非财务经理的财务突破课件

1、非财务经理的财务突破 汤震宇金程职称：金程首席培训师，CFA，FRM教授课程：财务突破、投资学、理财规划教育背景及资历：中国人民大学投资系学士，复旦大学国际金融系硕士毕业，复旦大学管理学院博士相关工作背景：本科毕业后在大型企业财务公司从事投资项目评估工作，93年参加全国证券知识大赛获全国金奖，参与成立证券营业部并任部门经理；硕士毕业后任职于某民营公司，参与海外融资和资金管理工作；现就读于复旦大学管理学院财务学系，主要进行投资和财务学研究；为金程教育讲授CFA一级达一百五十班次、CFA二级四十班次，CFA三级八班次，为复旦大学管理学院IMBA班和美国某电子商务公司讲授过公司财务，为中国CFP标准

2、委员会讲授投资学和理财规划原理，为中国银行、建设银行讲授理财规划和财务突破，并深受学员的欢迎和赞誉，还为上海证券交易所、中国工商银行总行、中国银行、交通银行、招商银行、长盛基金、华夏基金、太平洋保险、摩根士丹利等国内外金融机构提供培训课程。出版及合作出版：固定收益证券定价理论、财务报表分析技术、公司财务、衍生产品定价理论、商业银行管理学，在经济研究和开放导报发表多篇学术论文。联系方式： 电话：02133926711 Email: 2引 言前国务院总理朱镕基严字当头，很少题字，但他却对中国新成立的三个国家会计学院“网开一面”，亲笔题写了校训“不做假账”。一国总理为何心系小小“账房先生”的职业操守

3、？天下未乱计先乱，天下欲治计乃治。3引 言杜鲁门洛克菲勒皮尔卡丹菲尔.奈特（耐克创始人） 会计是商界通用的语言，是企业家纵横商场的必备工具。古往今来，有许多政商界人士或是会计出身，或即使不是会计出身，但也精于会计。巴菲特霍震寰 4引 言 老板和财务主管的对话:老板：有员工反映这个月的工资还没发，怎么 回事？主管：最近公司资金比较紧张，没钱！老板：你昨天不是还对我说这个月纯赚了100万吗？钱 哪去了？主管：因为%$#%&%#&*%.老板：我不懂你在说什么，你这个主管怎么 当的！我不管什么原因，要是这个月 拿不出钱发工资，我炒你鱿鱼！5目 标 “工欲善其事，必先利其器”，会计突破法将带领大家以自由

4、的方式真正理解和感悟会计，看穿会计报表，使得会计为我所用，为工作创造价值。6目 录第一部分：会计导引第二部分：基于财务报表的企业分析第三部分：财务报表分析解读关键财务数据7第一部分：会计导引I、 会计基本原理II、 会计三大支柱III、财务报告体系IV、 财务报表家族8I、会计基本原理 揭开会计的面纱9会计的起源孟子万章：孔子尝为委吏矣，曰：“会计当而已矣”。意思是：孔子曾经做过管理库房的小吏，他说：“算账计数必须要准确才行啊！”相传夏朝时，各地方官员在大禹的率领下，治水工作取得开天辟地的业绩，为了计功封爵开了一个全国性的表彰大会，大禹晚年在浙江绍兴的茅山大会诸侯，汇总稽核他们的功德业绩。闭会

5、后，一生辛劳的大禹仙逝，并葬于茅山。这件历史性大事就被称为“会稽”，茅山也因此改名为会稽山。10会计的起源现代会计之父：卢卡帕乔利1494年，帕乔利出版了算术、几何、比及比例概要一书，该书系统阐释了复式记账法，集中反映了到15世纪末期为止威尼斯的先进簿记方法，从而有力地推动了西式簿记的传播和发展，为会计制度的普及奠定了基础。Luca Pacioli 1445 1517意大利数学家 促进会计发展的历史因素：贸易的发展使意大利城市积累了大量的财富；代理商和合伙人的出现；私有财产观念的产生；信贷的发展。11会计是一个包括以下内容的系统：观察、选择、确认一个组织经营活动的交易和事项；计量并记录这些被选

6、择的交易和事项；向不同的决策者表达并披露信息。会计是什么会计目标：反映企业经济活动（现实）， 提供决策有用的信息。12会计信息的使用者政府银行经理投资者会计信息企 业13会计的基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量14会计基本假设（1）会计主体：界定会计核算与报告的“空间”范围，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会 计主 体C会 计主 体B会 计主 体D会 计主 体15确立会计主体前提的意义明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。16会计基本假设（2）持续经营：假定企业在可预见将来能持续经营，是会计计量的依

