审计法律责任与质量控制案例

1、案例一由“审计案例背景(一)“”和“看会计师”事件1.背景介绍(1)事件起因：1994年6月17日广夏(银川)实业有限公司以“A”的名字在交易所上市，公司主营业务是软磁盘生产，然后进入全面多元化投资阶段。“广夏”是津保洁品在1994年。成立的控股子公司，原名为天(2)事件经过：集润绝大部分来自广夏，2000年主营业务收亿元，净利润4.18亿元。银广夏2000年1月19日公告说，当年广国诚信公司出口2.1亿马克的姜油精等萃取产品，实际执行1.8亿马克，按1999年年报提供的萃取产品利润率66%推算，广夏2000年创造的利润达4W.o7rd亿版文元件。来自:中地产法律精英群(3)事件结果：地夏产萃

2、法律取精英产群1品222如7452此7之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。财经杂志对此事进行多方面的，最后查明：与广夏签订订单的德国诚信贸易公司仅是一个资本10的司，根本没有能力与广夏签订如此大的订单；从海关取得的表明，广供的报送单根本就不存在。至此大白：广夏1999至2000年获得暴利的萃取产品出口纯属子虚，是一场彻头彻尾的。值得深思的是，对银广年度报表审计的中天勤会计师却对供的财务数据深信不疑，在年度利润和每股收益居高不合常理的情况下，为该年与2000年的年度报表签署了无保留意见的审计1999。在事件大白Wo后rd版，文，群进入“PT”公司的行最大的会计师列。中天勤会计

3、中英这群个122，签字的会计师、被吊销刑事责任。会计师资格，2.强等七人被司法机关剖析的。通过购销合同、出(1)口报关单、虚开、免税文件和金融票据等手利润。段，虚构主营业务收入，虚构广夏最后查明：整过程，包括出口报关单、增值税、免税文件票据等全是一手的。事件中审计方法的严重缺陷。在开展审计业务(2)之前，会计师就应该充分估计审计风险，尽量把风险控制到最低限度；而且会计师在审计过程中应始终保持高度的职业谨慎。但Wo是rd版中文件天来自勤:中会 地师产在“”案例的真中，没有执行会中师地产的法律职精英业群谨1222慎745，27没有对审计伪进行关注，没有执行必要的审计程序。第一对年度报表审计的会计师

4、未能对关键亲自取证。重要如报关单、重要出口商品单价等都由提供，没有采取必要的审计程序对这些的真假作进一步的确认。审计准则要求对重要的外部亲自取证，如应收账款、存款的函证，函证的询证函必须由发出。但在实际操作中，没有正真做到。第二会计师在审计，过分依赖被审计提供的会计资料，也是败的原因。这样做的一个重要弊端就是忽略了管理的品德和控制的充分了解,从而导致对审计风险的低估。重实质性审计,轻符合性审计，这是国内审计工作中一个问题：如果管理提供的重要会计资料都是有Wo意rd版自的:中，这地时产法一律味精英强群调实质性审计岂不中法律精英群122274527正中了被审计为会计师设下的圈套。相反，如果审计能在

5、审计之前多花点时间到生产、管理现场作符合性审计，与相关，如操作工、质检员、仓库管理员、统计员等交谈询问，许多管理上的，真实的生产经营及销售情况是不难被发现的。我国市场不够规范等客观使得对国内上市公司的审计风险非常高，更应该注意规避由于被审计管理不诚实所带来的审计风险。第三舞弊事件没有引起会计的高度重视，经济利益驱动应该是主要原因广夏的年度报表审计天勤会计师主审会可思议地、一如既往地相信其管理提供的所有，而所谓的“外行”,如一般股民、财经杂志的等对一个股价上涨440%的上市公司的业绩深表怀疑，并提出有力的佐证；而专业审计却连续几年对该公司的年Wo度rd版报文件表来自审:中计法无律保精英留群意见，

