管理会计,企业管理,财务会计,,考试重点06本量利分析

1、本量利分析管理会计的基本方法编辑ppt引例A股份有限公司本年度计划产销某产品10万件，固定成本总额为30万元，计划利润为10万元。实际执行结果是，产销该产品12万件，固定成本与售价均无变动，实现利润12万元。要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况作出评价。编辑ppt具体内容“成本业务量利润”之间的关系利润=销售收入-成本=销售单价销售量-（变动成本+固定成本）=销售单价销售量-单位变动成本销售量-固定成本=（销售单价-单位变动成本）销售量-固定成本P=(p-b)x-a编辑ppt一、基本模式保本点分析计算产品的边际贡献和边际贡献率确定产品的保本点销售量、销售额计算产品的安全边际和安全边际率利润

2、的计算保本点的前提条件保本点（盈亏平衡）图解法多品种产品的保本点分析编辑ppt基本假定P=(p-b)x-a变动成本法Y= a+bx 在相关范围内，呈线性关系px、bx在相关范围内，固定成本不变a产销平衡(p-b)x品种结构稳定（多品种）编辑ppt1、边际贡献（CM）单位边际贡献（PCM）=p-b边际贡献=（p-b）x利润=边际贡献-固定成本边际贡献率（CMR） =边际贡献/销售收入 =单位边际贡献/单价变动成本率=变动成本/销售收入边际贡献率+变动成本率=1编辑ppt设b=42元，p=70元，a=20 000元，x=1500。求：边际贡献、变动成本率、利润。例1单位边际贡献=p-b=70-42

3、=28（元）边际贡献=（p-b）x=281500=42000 （元）边际贡献率=（p-b）/p=28/70=0.4变动成本率=1-0.4=0.6利润=边际贡献-固定成本=42000-20000=22000 （元）编辑ppt2、盈亏平衡分析保本点分析概念：盈亏平衡点（BEP）基本等式P =(p-b)x-a =0盈亏平衡点（保本点）的核心是销售量也可以表现为销售额编辑ppt例2盈亏平衡分析设b=42元，p=70元，a=20 000元，计划销售量1500件。 P=(p-b)x0-a=0X0=a/(p-b)=20000/(70-42)=715编辑ppt盈亏平衡点与边际贡献盈亏平衡时：边际贡献=固定成本

4、保本点销售量=固定成本/单位边际贡献保本点销售额=固定成本/边际贡献率编辑ppt例3已知单价为40，边际贡献率为40%，固定成本为8万，求盈亏平衡点销售额及销售量为8000件时的利润。盈亏平衡点销售额=80 00040%=200 000单位边际贡献= 4040%=16利润=800016-80 000=48 000编辑ppt3、安全边际（MS）安全边际量=计划销售量-保本销售量安全边际额=计划销售额-保本销售额安全边际率=安全边际/计划销售量（额）企业在亏损发生之前销售量可以下降的最大幅度P86编辑ppt续例2盈亏平衡分析设b=42元，p=70元，a=20 000元，计划销售量1500件。P=(

5、p-b)x0-a=0X0=a/(p-b)=20000/(70-42)=715 安全边际率=(1500-715)/1500=52.33%编辑ppt作用1:经营安全性检验10%危险10%20%不安全20%30%较安全30%40%安全40%很安全编辑ppt作用2:揭示利润的来源营业利润是由安全边际提供的营业利润 =安全边际量*单位边际贡献 = 安全边际额*边际贡献率销售利润率=安全边际率*边际贡献率编辑ppt4、本量利分析图标准本量利图边际贡献式本量利图利润业务量式本量利图编辑ppt本量利分析图标准本量利图0 5000 800027200020000080000编辑ppt本量利分析图标准本量利图0