7、据；17会计基本假设（3）会计分期：界定会计核算与报告的“时间”范围；会计期间分为年度、半年度、季度和月度。18确立会计分期前提的意义可以分期结算账目、编制财务会计报告。 19会计基本假设（4）货币计量：统一计量尺度，反映的是可货币化计量的经济业务。20会计是一种商业语言会计要素、报表项目 单词和句子财务报表 文章会计制度和 原则 语法21会计要素与账户会计要素的一般概念会计所核算对象的基本分类。会计要素的基本内容制造业企业、商业企业： 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润账户的概念 对会计对象的具体内容进行分类核算的方法。 会计信息的存储器。22 资产指由过去交易或事项产生的、由企业支配

8、的、能够为企业带来未来经济利益、能以货币计量的经济资源。它包括财产、债权、其他权力等。长期投资 固定资产无形资产 应收票据银行存款应收账款短期资产/流动资产 存货 交易性金融资产非流动资产 资产 负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务，亦指企业承担的现时义务，履行该义务意味着资产的减少。应付债券 长期应付款长期借款长期负债短期借款应付股利应付帐款短期负债/流动负债应付票据应付工资应付福利费负债 股东权益（或所有者权益），指资产减去负债的剩余金额，它表示除去所有债务后公司的净值，所以又称净资产，它反映了全体股东所拥有的资产净值的情况。 股东权益分股东出资和留存收益两部分。 股东

9、出资包括股本和资本公积； 留存收益包括盈余公积和未分配利润 。 股东权益企业会计要素示意图26资产要素的账户举例资 产货币资金 成品资金 生产资金 储备资金 固定资金 存放在企业的现金 存入银行的 存 款仓库储存的 材 料 现 金银行存款原材料会计对象的具体内容账户【会计信息的存储器】仓库存放的包装物 包装物27、会计三大支柱 会计的支撑28会计三大支柱 历史成本原则 计量采用历史成本为主 权责发生制 确认以权责发生制为基础复式记账法 记录采用复式记账法 29会计支柱之一：历史成本原则历史成本（又称原始成本）原则：各项资产都应当按购建或取得时的实际发生的金额计价，且入账后不得随意改变。30历史

10、成本原则的优点及其影响优点：历史成本容易客观确定；有会计凭证作为依据可以随时验证；可以简化核算手续。 影响：保证会计信息可靠性，但一定程度损害了会计信息的有用性。可靠性与相关性是会计的一对矛盾？31历史成本原则的缺陷若资产减值，会计会对资产的成本进行修正；但若资产升值，会计不确认由资产升值带来的收益，从而导致了会计计量方法的不一致性；举例：甲公司206年1月份花费10万元购买乙公司的股票，5月份股票价值涨到15万元，但在甲公司的帐上该股票仍以10万元计价；若股票跌倒9万元，会计帐簿上就会记录1万元的减值，股票帐面价值为9万元。32历史成本原则的缺陷历史成本原则对高科技企业无形资产的计量力不从心

11、。高科技企业以知识资本作为企业财富增加的源泉，绝大多数资产是无形资产。如果对无形资产按历史成本计价，可能只是几本书的价格，培训费以及其他为取得知识而花费的实际支出，这无疑极大地歪曲了无形资产的价值。举例：“眉头一皱，计上心来”的点子，不费分文，却能给企业带来丰厚的经济利益。新颁布的会计准则在部分资产的确认上抛弃了历史成本原则，采用了公允价值计量模式。33会计支柱之二：权责发生制权责发生制（应计制）：以收入和费用的归属期来计量收入和费用，而不以款项是否实际收付来计量。主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。优点：能更准确地反映特定会计期间的财务状况和

12、经营成果。收付实现制（现金制）：以款项的收支来确认收入和费用。34权责发生制举例 3月 4月 5月 6月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费用收入 销售产品，货款3,000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1,200元。虽然支付了银行存款，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。虽未收到银行存款，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。35案例：收付实现制Vs权责发生制安吉公司经营计算机系统集成业务。07年3月签订新的业务合同3份，金额为560万。当月收到部分款项100万，为完成这3项业务，当月投入各项费用200万，其中已支付100万

13、。另外，公司收到1月份合同中的应收款项50万。试按现金制、应计制二种原则计算本期利润： 收付实现制（现金制） 权责发生制（应计制） 营业收入 150万 营业收入 560万 营业成本 100万 营业成本 200万 利润 50万 利润 360万36会计支柱之三：复式记账法定义：指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上的相互关联的账户中进行记录的记账方法。 500 500银行存款原材料经济业务：企业用银行存款500元购买材料。37复式记账法的特点可以通过账户的对应关系，全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，从而了解经济业务的具体内容。以相等的金额在有关账户中进行记录，便于进行核对，进