6、值得深思。(一)“”事件中地产法律精英群1222745271.背景介绍(1)事件起因。公司成立于1930年，公司1996年的收入是133亿美金，到2000年总收入是1008亿美金，四年时间收入增长6.58倍，2000年500强中第16位，连续四年获得杂志“最具创新精神的公司”称号。但好景不长，2001年10月16日公司宣布第三财季亏损达万6。(2)事件经过。在公亏损后，证管会开始对此事进行正式。通分析，公司的利润率每年下降很多，很多投资管理公司对公司提出很多质疑。但是对公司造成沉重一击，却是2000年加州出现的能源，2001年年初能源价格跌了很多，使得公司的利润很快就下跌了Wo，rd版偏文件离

7、来自了:中市地对产公群司的预期。但通过关联交易，使得中后地产的法律利精英润群比1222预745期27还高出一点，市场随之又涨了一些，但这些都是账面，是通过财务形成的。同时还通过财务隐藏，就是利用基金作为抵押债券。但买者不放心，要求公司在债券到期时，用来抵押的资产价值不够时必须补足现金，又使用股票作为担保。在公司股价不断下跌时，结果由于能源市场波动，2001年10月底股价跌到30以下，同年11月8日被迫虚报，股价跌至10以下，根据合约安然必须拿出美金还债。股价跌至60美分，导致。(3)事件结果。在公司以后，众多投资者怨声载道，因为到申请司账面总资产不过498亿美元，等到时,其价值肯定还要大打折扣

8、。同时对公司进行审计的安达信会计师也是被指责最多的一个。公司的剖析直接造成了安达信的名誉扫地直至。2.Word版文件来自:中地产法律精英群公司多地产变法。律精归英群纳12起2274来527，公司在财务方(1)面存在三个方面的主要问题：利用“特别目的实体”利润、低估负债。公司把本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围外，导致1997年至2000年期间了利润4.99亿美元，低估了数亿的负债；此外以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信审计意见，导致1997至2000年期间净利润0.92亿。通过空挂应收票据，产和股东权益。公2000年设立四家“特别目的，为公司的投资市场风险进行套

9、期保值。为解决这四家公司的资本金问题，公2000年第一季度向他们 在没有收到认股款的情况下，加，同时增加应收Wo票rd版据文件，来自这:中了价值1.72亿的普通股。公司仍将其为股本增地作产法使律公司同时虚增资产和所有者权益1.72亿中产。法同律2然274公527 司还为四家公司签署远期合同，为股本和应收票据的增加，又虚增了资产和所有者权益8.28亿，上述两项，使公司虚增资产和所有者权益10亿。通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等，利润。公司设立了约3000家合伙企业和子公司，其中900家设在海外的区，这此企业之间的交易，并未在公司虚增了很多资产和利润。合并报表中抵消，使(2)安达信在审计

10、过程中重问题。公司存在这么明显的财务，但作审计机构的安达信会计师事务所仍然为其出具了带说明段的无保留意见的审计。安达信在事件中至少存在四方面的严重问题：安达信出具了严重失实的审计和控制评价。ord版文件来自:中地产法英群公的审计缺乏独立性。安达信不仅为安安达信对然公司提供审计鉴证中务地产，法律而精英且群提1222供745收27入很高的业务，甚至帮助公司记账；公司许多管理为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损于安达信形式上的独立性。安达信在已经察觉到公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。销毁审计工作底稿，妨碍司法。(3)审计工作所依据的会存在。会计准则是以具体规则为基础的这样做虽然操

11、作性较高，但容易被规避。事件表明，以具体规则为基础的准则，不仅滞后于金新，而且企业可以通过“业务安排”和“组织设计”轻而易举的逃避准则的约束。Word版文件来自:中 事地件产，法律看精英群三、从“律责任和“等会计师审计的法”中法律精英群122274527可以看出“”和“”事件同为上市公司的，在社会上造成严重的影响。对他们进行审计的中天勤会计师和安达信会计师告上了。会计师事？法律责务所究竟该不该承担，如何承担任应该如何界定？需要。会计审计的法律题是一个有现实意义的焦点1.问题。在我国，从1991年生第一起对会计师案起，经历了原野、机电、海南新华、红光实业、琼民源等一系列审计质量纠纷或，尤其是“”

