投资与筹资循环审计(ppt66张)课件

1、第十一章 投资与筹资循环审计主要内容一、主要业务活动二、内部控制及测试三、实质性测试第一节 主要业务活动一、主要业务及单证（一）筹资活动1.审批授权：董事会及国家管理部门2.签订合同或协议：借款合同、债券契约、债券承包销协议3.取得资金：收帐通知书、股东名册、公司债券存根簿。4.计算利息或股利：5.偿还本息或发放股利：（二）投资活动1.审批授权：董事会或高级管理机构2.取得证券或投资协议：3.取得投资收益：4.转让或收回投资：二、涉及的主要账户资产负债表项目：交易性金融资产、长期股权投资、应收股利、持有至到期投资、长期投资减值准备、应收利息、短期借款、长期借款、应付股利、实收资本（股本）、资本

2、公积、盈余公积、未分配利润利润表项目：财务费用、投资收益第二节 内部控制及测试一、授权审批控制 董事会询问、查看审批手续和记录二、职务分离控制授权、执行、会计记录、证券、资产的保管等职责相分离。实地观察，跟踪业务三、款项收付控制最好委托独立的代理机构结合货币资金的内部控制测试进行四、实物资产安全保管控制可以委托专门机构保管，可以企业自行保管。定期盘点。设置登记薄。实地调查或函证查询五、会计记录控制及时、正确的记录总帐、明细帐和登记薄，并定期进行账账、账表、账实的核对。检查会计记录第三节 实质性测试一、借款与应付债券审计1.短期借款2.长期借款3.应付债券4.财务费用5.长期应付款二、所有者权益

3、审计1.实收资本2.资本公积3.盈余公积4.未分配利润三、投资审计一、借款与应付债券审计（一）短期借款审计（1）获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与总帐、明细帐合计数核对相符。（2）函证（3）检查短期借款的增加：合同和授权文件，数额、期限和利率（4）检查短期借款的减少：核实还款数（5）检查有无到期未偿还的短期借款（6）复核短期借款的利息计算（7）检查外币借款的折算。 增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；期末是否按市场汇率将外币短期借款余额折合为记账本位币金额；折算差额是否按规定进行会计处理；折算方法是否前后期一致。（8）资产负债表上的列报是否恰当。 表

4、内：账表核对表外：抵押而取得的短期借款 （二）长期借款审计1. 账账核对，账表核对。2. 函证函证内容：借款额、借款日期、利率和还款情况、利息支付。3. 检查抵押借款抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。* 4.审查未入帐的长期借款1）函证金额；2）查阅会议文件等了解筹集资金的来源。5.检查年度内增加的长期借款检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 6.审查合同履行情况借款的使用和归还是否符合合同。借款的用途和使用是否合理、合法。7.检查减少的长期借款检查相关记录和原始凭证。核实还款数额。8.

5、检查逾期借款检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续：分析计算逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。9.审查利息计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当凋整。10.检查外币借款检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理。11.检查借款费用借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以

6、资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。借款费用资本化专门借款、一般借款资本化开始条件： 1.资金已实际投入 2.项目建设已实际开始资本化中断条件： 建造活动连续3个月非正常中断。资本化终止条件： 固定资产交付（完工）12.检查披露。表内： “长期借款”科目的期末余额“一年内到期的非流动负债”表外：长期借款的抵押和担保。练习：执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（）。A.根据长期借款明细帐，追查有关借款的原始凭证B.向被审计单位所有的银行发函询证C.将长期借款明细汇总表与明细帐和总帐核对D.检查借款利息与本金是否相符B 被审计单

7、位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。（三）应付债券审计 1. 取得或编制应付债券明细表，帐表核对。 *2. 检查债券交易的有关原始凭证。债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。1）检查债券副本，确定发行合法性，内容与合同的一致性。2）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款登记薄及银行对帐单。（收款）3）检查支票存根，并检查利息费用的计算。（还款）4）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。5)如果企业发行债券时已作抵押或担保，还应检查相关契约的履行情况。 *3. 检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。（实际利率