14、行试算平衡以检查账簿记录是否正确。借贷38复式记账法内容记账符号：“借”和“贷”作为记账符号设置账户：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等账户记账规则：有借必有贷、借贷必相等平衡关系： 会计等式：资产负债所有者权益 借贷平衡： 期初借方余额期初贷方余额 本期借方发生额本期贷方发生额 期末借方余额期末贷方余额39复式记账法记账符号记账符号：“借”（Debit,简写为Dr.）和“贷”（Credit，简写为Cr.） 起源于公元13世纪意大利的威尼斯，借贷的最初含义是从借贷资本家角度来解释的。借贷资本家将收进的存款记在贷主名下，表示债务；将放出去的借款，记在借主名下，表示债权。当时，借贷两字分别

15、表示债权、债务变化。 随着经济的发展，现在借贷两字作为记账的术语，已完全与原有的含义无关，成了一种符号。40复式记账法设置账户会计报表、会计要素与账户：如果把会计报表比成一座大 厦，会计要素就是构成大厦 的框架。账户是对会计要素进行分类 核算的工具，是砌成大厦的 砖块。现金存货固定资产短期借款股本1010403030资产资产负债表会计是一门分类的艺术合计 60合计 6041复式记账法设置账户复式记账法下账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”。“借”和“贷”是记账符号，分别反映资产、权益的增减变化。 借方 账户名称（会计科目） 贷方期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额42

16、资产 负债 所有者权益借 贷 借 贷 借 贷余额 余额 余额 余额 余额 余额复式记账法设置账户43复式记账法记账规则 有借必有贷， 借贷必相等。 借贷为符号， 紧跟帐户走。44复式记账的规律规律1影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】规律2影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。 【起码影响两个方面】双方同增双方同减左方增减右方增减权益资产负债经济业务45经济业务对会计等式的影响减少、增加（-）（+）9减少（-）增加（+）8增加（+）减少（-）7减少、增加（-）（+）6减少、增加（-）（+）5减少（-）减少（-）4减少（-）减少（-）3增加（+）增加（+

17、）2增加（+）增加（+）1资产 = 负债 + 所有者权益经济业务46 所罗门有限公司和金泰股份有限公司合资成立一家宏发高科技有限公司，注册资本20万元，双方各占公司50股份：所罗门有限公司投入现金10万元，存入宏发公司的账户。金泰股份有限公司以房屋入股，价值10万元。宏发公司成立后以房屋抵押向银行贷款5万元，年利率12，用以购买设备和补充流动资金。宏发公司用20,000元现金购入设备一台。案例演练：宏发高科技有限公司47分析资产（银行存款）增加10万元，所有者权益（股本）增加相同的数额 借贷规则和分录借： 银行存款 100,000 （资产增加记入借方） 贷： 股本 100,000 (所有者权益

18、增加记入贷方) 分类账账户银行存款100,000100,000股本100,000100,000股东现金投资入股48股东现金入股：图解股本100,000资产负债表 银行存款100,00049银行存款100,000短期借款交易性资产应付账款应收账款预提费用存货应交税费长期借款负债合计股本（实收资本）100,000长期投资资本公积固定资产未分配利润无形资产所有者权益合计资产合计100,000负债和所有者权益合计100,000资产负债表：成立时现金投入50分析资产（固定资产）增加10万元，所有者权益（股本）增加相同的数额 借贷规则和分录借： 固定资产房屋 100,000 （资产增加记入借方） 贷： 股

19、本 100,000 (所有者权益增加记入贷方)分类账账户固定资产100,000100,000股本股东用房屋进行投资入股 100,000200,000100,00051股东房屋入股：图解股本100000股东资产负债表 固定资产100,000银行存款100,000股本200,00052银行存款100,000短期借款金融资产应付账款应收账款预提费用存货应交税费长期借款负债合计股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产100,000未分配利润无形资产所有者权益合计资产合计200,000负债和所有者权益合计200,000资产负债表：成立时房屋入股53分析资产（银行存款）增加5万元，负债（短期

20、借款）增加相同的数额 借贷规则和分录借： 银行存款 50,000 （资产增加记入借方） 贷： 短期借款 50,000 (负债增加记入贷方) 分类账账户银行存款50,00050,000短期借款150,00050,000100,000向银行进行短期借款 54银行借款：图解股本200,000股东资产负债表 债权人短期借款50,000150,000固定资产100,000银行存款100,00055银行存款100,000短期借款金融资产应付账款应收账款预提费用存货应交税费长期借款负债合计股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产100,000未分配利润无形资产所有者权益合计资产合计200000

21、负债和所有者权益合计200000150,00050,000250,000250,000资产负债表：向银行借款56分析现款购入设备20,000元，（固定资产）增加20,000元，银行存款减少相同的数额 借贷规则和分录借： 固定资产设备 20,000 （资产增加记入借方） 贷： 银行存款 20,000 (所有者权益增加记入贷方) 分类账账户固定资产100,000 20,000银行存款150,000130,000120,000购买设备 20,00057购入设备：图解股本200,000股东资产负债表 债权人短期借款50,000减少银行存款150,000固定资产100,000银行存款130,000固定资