12、，也使审计成为广泛关注的热点话题。会计师审Wo计rd版的文形产法成律的精英一群个重要原因是审计2.期望差距。信息使用中期地产望法会1222计745师27的审计可以保证企业财务的准确性，保证企业财务状况良好，可以预防和发现公司的错弊行为。在现实中，信息使用者只要发现自己因受确的会计信息误导而利益受损时，他们就把会计师推上席。由此审计委托者、利益相关者、社会公众等对审计质量的期望（公众期望）与会计师、会计师事务所对审计质量的期望（业界期望）之间形成一种差异，就是“审计期望差距”。会计师审计的法的判定。理论上判定会3.计师应否承担和承担的具体形式，应从两个层面的结合点上考虑问题，一个是审计结果，另一

13、个审计过程。(1)以审计结果为基础的层面。这一层面根据会计师已审计的会计信息Wo和rd版文件提来自供:中的审地计产法英是群否存在偏差，信息会计师是否承担法律中地产法律精英群122使用者是否 责任以及承担损失来判断和确定的具体形式。(2)以审计过程为基础的层面。这一层面根据会计师在审计过程中是否保持了应有的客观、独立、公正的态度，以及是否依照独立审计准则的要求，执行了有关审计程序来判断和确定应否承担和承担的具体形式。会计师审计的范4.(1)消除“审计期望差异”，需要社会各界的共同努力。对于 “审计期望差异”，只能通过对社会公众进行审计专业知识的普及和宣传，使他们能够对审计职业有一个正确的认识来实

14、现。这就需要国家Wo、rd版审文件计来自界:中、广地大产的群大力宣传。增强专业技能，强会计师本身中地提产高法律业精英务群1素222质7452、7(2)化风险意识，严格执行审计准则。(3)会计师应进行自身的完善应建立健全风险保障机制,提取风险基金或责任保的质险，提高对风险的承受能力。会计师量控制。应转变为合伙制，以切实增强案例二案例背景会计师审计质量控制案例会计师1995年，主要四人，的要、验资部、成立初期挂靠于部门,后按中国会计师求，脱钩改制为公司。设有审计一部、审计二部，现有会计师12人，助理20人。主要业务验资、资Wo产rd版评文件估来自、:中地会产法计律报精英表群审计，后开始承接上市公司

15、的年中、年中会地产计法律报精英表群审1222计745。27通过多年实践，认识到审计质量控制是控制的组成部分，从根本上决定着审计质量的保证程度和审计风险的防范水平。质量控制的好坏不仅关系计师的存亡，而且关系到整个会计职业的1997年1月1日经财政部批准，中国会计师质基本准则开始实施，以准则的形式要求会计师必须加强审计质量控制，保证审计工作质量，防范审计风险。三、案例内容Word版文件来自:中地产法律精英群质量控制是一个动中的地产控法律制精英过群程1222。74会计师的质量控制措施从无到有，在实践中经过反复修改，形成全面审计质量控制和具体审计项目质量控制两个层面。(一)全面审计质量控制政策和程序1

16、.审计职业道德专门制定了确保审计独立性的有关规定（草案），一是规范独立性避制度。制度，二是实行严格的回2.专业胜任能力审计是影响审计工的重要，开展高质量的审计工作，离不开高素质的审计。注重提高审计专业水平，主要措施是：严格控制录用阶段的选拔；促进员工的Wo年rd版轻文件化来自、:中知 地化产法、律专精英业群化；强化对审计人员的职业道德和审计中任地产教法律育精英；群定1222期745和27不定期组织培训；接受审计专业知识继续教育。3.工作委派的工作委措施是：项目经理由部门经理提名，经批准，实行项目经理质量负责制；具体项目人员的分派因考虑考虑培养复合型资历，监督范围等。；工作委派中应4.督导会计师应当建立导制度，并要求各级督导人监督和复核。督导实质是会计员对各层次的审计工作指师对审计工作的监督。建立了一套督导制度，而且认真实施。5.Word版文件来自:中地产法律精英群合理利用不地产仅法律有精英助群于1222得745出27 正确的审计结论，也可起到事半功倍的效果。项目竣工决算、在从事资产评估、基建、特殊行业会计报表审计时，经常需要向。为确保质量，制订了5个方面措施。6.业务承接业务承接是一个审计项目的关口，把好这一关对整个项目的质量控制有重要作用。审计与审计质量控制案例7.对会计师的质量统进行，是为了避