财务会计学(收入费用利润)[精通企业财务会计]

1、收入、费用和利润Chapter11课程名称2项 目 营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入） 减：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本） 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税净利润收入费用和利润课程名称3 收入的概念收入：会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。狭义收入：销售商品提供劳务让渡资产使用权课程名称4 销售商品收入

2、 销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用课程名称5销售商品收入的确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量确认条件课程名称6 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方通常情况，凭证或实物交付， 风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移 1、商品不符合要

3、求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性课程名称7 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则

4、视同满足本确认条件。课程名称8 销售商品收入的计量方法基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 （资产负债表日后事项） 销售退回：通常冲减当期收入 （资产负债表日后事项）课程名称9销售商品收入的账务处理例：2007年4月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为6万元，增值税发票上注明售价为10万元，增值税额为万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期

5、以来建立的商业关系，甲公司将商品销售给了乙公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。问：甲公司是否可以确认销售收入？课程名称10（1）发出商品时 借：发出商品60 000 贷：库存商品60 000（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款应收销项税额17 000 贷：应交税费应交增值税（销）17 000 (注：如果销售商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待发生时再做）（3）11月5日甲公司得知乙公司经营情况好转，并承诺近期付款，甲公司可以确认收入，同时结转成本。 借：应收账款乙公司100 000 贷：主营业务收入100 0

6、00课程名称11 借：主营业务成本60 000 贷：发出商品60 000（4）12月28日收到款项时 借：银行存款117 000 贷：应收账款乙公司 100 000 应收销项税额17 000课程名称12特殊销售业务分期收款应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值 公允价值与应收金额的差额，采用实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率课程名称13 例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。 假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,

7、 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%。课程名称14 应收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现 D销售日8000 000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000摊余成本=10000-2000-（2000-634）课程名称15 销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末： 第5年末： 借：银

8、行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147课程名称16案例：世纪星源的收入确认问题世纪星源的前身是深圳市原野纺织股份 。深圳原野成立于1987年7月，当时注册资本为人民币150万元。1988年12月增资至人民币2000万元。1990年2月向社会公开发行股票2450万股，将总资本增加至9000万元，同年12月10日股票在深交所上市。从1992年4月起，中国人民银行深圳分行和中国注册会计师协会对原野公司进行调查，调查结果认定原野公司存在侵占国有资产、非

9、法转移资产和虚增资产等欺诈行为。1992年7月7日，原野股票停牌。是中国第一家被监管部门认定造假账而停牌的上市公司。 课程名称17案例（续）1993年3月，深圳政府决定重整原野公司，进行经营业绩审计和资产评估，重组股权。1993年8月，香港中国投资承接原第一大股东润涛公司持有的原野公司股权的51%，即1716万股，并将原野易名为世纪星源。 重整后，世纪星源公司总股本为9000万股，其中香港中国投资持有万股，占38.23%；深圳市城建开发(集团)公司持有1125万股，占12.5%；社会公众股为万股，占49.27%。1994年1月3日,世纪星源股票复牌。这是中国股市第一家停牌后又复牌的公司。 课程

10、名称18案例（续）相关财务资料显示，世纪星源总是能有惊无险地实现盈利。2000年公司利润总额为93119万元，净利润为105万元，其中扣除非经常性损益后的净利润为130万元。1999年实现净利润11992万元，营业外收入为13193万元，但是扣除非经常性损益后的净利润为1095万元。1998年实现的利润总额和净利润均为15065万元，但营业利润却为19760万元，但当年的投资收益为28913万元。1997年的利润总额为15540万元，净利润15538万元，但营业利润却为4453万元，而本年度投资收益达到26409万元。课程名称19案例（续）在世纪星源1996年报的审计报告中，审计师朱子武、郑有

11、怀的一条保留意见：“贵公司本年度将东园大厦出售，但因该大厦出售的相关手续尚未办理完毕，因此，我们对后附利润表中的销售收入人民币元，成本人民币元及净利润人民币元予以保留。” 课程名称20案例（续）2002年3月5日，特约记者蒲少平在财经杂志上发表世纪星源症候：一家上市公司的财务报表操纵一文，质疑世纪星源公司操纵财务报表，认为其“虚增利润和资产数值多达亿元”。次日，世纪星源公司向深圳市罗湖区法院提起名誉侵权诉讼，要求赔偿108万元。 6月4日，深圳市罗湖区法院作出一审判决：文章作者蒲少平、财经杂志社向原告赔偿30万元。课程名称21费用的定义狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。