22、产120,00058银行存款130,000短期借款金融资产应付账款应收账款预提费用存货应交税费长期借款负债合计股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产100,000未分配利润无形资产所有者权益合计资产合计250,000负债和所有者权益合计250,000资产负债表：购入设备50,000 150,00020,000 120,00059案例演练：宏发高科技有限公司(续)宏发公司向生产厂家购进电子产品1000件，单价210元，货款共计210,000元尚未支付。本月宏发公司卖出电子产品500件，单价300元，销售货款共计150,000元，全部已收到现款。思考：按照复式记账法，一项资产增加（

23、银行存款），一项资产减少（存货电子产品），此时该如何记账呢？60分析资产（存货）增加210,000元，负债（应付账款）减少相同的数额 借贷规则和分录借： 存货 210,000（资产增加记入借方） 贷： 应付账款 210,000 (负债增加记入贷方) 分类账账户 赊购电子产品存货210,000210,000应付账款 210,000210,00061银行存款130,000短期借款50,000金融资产应付账款应收账款预提费用存货应交税费长期借款负债合计股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产120,000未分配利润无形资产所有者权益合计资产合计250000负债和所有者权益合计25000

24、0资产负债表:赊购电子产品 210,000460,000460,000 210,00062分析一项资产（银行存款）增加150,000元，一项资产（存货）减少105,000元 借贷规则和分录借： 银行存款 150,000（资产增加记入借方） 贷： 存货电子产品 105,000 （资产减少记入贷方） 分类账账户银行存款存货电子产品销售产品150,000105,000210,000105,000280,000130,000借贷不相等？该如何处理呢？63银行存款130000短期借款50,000金融资产应付账款210,000应收账款预提费用存货210000应交税费长期借款负债合计260,000股本（实收

25、资本）200,000长期投资资本公积固定资产120,000未分配利润无形资产所有者权益合计200,000资产合计460000负债和所有者权益合计460,000资产负债表的变化:销售产品105,000505,000280,000资产负债所有者权益64企业通过销售赚取利润，资产增加，负债没有变化，意味着净资产（即所有者权益资产负债）增加。所有者权益的来源通常可分为两部分，一部分是所有者投入或向所有者分配造成其增加或减少，一部分是企业经营过程中获得的收入或消耗的费用造成其增加或减少。本例中，企业经营带来利润，所有者权益增加借：银行存款 150,000 （资产增加） 贷：存货 105,000（资产减少

26、） 未分配利润 45,000 （所有者权益增加）销售产品65分析一项资产（银行存款）增加150,000元，一项资产（存货）减少105,000元 ，净资产增加45,000元。借贷规则和分录借： 银行存款 150,000（资产增加记入借方） 贷： 存货 105,000 （资产减少记入贷方） 未分配利润 45,000（所有者权益增加记入贷方）分类账账户销售货物处理方法银行存款150,000105,000 存货210,000105,000280,000130,000未分配利润45,00045,00066银行存款130000短期借款50,000金融资产应付账款210,000应收账款预提费用存货21000

27、0应交税费长期借款负债合计260,000股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产120,000未分配利润无形资产所有者权益合计200,000资产合计460000负债和所有者权益合计460000资产负债表的变化：销售货物105,000505,000 280,00045,000245,000505,00067案例演练：宏发高科技有限公司(续) 科技公司向员工支付本月工资共计10,000元。注意：按照复式记账法，一项资产减少（银行存款），负债没有变化，按照会计等式原理，所有者权益减少相同的数额。企业经营中的费用一种表现形式为资产减少，支付工资是经营的一种费用，减少了企业利润。68分析一

28、项资产（银行存款）减少10,000元，所有者权益减少10,000元 借贷规则和分录借：未分配利润 10,000（所有者权益减少记入借方） 贷：银行存款 10,000 （资产减少记入贷方） 分类账账户支付员工工资 银行存款 10,00010,000未分配利润45,00035,000270,000280,00069银行存款280000短期借款50,000金融资产应付账款210,000应收账款预提费用存货105,000应交税费长期借款负债合计260,000股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产120,000未分配利润45000无形资产所有者权益合计200,000资产合计505000负

29、债和所有者权益合计505000资产负债表变化：支付员工工资495,000 270,00035,000235,000495,00070案例演练：宏发高科技有限公司(续)计算本月应负担的银行借款利息费用 50,00012%12500注意：按照复式记账法，负债增加（短期借款），资产没有变化，按照会计等式原理，所有者权益减少相同的数额。企业经营中的费用另一种表现形式为负债增加。71分析一项负债（预提费用）增加500元，所有者权益减少500元 借贷规则和分录借：未分配利润 500（所有者权益减少记入借方） 贷：预提费用 500 （负债增加记入贷方） 分类账账户计提利息费用 预提费用 500500未分配利