8、、摊余成本）*4. 函证“应付债券”账户期末余额。对象：债权人、债券的承销人或包销人。内容：名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、未还金额。5. 检查到期债券的偿还。6. 检查借款费用的会计处理是否正确。是否属于资本性支出。7. 检查披露。表内：“应付债券”账户余额减去一年内到期的应付债券。表外：应付债券的类别等。（四）财务费用审计（1）账账核对，账表核对（2）分析程序：比较分析本期、上期财务费用各明细项目，追查重大波动和异常情况。（3）检查利息支出明细帐，确认利息收支的真实性和正确性。 借款期末利息有无预计入帐； 现金折扣（发生时冲减）（4）检查汇兑损益计算方法是否正确，

9、汇兑所用汇率是否正确。（5）检查大额金融机构手续费的真实性和正确性。（6）截止测试： 审阅下期期初的财务费用明细帐，检查有无跨期入帐的情况。（7）检查财务费用的披露。二、所有者权益审计（一）实收资本审计：(合法性）1.账账核对，账表核对2.查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本(股本)的规定。 收集与实收资本(股本)变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照。 公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。3.检查实收资本(股本)增减变动 审查变动原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是

10、否正确。 注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。 对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单。4以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。 5中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的，检查以下内容：(1)如系直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定，款项是否已付出，会计处理是否正确；(2)如系以利润归还投资，还需检查是否与利润分配的决议相符，并检查与利润分配有关的会计处理是否正确。6根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。7.检查外币实收资本

11、的折算。（新准则：实收资本、所收到资产均按收到日的市场汇率，不考虑合同利率。）8.检查披露。 表外：所有者变动，所有者出资额变动、注册资本增减等。（二）资本公积审计 资本公积是非盈利因素形成的资本增值。1.获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2检查变动的原始资料。收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议，董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。3根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项进行审查。（1）股本溢价：应取得董事会会议纪要、股东（大）会决议、有关合同、政

12、府批文，追查至银行收款等原始凭证，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。（2）以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动：检查被审计单位是否已按其享有的份额入帐，会计处理是否正确；处置该项投资时，应注意是否已转销与其相关的资本公积。（3）拨款转入：审阅有关的拨款批文，检查拨款项目的完成情况，结合专项应付款的审计，检查会计处理是否正确。（4）权益结算的股份支付：取得相关资料，检查在权益工具授予日期和行权日的会计处理是否正确。（5）对自用房地产或存货转换为采用公允价值计量的投资性房地产，若转换日公允价值大于帐面价值，差额是否正确记入本

13、科目，若转换日公允价值小于帐面价值，检查差额是否正确计入公允价值变动损益；处置投资性房地产，检查相关的资本公积是否已转销。(6) 可供出售金融资产形成的资本公积：结合相关科目检查金额和相关会计处理是否正确：当可供出售金融资产转为采用成本或摊余成本计量时，已记入本科目的公允价值变动是否按规定进行了会计处理；当可供出售金融资产发生减值时，已记入本科目的公允价值变动是否转入资产减值损失：当已减值的可供出售金融资产公允价值回升时，区分权益工具和债务工具分别确定其会计处理是否正确。(7)若有同一控制下企业合并，应结合长期股权投资科目，检查被审计单位(合并方)取得的被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的

14、合并对价账面价值的差额计算是否正确。是否依次调整本科目、盈余公积和未分配利润。（8）对资本公积转增资本，应取得股东(大)会决议、董事会会议纪要和政府批文等，检查资本公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是否正确。4确定资本公积的列报是否恰当。盈余公积审计 1.检查盈余公积的提取。提取项目和比例是否符合规定，经过批准，提取的依据是否真实、正确。（注册资本50免提）2.检查盈余公积的使用使用是否符合规定用途并经批准。法定盈余公积：A.弥补亏损，经批准（一般是股东大会）B.转增资本，经批准（国家管理部门），转增后的余额不得低于注册资本的25；C.发放股利：特别批准（股东大会），不得超过股票面值的6任