12、 广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。 课程名称22广义费用本年税前费用+所得税狭义费用+公允价值变动损失+资产减值损失+营业外支出+所得税营业费用+投资损失+公允价值变动损失+资产减值损失+营业外支出+所得税营业成本+营业税费+销售费用+管理费用+财务费用+投资损失+公允价值变动损失+资产减值损失+营业外支出+所得税 课程名称23费用营业成本营业成本包括主营业务成本与其他业务成本企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均应结转已销商品（扣除销售退回）的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库

13、存商品”科目。其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊销等。企业结转其他业务成本时，应借记“其他业务支出”科目，贷记“包装物”、“累计折旧”、“原材料”、“银行存款”等科目。 课程名称24费用营业税金及附加营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。 课程名称25费用销售费用销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员工资

14、、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。企业应根据实际发生的销售费用，借记“销售费用”科目，贷记有关科目。 课程名称26费用管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。企业发生管理费用时，应借记“管理费用”科目，贷记有关科目。课程名称27费用财务费用财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，

15、包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。企业发生财务费用时，应借记“财务费用”科目，贷记有关科目。企业取得的利息收入，其数额与利息支出相比一般较小，在我国未单列科目进行核算，应抵减利息支出，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。 课程名称28费用公允价值变动损失公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。 有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认公允价值变动收益，借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益”科目；有关资产的公允价值低于其账面价值时，

16、应确认公允价值变动损失，做相反的会计处理。 【例】环球公司12月份发生的公允价值变动业务及编制的会计分录如下： 交易性金融资产公允价值高于其账面价值5000元。 借：交易性金融资产公允价值变动 5000 贷：公允价值变动损益 5000 课程名称29费用资产减值损失资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。企业应根据确认的减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备” 等科目。可转回的减值损失：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备 不可转回的减

17、值损失：长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备 课程名称30【例】环球公司12月份发生的资产减值业务及编制的会计分录如下： （1）12月末，应收账款余额为100000元，按1%计提坏账准备。该公司以前未计提坏账准备，12月末计提坏账准备1000元。 借：资产减值损失 1000 贷：坏账准备 1000 （2）12月末，存货账面余额为26400元，可变现净值为27000元。计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目贷方余额为1000元。12月末，冲减存货跌价准备600元。 借：存货跌价准备 600 贷：资产减值损失 600 （3）1

18、2月末，固定资产帐面余额为200000元，可收回金额为198000元，以前未发生减值。12月末计提固定资产减值准备2000元。 借：资产减值损失 2000 贷：固定资产减值准备 2000 环球公司12月份的资产减值损失为2400（即1000-600+2000）元。 课程名称31费用所得税费用应纳税所得额 应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。例如：企业购买国债取得的利息收入 课程名称32所得税费用所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费

19、用和递延所得税费用（或收益）。当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用 。 课程名称33暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。课程名称34确认递延税款的必要性：例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除 课程名称35如果不确认

20、递延税款,则: 2004 2005税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800会计: 所得税费用 (396) (264) 净利润 604 736 课程名称36如果确认递延税款,则: 2004 2005税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800会计: 当期所得税费用 (396) (264) 递延所得税费用 66 (66) 净利润 670 670 当期所得税应纳税所得额当期适用税率递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异预计转回期间的税率课程名称37所得税费用的确认有应付税款法和纳税

21、影响会计法两种方法。应付税款法，只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用；纳税影响会计法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用纳税影响会计法中的资产负债表债务法。 课程名称38确认递延所得税的必要性递延所得税的确认体现了：1.资产、负债的界定2.权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认3.配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比。课程名称39基本核算要求：时点：一般在资产负债表日特殊交易或事项确认资产、负债时基本核算程序：（一）确定资产、负债的账面价值（二）确定资产、负债的计税基础