30、润35,00034,50050,50050,00072银行存款270,000短期借款50,000金融资产应付账款210,000应收账款预提费用存货105,000应交税费长期借款负债合计260,000股本（实收资本）200,000长期投资资本公积固定资产120,000未分配利润35,000无形资产所有者权益合计235,000资产合计495,000负债和所有者权益合计495,000资产负债表（计提利息后）500260,50034,500234,50073案例演练：宏发高科技有限公司(续) 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为

31、收益性支出，进行费用化；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出，进行资本化。 2002年 2003年 2004年购入4,000元材料用于产品生产。收益性支出资本性支出该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后应全部计算为本年费用。购入A设备一台，价值200 ,000元。该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用。74费用化Vs资本化对收益期限较长的支出项目，作为长期资产列示，在使用期内按一定程序分摊到各个会计期间。计提本月固定资产折旧费用，为简便起见，将例子中所有固定资产按5年折旧，则每月折旧费用120,0005

32、122,000元75分析一项资产（固定资产）减少10,000元，所有者权益减少10,000元 借贷规则和分录借：未分配利润 2,000（所有者权益减少记入借方） 贷：累计折旧 2,000 （资产减少记入贷方） 分类账账户累计折旧 2,0002,000未分配利润计提折旧 34,50032,5002,00076银行存款270,000短期借款50,000金融资产应付账款210,000应收账款预提费用500存货105,000应交税费长期投资负债合计260,500固定资产120,000股本（实收资本）200,000减：累计折旧资本公积固定资产净值未分配利润34500无形资产所有者权益合计235,000资

33、产合计495,000负债和所有者权益合计495,00032,500232,5002,000118,000493,000493,000资产负债表计提折旧77、财务报告体系 财务报告家族78财务报告体系会计报表附表附注及文字说明其他财务报告财务报告财务情况说明书会计报表会计报表附注资产负债表利润表和利润分配表现金流量表79、财务报表家族 勾稽关系80三张主要财务报表流 量利润表资产 = 负债 + 权益现金非现金流动资产现金流量表流 量存量资产负债表 （时点数）流动资产 + 长期资产 = 流动负债 + 长期负债 + 资本 + 保留盈余 + 当年利润利润收入费用反映现金变化的原因81项 目年初数年末数

34、项 目年初数年末数 银行存款 1,423 1,421 短期借款 3,139 4,475 应收票据 512 722 应付账款 1,018 1,262 应收账款 1,182 950 预收账款 685 495 存货 2,099 2,746 应交税费 40 218 其他流动资产 1,121 1,169 其他流动负债 2,123 2,394 流动资产合计 6,3377,008 流动负债合计 7,00 8,84 长期投资 1,522 2,085 长期借款 4,415 3,530 固定资产原价11,601 16,044 其他长期负债 262 187 减：累计折旧 3,985 4,436 长期负债合计 4,6

35、77 3,71 固定资产净值 7,61 11,60 负 债 合 计11,68 12,56 减：固定资产减值准备 88 88 *少数股东权益 2,361 3,756 固定资产净额 7,52 11,5 实收资本（股本） 2,895 2,895 固定资产清理 61 国家资本 2,895 2,895 在建工程 5,796 2,867 资本公积 3,107 3,126 固定资产合计 13,324, 14,44 盈余公积 1,602 1,767 无形资产 447 416 其中：公益金 517 573 递延资产 5 4 未分配利润 -12 -144 无形及其他资产合计 452 421 所有者权益合计 7,5

36、9 7,644 资 产 总 计21,63521,877负债和所有者权益总计21,63521,877资产负债表 编制单位：邯郸钢铁集团有限责任公司(合并)2007年12月31日单位： 百万元会年企01表82功能：提供企业在某一特定时点所拥有的全部资产、负债和所有者权益（自有资本）的存量及其结构。资产负债表企业财务状况的快照资产负债股东权益负债资产所有者权益83关系：是一张平衡表。作用：反映企业在某一时点的财务状况,是企业的一张“快照”。资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道资产负债表企业财务状况的快照84资产负债表结构 资 产负 债股东投入资本企业经营利润股东权益左边：企业支配的

37、经济资源，来源包括向债权人借入、股东投入和经营导致增减。右边：企业资金的外部提供者（债权人和股东）对企业经济资源的索偿权。85资产负债表的结构（续）资产负债及所有者权益流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计在建工程实收资本股本无形资产和其他资产未分配利润资产总计负债和所有者权益总计86利 润 表编制单位：有限责任公司（合并）2007年度单位： 百万元87利润表企业经营成果的摄像功能:提供企业在某一特定期间内所实现的利润或发生亏损数量关系:利润收入-费用作用:了解本期收入、费用，了解利润来源及其结构，把握经营策略。88利润表的结构89利润表收入收入的确认：一个企业执行了所有的实质性的、