6、5000 800027200020000080000利润盈利区亏损区编辑ppt图示规律销售量、盈亏平衡点与利润总额的关系。销售量不变时，盈亏平衡点越低，盈利区面积扩大，而亏损区面积缩小。在销售收入既定的情况下，盈亏平衡点的高低取决于总成本线，即取决于单位变动成本和固定成本。编辑ppt本量利分析图边际贡献式图0 5000 800027200020000080000变动成本边际贡献固定成本利润编辑ppt图示规律只要售价大于单位变动成本，就必然存在边际贡献。销售收入首先补偿变动成本，才能形成边际贡献，然后再补偿固定成本。边际贡献小于固定成本，则亏损。边际贡献大于固定成本，则盈利。编辑ppt本量利图利

7、润-业务量式见教材P82页特点：横坐标表示业务量，纵坐标表示利润直观反映利润与业务量的关系编辑ppt5多品种下的保本点问题提出例：某公司生产A、B、C三种产品，单价分别为10元、15元、20元；预计销售量分别为15000、10000、5000件；预计单位变动成本分别为6、10、14元；预计固定成本总额80000元。编辑ppt5多品种下的保本点分算法固定成本分配法加权平均法销售额的比重维持不变联合单位法销售量的比重维持不变边际贡献保本率法销售量的比重维持不变X=aP-b方法一：将固定成本分配给各类产品方法二：合并各类产品的边际贡献编辑ppt5多品种下的保本点加权平均法销售额的比重维持不变联合单位

8、法销售量的比重维持不变X=ap-bapX=p-bp编辑ppt联合单位法 x= =400 172 800802+48 4+ 165皮包皮带皮夹产销量2 0004 0005 000单价p40012064单位变动成本b3207248固定成本172 800销售量组合245单位边际贡献p-b804816编辑ppt加权平均法皮包皮带皮夹产销量2 0004 0005 000单价p40012064单位变动成本b3207248固定成本172 800销售量组合245销售额的比重50%30%20%边际贡献率(p-b)/p0.20.40.25编辑ppt加权平均法皮包盈亏平衡点销售额=640 00050%=320 00

9、0皮带盈亏平衡点销售额=640 00030%=192 000皮夹盈亏平衡点销售额=640 00020%=128 000px= =640 000 172 8000.250%+0.4 30%+ 0.2520%注意：在实际工作中，产品销售结构会有变化，有时即使总的销售额已达到企业总的保本点销售额，但是否保本，需要进一步分析。编辑ppt品种结构变动对盈亏平衡点的影响皮包皮带皮夹产销量2 0004 0005 000单价p40012064单位变动成本b3207248固定成本172 800销售量组合345销售额的比重60%24%16%边际贡献率(p-b)/p0.20.40.25编辑ppt品种结构变动对盈亏平

10、衡点的影响px= =675 000 172 8000.260%+0.4 24%+ 0.2516%编辑ppt结论当销售产品的品种结构变化时，企业即使达到原有的销售收入，也会得到不同的利润。 在其他因素不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高边际贡献率水平较高的产品。编辑ppt二、本量利分析的扩展保利分析本量利分析用于目标控制相关因素变动影响经营杠杆与利润预测成本无差别点分析编辑ppt1、保利分析目标利润的确定目标利润=预计资金平均占用额投资报酬率 =1 500 00020% =300 000目标控制编辑ppt保利分析目标销售量= 固定成本+目标利润 = 固定成本+目标利润 单位边际贡献 单价-

11、单位变动成本目标销售额= 固定成本+目标利润 边际贡献率目标固定成本=销售量*单位边际贡献目标利润 =销售量*（单价-单位变动成本 ）-目标利润目标单位变动成本=单价-（固定成本+目标利润）/销售量编辑ppt习题某公司经营一个度假村，营业旺季历时20周，其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房的1.5倍。客房部单人房的每日变动成本为26元，双人房为35元。客房部固定成本为713 000元。预定情况：高峰期所有房间客满。其余12周，双人房客满率60%，单人房客满率70%。如果客房部的目标利润为30万，那么每间房间的收费标准是多少？编辑ppt2相关因素变动影响分