15、意盈余公积：同法定盈余公积（除25的限制）公益金：只能用于职工的集体福利未分配利润审计 1.未分配利润账户余额与资产负债表上数额进行核对。并核对利润分配表上的数据。2.审查数额的正确性未分配利润企业当年税后利润弥补以前年度亏损提取公积金年初未分配利润分配给股东的利润三、投资审计（一）交易性金融资产1账账核对，账表核对；2检查核算范围是否恰当 对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的。3. 检查增加的交易。 获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录。与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。4监盘:并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明

16、原因，并做出记录或进行适当调整。1）盘点库存证券数量；2）将盘点清单与明细表中有关账户相核对。3）盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结账日进行。4）若在结账后进行，应根据盘点结果和结账日与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算结账日长期投资余额。5函证：向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。6复核损益计算。检查与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。7复核期末公允价值股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。 8抽凭检查增减

17、变动抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：(1) 增加：注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。（交易费用计投资收益）(2) 减少：检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。原计入的公允价值变动损益有无调整至投资收益。9关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。10确定交易性金融资产的列报是否恰当。（二）可供出售金融资产审计1账账核对，账表核对2获取对帐单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。3.盘点4.函证5.检查核算范围是否恰当：对期末结存的可供出售金

18、融资产，向被审计单位核实其持有目的。6.抽凭检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：(1) 增加：注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。（交易费用记入成本）(2) 减少：检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。注意出售可供出售金融资产时相应的资本公积有无调整。7.复核期末公允价值是否合理，会计处理是否正确。 8.检查资产减值准备的计提。如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，应当检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。9.若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检

19、查相关利息的计算和会计处理是否正确。10.检查已确认的减值损失的转回。当公允价值回升时检查其相关会计处理是否正确。债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；股票等权益工具则应从资本公积转回，不得从当期损益转回。11检查出售：相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。12复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。 13检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。14.检查披露：结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。如有，则应取证并作相应的记录。同时提请被审计单位作恰当披露 。（三）

20、持有至到期投资审计1账账核对，账表核对2获取对帐单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。3.盘点4.函证5.检查核算范围是否恰当：对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的。6. 检查增加：注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。（交易费用记入成本）7.检查减少：检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。8.确定债券投资的计息类型。结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确

21、。9.检查划转。当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。10.检查处置结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转。 11.检查相关准备计提是否充分。当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较。12.若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确。13.确定持有至到期投资的列报是否恰当：表内：一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。表外：已用于债务担保的持有至到期投资 。1.华清公司于2007年1月2 日从证券市场上购入A公司于2

22、007年1月1日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为4，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。华清公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。华清公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5，华清公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，华清公司对此笔业务进行了如下会计处理：2007年1月1 日购入债券时：借：持有至到期投资一成本 967.50贷：银行存款 967.502007年12月31日：应确认的投资收益967.5548.38(万元)，“持有至到期投资一利息调整”48.38100

23、048.38(万元)借：持有至到期投资一应计利息 40.00 一利息调整 8.38贷：投资收益48.38华清公司购入债券时应以债券面值作为该持有至到期投资的入账价值，而不应以实际支付的价款入账，注册会计师本应建议华清公司进行审计调整。但由于相应的审计调整分录仅涉及“持有至到期投资”项目的明细科目：借：持有至到期投资成本32.50贷：持有至到期投资利息调整32.50并不影响财务报表上“持有至到期投资”项目的金额，注册会计师无须建议公司调整。2.华清公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为20

24、11年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。华清公司购入证券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。华清公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6，按年计提利息。2007年12月31 日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，华清公司对此笔业务进行了如下的会计处理：2007年1月1 日购入债券时，所作的会计处理为：借：持有到期投资一成本1000应收利息50贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资一利息调整 34.652007年1月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为：借：银行存款

25、 50贷：应收利息 502007年12月31日，华清公司确认的投资收益(100034.65)657.92万元，应收利息1000550万元，“持有至到期投资一利息调整”57.92507.92万元。借：应收利息 50持有至到期投资一利息调整 7.92贷：投资收益 57.92解析：华清公司已作的会计处理都是正确的，但在年末发生减值后没有按规定计提“持有至到期投资减值准备”，应建议补提。相应的审计调整分录为：借：资产减值损失43.27（100034.65+7.92930）贷：持有至到期投资持有至到期投资减值准备43.27（四）长期股权投资审计1.账账核对，账表核对。2.检查股权投资核算方法：根据有关合