38、期望的业务，并已收到或能预期收到可用货币计量的经济利益。收入的来源：主营业务收入其他业务收入投资收入营业外收入补贴收入等主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收 入90利润表费用 费用是为产生收入而发生的资产耗费，资产是未耗费 用，费用是已耗资产。 费用的确认：与特定收入直接有关，立即进入成本，称之为直接费用。如间接有关，则进入期间费用，称之为间接费用。如产品销售成本，称之为直接成本如营业费用、财务费用、管理费用，为非直接成本，称之为间接费用。因此，对某些支出是费用化还是资产化（会计上称之为资本化），往往有争议。91利润表费用费用确认的三条标准：特定事件对收入与费用的影响应在同一会计期间内

39、确认。（与收入直接配比）与本期活动相联系的成本属于当期费用；与未来各期收入不相关的成本属于当期费用。 92费用的类型主营业务成本等其他业务支出投资损失营业外支出费 用费用的类型：主营业务成本、营业税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等93利润表利润利润是企业在某一期间与非股东的当事人进行交易或发 生其他事项和情况所引起的股东权益（净资产）的变动。利润收入费用费用利润收入94利润的分类主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支出净额利 润企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。95净利

40、润利润总额=所得税营业利润投资收益+营业外收支净额+销售利润=管理费用-财务费用-销售成本=销售收入-销售税金销售费用-税后净利润的计算96利润表主要项目介绍1. 主营业务收入与成本：指企业从事商品生产销售或服务等主营业务的收入 与成本；2. 主营业务税金： 指企业主要经营业务应负担的营业税、消费税、城 市维护建设税等；3. 营业费用： 指企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过 程中发生的费用；4. 管理费用： 指企业在生产与销售时发生的间接费用；5. 财务费用： 指企业的贷款利息及银行手续费用等；6. 投资收益： 指企业对外投资所获得的回报；7. 营业外收入： 指企业发生的与其经营无直接

41、关系的各项收入，包 括固定资产盘盈，处置固定资产净收益，出售无形 资产收益，罚款净收入等；8. 营业外支出： 如固定资产盘亏，处置固定资产损失，出售无形资 产损失，债务重组损失，计提固定资产减值准备， 罚款支出，捐赠支出，非常损失等97项目金额 销售收入150,000一、主营业务收入150,000减：主营业务成本105,000 主营业务税金及附加二、主营业务利润（毛利）45,000发生营业费用12,000、管理费用0、财务费用500(工资10,000,累计折旧2,000计入营业费用，短期借款500计财务费用) 减：营业费用500 管理费用 0 财务费用12,000三、营业利润32,500加：其

42、他业务利润0 加：投资收益 营业外收支四、利润总额32,500缴纳所得税10,000(假设） 减：所得税10,000净利润22,500利润表电子产品公司结转成本105,000 00期 末 结 账收入、费用和利润账户是临时性账户，在会计期间终了时，其账户余额全部要结转至“所有者权益未分配利润”，称之为结账。结账后，收入、费用和利润账户余额为零，资产、负债和所有者权益账户的余额，仍然满足会计等式：资产负债所有者权益。99期 末 结 账 费用 本年利润 收入 本年 本年 发生 结账转让 发生 结账转让 未分配利润100所有者权益负债资产费用利润收入设置账户编制会计报表复式记账资产负债所有者权益101

43、现金流量表企业的血液循环图功能：提供企业在某一特定期间内有关现金及现金等价物的流入和流出的信息关系：现金流入-现金流出=现金流量净额作用：有助于了解企业利润质量、现金流转状况和预测未来现金流量。编制方法：直接法和间接法102现金的含义现金流量表的现金包括现金和现金等价物：现金，包括库存现金和银行存款现金等价物，即具有很高流动性能很快变现的短期投资，必须同时具备四个条件：期限短（一般三个月内到期）；流动性强；易于转换为已知金额现金；价值变动风险很小103现金流量表的编制范围现金各项目之间的增减变动现金净流量不变不编制非现金各项目之间的增减变动现金净流量不变表外披露现金各项目与非现金各项目之间增减

44、变动现金净流量变化表内和表外编制104会计恒等式的变化会计恒等式可以由“资产=负债+所有者权益”变为：现金 = 负债+所有者权益-非现金资产或现金 = 负债 + 所有者权益 - 非现金资产现金流量表事实上是通过反映非现金帐户的变化，来说明现金变化的方式和原因。现金变化 = 所有非现金帐户的净变化即现金变化的结果 = 现金变化的原因现金变化的原因来自企业的各类经济业务活动，包括经营活动、投资活动及筹资活动，对应三种类型的现金流量。105现金流量表的结构106流金现量表经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置

45、活动。筹资活动，是指企业通过借款、发行债券或股票等方式筹集资金的活动。经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量各类现金的流入和流出108 银行存款凭证编号摘要借方贷方余额期初余额0现金入股100,000100,000向银行贷款50,000150,000购买设备20,000130,000销售货物150,000280,000支付工资10,000270,000本月合计数300,00030,000270,000案例：宏发高科技有限公司本期现金流量分类109案例：现金流量的分类现金入股10万元筹资活动现金流入向银行贷款5万元筹资活动现金流入购买设备2万元投资活动现金流出销售收到