22、（三）比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异（四）确认递延所得税资产及负债（五）确定利润表中的所得税费用课程名称40（一）、（二）资产、负债的账面价值与计税基础资产的计税基础:指按照税法规定,该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计税基础=未来可税前列支的金额课程名称411.交易性金融资产初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：会计按公允价值，公允价值变动进损益 税法不认可持有利得或损失例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元。会计期末，公允价值

23、变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元课程名称422.固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为1000505080820万元其计税基础为100010090810万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额课程名称433.无形资产会计上一般：账面

24、价值实际成本累计摊销减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，账面价值160万元，计税基础144万元课程名称44负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金

25、额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异课程名称45预计负债会计:按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预计负债税收:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关课程名称46例:企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。预计负债的账面价值：100万元预计负债的计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0课程名称47（三）暂时性差异 暂时性差异账面价值计税基础 1.会计

26、与税收差异分析 (1)按照原所得税暂行规定,基于利润表出发,分为永久性差异与时间性差异(2)所得税准则主要是从资产负债表出发,比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为：永久性差异暂时性差异其他视同暂时性差异处理的项目 课程名称48 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少课程名称49 可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额递

27、延所得税资产递延所得税负债课程名称50 资产 负债账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产)账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债)课程名称51（四）递延所得税资产和负债的确认1.递延所得税负债的确认原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在2004

28、年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33，应确认万元的递延所得税负债。课程名称522.递延所得税资产的确认：原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常生产经营所得二是以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得课程名称53（五）所得税的确认与计量所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税应纳税所

29、得额当期适用税率递延所得税应纳税（或可抵扣）暂时性差异预计转回期间的税率课程名称54例：某公司2002年、2003年和2004年，每年当期应交所得税均为16,000(假定适用税率为40%);于2002年计提资产减值准备30,000,无其他会计和税法差异(当年计提的减值准备中,预计于2003年实际发生20,000,于2004年实际发生10,000,假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回)课程名称552002年：（一）计算暂时性差异产生的递延所得税资产 2002年 2003年 2004年可抵减暂时性差异 30000 10000 0税率 40 40 40递延所得税资产 12000

30、 4000 0课程名称562002年:（二）计算2002年所得税费用：期末递延所得税资产： 12000期初递延所得税资产： 02002年递延所得税收益： （12000）2002年应交所得税： 160002002年所得税费用 4000课程名称572002年:（三）确认2002年所得税费用： 借：所得税费用 4000 递延所得税资产 12000 贷：应交税费应交所得税 16000课程名称582003年:计算2003年所得税费用：期末递延所得税资产： 4000期初递延所得税资产： 120002003年递延所得税费用： 80002003年应交所得税： 160002003年所得税费用 24000课程名称

31、592003年: 确认2003年所得税费用： 借：所得税费用 24000 贷：递延所得税资产 8000 应交税费应交所得税 16000课程名称602004年:确认2004年所得税费用： 借：所得税费用 20000 贷：递延所得税资产 4000 应交税费应交所得税 16000课程名称61 2002 2003 2004当期所得税费用 16000 16000 16000递延税款 （12000） 8000 4000 所得税费用 4000 24000 20000 课程名称62投资净损益投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的

32、差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。 课程名称63【例】环球公司12月份发生的投资业务及编制的会计分录如下： （1）用银行存款8000元购入股票，初始确认为交易性金融资产。 借：交易性金融资产 8000 贷：银行存款 8000 （2）将前述购入的股票全部出售，收取价款7500也，存入银行。 借：银行存款 7500 投资收益 500 贷：交易性金融资产 8000 （3）结转当月国库券利息收入1500元。 借：持有至到期投资 1500 贷：投资收益 1500 环球公司12月

33、份的投资净收益为1000（即1500500）元。课程名称64营业外收支净额营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额。营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产盘盈和出售净收益，以及罚款收入等。企业取得营业外收入时，应借记有关科目，贷记“营业外收入”科目。营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。企业发生营业外支出时，应借记“营业外支出”科目，贷记有关科目。 课程名称65项 目 营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入） 减：营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本） 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税净利润利润总额及净利润课程名称66税后利润税后利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。税后利润一般通过“本年利润”科目进行核算。核算方法：账结法：每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目：借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。表结法：各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。课程名称67利润分配企业税后利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损、提取盈余公积和向投