26、同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间。3.函证 对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况 4.检查权益法核算的长期股权投资：获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表；如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。(1) 投资收益：应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。(2)将重新计算的投资收益与被审计单

27、位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。(3)检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益。5.检查成本法核算的长期股权投资：检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。6.相互转换：对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。7确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整：(1) 增加：追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，并已确定投资，会计处理

28、是否正确。(2) 减少：追查至原始凭证，确认长期股权投资的收回有合理的理由及授权批准手续，并已确实收回投资，会计处理是否正确。（处理：减值准备、资本公积等）8逐项检查，以确定是否已经发生减值：(1)核对本期与以前年度计提方法是否一致：如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。(2) 逐项进行检查，判断是否存在减值迹象，并与被审计单位已计提数相核对。如有差异，查明原因。(3)将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对无误。(4) 按单项资产计提，计提依据充分，适当批准。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 9.确定长期股权投资在

29、资产负债表上已恰当列报 。（1）与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况。（2）结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。练习：1.H注册会计师计划测试C公司2005年末长期投资余额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（）。A.向受托代管C公司长期证券的托管机构寄发询证函B.查阅C公司董事会与长期投资业务有关的会议记录C.检查长期股权投资中股票投资的2005年末市价变动情况D.向被投资单位寄发询证函ABD 2.2007年1月1日被审单位M公司取得N公司25股权且具有重大影响，按权益法

30、核算。取得长期股权投资时，被投资方某项长期资产的账面价值为80万元，M公司确认的公允价值为120万元，其他资产、负债的账面价值与公允价值相符，2007年12月31日，该项长期资产的可收回金额为60万元，N公司确认了20万元减值损失。2007年N公司实现净利润500万元，则注册会计师认为M公司所确认的投资收益是( )万元。A.150 B.144C.138 D.115d M公司在确认投资收益时的调整是：应计提的减值12060=60(万元)，应将被投资方净利润调整减少 40万元，调整后的N公司净利润50040=460 (万元)。所以，M公司应确认的投资收益为46025=115(万元)。 3.2007

31、年12月31日被审单位甲股份公司持有某股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为17元，2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，该企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，则注册会计师认为该业务对半年度中期报表损益的影响是（ ）万元。A18.6 B.33.6 C.20 D.15 a出售时的分录为：借：银行存款 189（19101） 投资收益 15 贷：可供出售金融资产成本 170.4 公允价值变动 33.6借：资本公积 33.6 贷：投资收益 33.6所以该业务对半年度中期报表损益的影响15+33

32、.618.6万元 小结重点与难点：1.应付债券审计2.长期借款审计3.投资审计1、想要体面生活，又觉得打拼辛苦；想要健康身体，又无法坚持运动。人最失败的，莫过于对自己不负责任，连答应自己的事都办不到，又何必抱怨这个世界都和你作对？人生的道理很简单，你想要什么，就去付出足够的努力。2、时间是最公平的，活一天就拥有24小时，差别只是珍惜。你若不相信努力和时光，时光一定第一个辜负你。有梦想就立刻行动，因为现在过的每一天，都是余生中最年轻的一天。3、无论正在经历什么，都请不要轻言放弃，因为从来没有一种坚持会被辜负。谁的人生不是荆棘前行，生活从来不会一蹴而就，也不会永远安稳，只要努力，就能做独一无二平凡

33、可贵的自己。4、努力本就是年轻人应有的状态，是件充实且美好的事，可一旦有了表演的成分，就会显得廉价，努力，不该是为了朋友圈多获得几个赞，不该是每次长篇赘述后的自我感动，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不过是：但行好事，莫问前程。愿努力，成就更好的你！5、付出努力却没能实现的梦想，爱了很久却没能在一起的人，活得用力却平淡寂寞的青春，遗憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔软的心智、让我们懂得累积时间的力量；那些孤独沉寂的时光，让我们学会守候内心的平和与坚定。那些脆弱的不完美，都会在努力和坚持下，改变模样。6、人生中总会有一段艰难的路，需要自己独自走完，没人帮助，没人陪伴，不必畏惧，昂头走过去就是了，