042000合计（元）1550018000205001800072000 销售及管理费用预算 2019年度 金额单位：元 5

31、1八、现金预算现金预算是反映预算期内由于营业和资本支出而引起的企业现金流转状况的预算。现金预算由以下四个部分内容组成： （1）现金收入 （2）现金支出 （3）现金多余或不足 （4）资金的筹集与运用 第三节 财务预算编制52 第三节 财务预算编制 例根据上例企业编制2019年度的现金预算，假定该企业各季度末至少备有现金余额10000元。另与银行商定，企业如需借款，在季度初借入；若拟偿还借款，则在季末进行。本季度末支付的利息数额，按上季度末累计借款额计算。八、现金预算53 季度一二三四全年期初余额本期收入12000730001000010400010850104000107151360001200

32、0457000小 计85000114000154850146715469000本期支出：材料采购1060013420171881670457912直接人工26250387504875036500150250制造费用26750317503575030850125100销售及管理费用1550018000205001800072000预计所得税额500050005000500020000预计购置设备2000020000预计支付股息20002000200020008000小 计106100108920129188109054453262收支相抵现金结余（或不足）-211005080256623766115738银