公司财务管理第11章课件

1、第十一章 公司税务筹划学习目的：.了解中国税收制度和税收管理的基本内容。.理解企业依法纳税的重要性。.寻求企业合理避税的途径。主要理财原则：纳税是决定企业生存的第一要素 把征税部门当作朋友善待之 一、税是怎样形成的以主体行为及其结果为基准税划分为四部分.资源税.行为税.流转税.所得税二、中国现行税制体系及税收管理概述 （一）税种设置截止到年底，按中国的税收制度共设有种税，按其性质和作用大致可分为大类： .流转税类。增值税、消费税、营业税、关税计种。 .所得税类。企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税计种。 .资源税类。资源税、城镇土地使用税计种。 .特定目的税类城市维护建设税、耕

2、地占用税、固定资产投资方向调节税（目前暂停征收）、土地增值税、车辆购置税、燃油税（目前尚未立法开征）计种。 .财产税类房产税、城市房地产税、遗产税（目前尚未立法开征）计种。 .行为税类车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、印花税、契税、证券交易税（目前尚未立法开征）、屠宰税、筵席税计种。 .农牧业税类农业税（包括农业特产税）、牧业税计种。 .除了税收以外，国家规定统一由税务部门征收的非税财政收入项目有三个：教育附加费、矿区使用费和文化事业建设费、省级人民政府还可以规定由税务机关征收社会保险费。（二）税收立法 税收立法和税收政策制定方面，中国强调税权集中，税政统一。 有权制定税法和税收政策机关为

3、： 全国人大及其常委会、国务院、财政部、税务总局、海关总署、国务院关税税则委员会。 .税收的基本制度由法律规定。税收法律由全国人大制定，如中华人民共和国所得税法；或由全国人大常委会制定，如中华人民共和国税收征收管理法。 .有关税收的行政法规由国务院根据有关的法律规定制定，如中华人民共和国税收征收管理法实施细则；或者根据全国人大及其常委会授权制定，如中华人民共和国增值税暂行条例。 .有关税收的部门规章由财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税则委根据有关法律、行政法规制定，如中华人民共和国增值税暂行条例实施细则、个人所得税自行申报纳税暂行办法等。（三）涉外税收 .中国在涉外税收方面实行了许多

4、优惠政策。 截至年底，中国有关部门颁布实施的税收法律、条例和办法计项，其中适用于外商投资企业、外国企业或者外国人税种的有项。随着中国越来越多采用国际惯例实施管理，这一情况会有所改变。 .截止到年月日，中国同日、美、英、法、德、比等多个国家正式签订了避免对所得双重征税和防止偷漏税的协定，其中同个国家签订的协议已经生效执行。 （四）税收管理 .以纳税主体为基准，征税的范围为： 工业商业企业缴纳增值税。 交通运输、建筑安装、金融保险、服务类企业交纳营业税。 农业生产者缴纳农业税。 盈利的企业缴纳所得税。 生产应税消费品的企业缴纳消费税。 采矿企业缴纳资源税。 转让房地产的企业缴纳土地增值税。 企业的

5、生产、经营帐册和签订的各类合同缴纳印花税。 拥有房产、车辆的企业缴纳房产税和车辆使用税。 公民个人取得的收入缴纳个人所得税。 .中央和地方实行分税制 根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，中国的税收分为下列三种，其中中央税收占总税收的较大比例。 （）中央政府固定税收收入：消费税、关税等。 （） 地方政府固定税收收入：城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税等。 （）中央政府和地方政府共享税收收入：增值税中央分享，地方分享；企业所得税中，中央企业、地方银行、非银行金融机构缴纳的部分和铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府所有等等。 .多数税种中有减税