46、货款15万元经营活动现金流入支付工资1万元经营活动现金流出支付供应商贷款10万元经营活动现金流出支付利息0.05万元筹资活动现金流出110现金流量表编制方法通常可以运用两种方法来计算经营活动现金流量：直接法 - 用经营活动过程中收到的现金减去支付的现金来计算经营活动净现金流量的方法。间接法 - 以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应计等项目，调整不属于经营活动的现金收支项目，得到经营活动现金流量。两种方法计算的经营活动现金净流量相等。111编制现金流量表-直接法用直接法编制现金流量表的步骤：（1）指出哪些业务增加现金，哪些业务减少现金；（2）把每个现金增加或现金

47、减少的项目都区分为经营活 动、投资活动或筹资活动；（3）指出每笔业务对现金的影响。112直接法举例 20 x720 x6 流动资产： 银行存款$ 16 $25 应收帐款 45 25 存货 100 60 流动资产总额$161$110固定资产总值 581 330 累计折旧(101) (110) 固定资产净值 480 220资产总额$641 $330 = = ECO-BAG公司资产负债表（千美元）20X7年和20X6年12月31日 20 x7 20 x6流动负债： 应付帐款 $ 74 $ 6应付职工薪酬 25 4流动负债总额 99 10长期负债 125 5所有者权益 417 315负债及所有者权益总

48、额资产总额 $641 $330 = = 113直接法举例（续1）ECO-BAG公司损益表（千美元）20X7年度销售收入 $200 成本及费用销售成本$100工资费用 36折旧费用 17利息费用 4成本及费用总额 157税前利润总额 43所得税 20净利润 $ 23 =114直接法举例（续2）ECO-BAG公司现金流量表（千美元）20X7年度经营活动现金流量:从购货方收取的现金$ 180现金支付: 付给供货方 $ 72 付给职工 15 付税金 20 现金支付总额 ($107)经营活动现金净流量 $ 73从购货方收取的现金销售收入 （期末应收账期初应收账） 200-（4525） 180付给购货方销

49、售成本 （存货期末存货期初） （应付账期末应付账期初） 100 （10060）（74 6 ） 72115美佳公司案例业务类型业务描述 金额（$）经营活动 1. 赊销*2. 收到客户货款 3. 商品销售成本 4. 赊购材料*5. 向供应商付款 6. 工资费用*7. 支付工资 8. 折旧费用 9. 其他营业费用10.支付所得税费用284,000271,000(150,000)(147,000)(133,000)(56,000)(58,000)(18,000)(17,000)(15,000)美佳公司2007年业务总览* 表示在现金流量表上反映的业务116美佳公司案例业务类型业务描述 金额（$）投资活

50、动*11. 收到现金股利*12. 付款取得固定资产*13. 向另一公司贷款*14. 出售固定资产收入现金 15. 应收票据的利息收入*16. 收到应收利息9,000(306,000)(11,000)62,0001,20020,000筹资活动*17. 支付利息费用*18. 发行普通股收入现金*19. 发行长期债款收入现金*20. 偿还长期负债*21. 宣告并支付现金股利(16,000)101,00094,000(11,000)(17,000)美佳公司2007年业务总览117美佳公司现金流量表（直接法） 美佳公司现金流量表 2007年12月31日结束的会计年度单位：千美元经营活动的现金流量： 收入

51、： 收到客户货款 $271 现金收入合计 $271 支出： 向供应商付款 $(133) 向雇员支付工资 （58） 支付所得税 （15） 现金支付合计 (206) 经营活动的净现金流入 65118美佳公司现金流量表（直接法） 美佳公司现金流量表（续表） 2007年12月31日结束的会计年度单位：千美元投资活动的现金流量： 收入： 应收票据的利息收入 $10 股票投资的股利收入 9 出售固定资产收益 62 现金收入合计 $81 支出： 购买固定资产 $(306) 向其他企业贷款 （11） 现金支付合计 (317) 投资活动的净现金流出 （236）119美佳公司现金流量表（直接法） 美佳公司现金流量

52、表（续表） 2007年12月31日结束的会计年度单位：千美元筹资活动的现金流量： 收入： 发行普通股收入 $101 发行长期债券收入 94 现金收入合计 $195 支出： 偿还长期负债 $(11) 支付股利 (17) 支付利息 (16) 现金支付合计 (44) 筹资活动的净现金流入 151120美佳公司现金流量表（直接法） 美佳公司现金流量表（续表） 2007年12月31日结束的会计年度单位：千美元 经营活动的净现金流入： $65 投资活动的净现金流出 (236) 筹资活动的净现金流入 151 现金净减少 $(20) 2005年12月31日现金余额 42 2006年12月31日现金余额 $22