12、析兴华公司产销一种密封保鲜盒。具体资料如下：单价40单位变动成本24固定成本80 000预计销售量9 000盈亏平衡点销售量=80 000/（40-24）=5 000个盈亏平衡点销售额=405000=200 000元营业利润=（40-24）（9000-5000）=64 000元编辑ppt相关因素变动影响分析现保鲜盒售价从原来的40元提高到42元，因此预计销售量减少到8000个。同时，公司增加固定支出10 000元进行改造和培训，从而使单位变动成本降到22。求变动后的盈亏平衡点和营业利润。盈亏平衡点销售量=90000/（42-22）=4500个盈亏平衡点销售额= 450042=189 000元营

13、业利润=3500（42-22）=70 000元编辑ppt多因素变动的影响（二）租用旧设备租用新设备营业收入720 000720 000变动成本24100001210000固定成本400 000520 000营业利润80 00080 000例4-18，P95编辑ppt租用旧设备租用新设备营业收入720 000720 000变动成本24100001210000固定成本400 000520 000营业利润80 00080 000盈亏平衡点（件）8 3338 667安全边际（件）16671333多因素变动的影响（二）编辑ppt补充：相关因素变动的敏感性分析敏感系数= 利润变动百分比 因素变动百分比1.

14、比较利润对各因素的敏感性（假设因素变动1%）2.利润变动百分比=因素变动百分比敏感系数编辑ppt例题1甲公司只生产1种产品A，经营资料如下：销售单价 200生产并销售 11 250件销售收入 2250 000元单位变动成本 120固定成本 600 000实现利润 300 000元编辑ppt例题1单价敏感系数=利润变动百分比 单价变动百分比单价变动1%前的利润=（200-120）11 250 600 000=300 000单价变动1%后的利润=（202-120）11 250 600 000=322 500利润变动百分比= 2001%11250=7.5% 300 000编辑ppt例题1分析单价的敏

15、感系数=7.5=销售收入/利润编辑ppt单位变动成本敏感系数=利润变动百分比 因素变动百分比变动前=(200-120)11 250 600 000=300 000变动后=(200-121.2)11 250 600 000利润变动百分比= 1201%11250 300 000单位变动成本敏感系数=12011250 300 000 =变动成本总额 利润编辑ppt销量敏感系数=利润变动百分比 销量变动百分比变动前=(200-120)11 250 600 000=300 000变动后=(200-120)11 250(1+1%) 600 000利润变动百分比= (200-120) 11 250 1% 3

16、00 000销量敏感系数=(200-120) 11250 300 000 = 边际贡献 利润编辑ppt固定成本敏感系数=利润变动百分比 固定成本变动百分比变动前=(200-120)11 250 600 000=300 000变动后=(200-120)11 250600 000 (1+1%) 利润变动百分比= 600 000 1% 300 000固定成本敏感系数= 600 000 300 000 = 固定成本 利润编辑ppt比较单价的敏感系数=销售收入/利润单位变动成本敏感系数 =变动成本总额 /利润销量敏感系数 = 边际贡献 /利润固定成本敏感系数 = 固定成本/ 利润编辑ppt结论企业在正常盈利的条件下销售单价的敏感系数最高销售单价敏感系数单位变动成本敏感系数=销量敏感系数销量敏感系数固定成本敏感系数=1销量敏感系数不可能最低编辑ppt3经营杠杆（DOL）经营杠杆产销量较小的变动幅度可以引起利润较大的变动幅度经营杠杆系数（DOL） =利润变动百分比/销量变动百分比 =边际贡献/利润 =（固定成本+利润）/利润1经营杠杆系数的影响因素编辑ppt经营杠杆与经营风险甲企业乙企业单价1515销量80 00080 000单位变动成本1013.25固定成本350 00090 000利润50 00050 000自动化生产手工生产DOL82.8