6、免税和退税的规定，并在诸多领域和地区实行优惠税收政策。 如增值税中对个项目实行免税。 .内外资企业实行不同税种和税率。 如外商企业权益转让收益的所得税率为，而内资企业则按所得税率纳税。 .实行严格的征税管理。 从税务登记、发票管理、纳税申报到税款征收均实行严格管理，此外，还有较为严格的税务检查和税务稽查。三、企业税务筹划的基本原则（供讨论） 从上述税制体系和税收管理的内容分析，企业在一项纳税中主要涉及五项要素：纳税人、税目和税率、计税方法、免税减税和退税、纳税期限和纳税地点。.做好依法纳税的基础工作（提示） 注册时做好税务登记。 选择懂税务的财务人员或专设税务管理人员。 聘请律师。 与征税机构

7、建立良好关系。.坚持依法纳税（提示） 合法纳税、及时纳税、防止缴纳较高滞纳金等。 .合理避税（提示） 根据我国的现实和国外教科书的内容，合理避税应做好下述工作。 正确确认纳税主体。 争取减税免税和退税。 合理确定应税收入。 正确计算应付所得税。 利用股利收益的税收减免规定。 调整折旧的减免税效果。 作好经营损失的税务处理。 预见性处理资本损失对收益的冲减。四、财务管理中税收影响的表现（一）税收对融资的影响1.企业所得税影响资本结构选择（1）企业所得税的高低（2）能抵税的利息费用（3）与个人所得税的关联 美国的研究者格雷汉姆和哈维（2001资本市场和公司战略）对392位首席执行官进行的调查表明有

8、45同意税收是他们在决定资本结构时需要考虑的重要或非常重要的因素。2.个人所得税对资本结构的影响（1）红利税（2）利得税（3）股利税3.税收对融资租赁的影响（1）租赁设备折旧高低。（2）租赁者所得税的高低，越低越有利。（二）税收对股利分配和股票回购的影响1.税收对股利分配的影响经济学家与金融学家的看法存在分歧2.美国的股利分配情况19711998年间，股利支付率由22下降为14，而股票回购率（股票回购额与收益之比）由3上升为14。（三）税收对股票预期收益的影响1.出息日前后股价的变动埃尔顿和格鲁伯的分析：1966年4月1967年3月之间派现对股票价格的影响为，股票下跌的平均幅度为77.7。分配

9、的股利超过股票价格的5，股价下跌的平均幅度将超过股利的90；但如果分配的股利很少，股息除权日股价下跌的幅度大约为股利的50。2.交易税3.所得税与利得税的综合影响（四）税收的总负担 供讨论案例：权益转让的纳税问题 以下是该案例所涉及的相关主体 北京某房地产公司在维尔京群岛注册公司：简称甲公司 北京平谷县某房地产公司：简称乙公司 甲转让乙的房地产项目即项目公司：简称丙公司 原土地占有者北京某企业：简称丁企业 北京某房地产公司：简称戊公司 三年前，甲公司、戊公司与丁企业协议合作开发丁企业所占用地的房地产项目，建筑面积为万平米的高档公寓，并以项目公司丙公司的形式运营该项目。即甲、戊公司出资，丁企业出

10、地开发该项目，其中戊公司所占份额较少，土地方丁企业最终将获得约.亿的土地补偿收益（一部分为现金补偿、一部分为所建公寓比例划分补偿）。该项目处于北京核心地段，市场前景看好，但由于甲、戊公司财力有限，于是甲、戊公司将该项目作价.95亿元转让给乙公司。乙公司获得该项目的全部权益。而对土地方的补偿将由甲、戊公司负责，即由甲、戊公司补偿土地方部分现金、并异地为土地方建设一写字楼。由于戊公司所占权益份额较小，在讨论房地产权益问题时，暂将其忽略。 该项目转让涉及纳税条款的内容主要有： 一、甲公司以权益转让的名义将所持有的房地产项目转让给乙公司，甲公司须缴纳权益转让收益税款。 二、乙公司受让权益以项目公司的形式存在并运营，项目转让费用构成乙公司