53、=121现金流量表的编制间接法采用间接法编制现金流量表时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动122将净利润调节为经营活动的现金流量（调整公式） 经营活动产生的现金流量净额 =本期净利润 + 不引起现金变动的费用与损失 - 不引起现金变动的收益 + 不属于经营活动的损失 - 不属于经营活动的收益 + 与经营有关的非现金流动资产减少（或流动负债增加） - 与经营有关的非现金流动资产增加（或流动负债减少）即在利润形成过程中发生的，与现金无关但使利润减少的因素，均应以净利润为出发点，加上；

54、反之，则减去。 另外，要加（减）与利润增减无关的现金增（减）现金流量表的编制-间接法123间接法的基本调整项目折旧费用要加回到净收益中，因为在计算净收益时扣除了折旧，但折旧并不运用现金；公允价值变动收益（损失）要从净收益中扣除（加回），因为不涉及现金变动；固定资产、无形资产等长期资产处置收益（损失）不属于经营活动，应从净利润中扣除（加回）；经营性非现金流动资产的增加（减少）导致经营活动现金流量的减少（增加），因此须从净收益中减去(增加）这类变量；经营性应计负债的增加（减少）导致经营活动现金流量的增加（减少），因此须从净收益中增加（减去）这类变量。记住：现金 = 负债 + 所有者权益 - 非现金

55、资产124间接法举例美佳公司把净利润调节为经营活动的现金净流入：（单位：千美元） 净利润 $38加（减）对净利润和现金流量产生不同影响的项目： 折旧 $ 18 出售固定资产收益 (8) 应收帐款增加 (13) 应收利息增加 (2) 存货减少 3 预付费用增加 (1) 应付帐款增加 34 应付职工薪酬的增加 2 应计负债的增加 2 35经营活动提供的净现金量 $ 73 =125财务报表之间的关系资产负债表损益表现金流量表净利润通过利润分配形成留存收益和应付利润分别进入资产负债表的权益和负债净利润经过现金性和非现金性相关调整，得出经营性现金净流量现金净流量反映资产负债表中银行存款的变化情况126财

56、务报表之间勾稽关系照片1照片2录像资产期末数负债和所有者权益期末数银行存款270,000短期借款50,500交易性金融资产应付账款210,000应收账款应付职工薪酬存货105,000应交税费10,000长期股权投资负债合计270,500固定资产120,000股本（实收资本）200,000减：累计折旧2,000资本公积固定资产净值118,000未分配利润22,500无形资产所有者权益合计222,500合计493,000 合计493,000编制单位：飞马公司 2007年12月31日 单位：元项目本期数主营业务收入150,000减：主营业务成本105,000主营业务利润45,000减：管理费用12,

57、000 财务费用500利润总额32,500减：所得税10,000净利润22,500资产负债表利润表编制单位： 2007年年度 单位：元128财务报表附加信息管理当局评述与分析报告（MD&A） ：指出风险和成长机会。管理报告：强调管理当局对报告及内部控制的责任。审计报告：标准无保留、无保留（带说明段）、保留、反对及拒绝表示意见。说明性附注：所用会计方法、要素详细揭示、承诺和或有负债、企业合并、关联交易、期权计划、法律诉讼、重要客户。129特别关注：审计报告标准无保留意见：公司的会计政策和处理符合会计准则；无保留+说明段意见：审计后提醒报表使用者注意某重要因素对公司会计报表的影响，但会计政策和处理

58、符合会计准则；保留意见：公司某些会计政策或处理不符合会计准则；否定意见：公司的会计政策和处理方法不符合会计准则；无法表示意见：由于公司的会计政策和处理与审计结果无法一致，审计人员无法对公司的财务报表发表任何意见。130会计报表的局限性货币计量简化与概括稳健性原则历史成本计量会计分期判断与动机131第二部分：基于财务报表的企业分析I、 像财务专家一样思考II、 从企业活动到财务报表III、从财务报表到企业分析132、像财务专家一样思考 从会计到业务133会计信息使用者的角色扮演作为不同的会计信息使用者，首先明确自己获得信息的目的。管理者对企业的经营作出计划、指导和控制，制定企业发展战略。投资者观

59、察企业是否有能力提高公司价值和支付股利，决定是否购买、 保持或出售公司股份。债权人了解企业的还款能力，决定是否发放、继续发放或收回借款。政府部门监督企业在经营活动、税收和环境等方面是否遵守国家法律法规，并进行有关统计工作。公司员工财务状况是否持续稳定，是否能提供合理薪酬、福利和职业发展机会。134会计信息使用者的任务 投资者和债权人关注企业的财务报表，对财务报表的关键数据进行分析。管理者筹资管理资金成本与资本结构企业的成本会计系统经营决策分析预算与业绩评价135、从企业活动到财务报表 从业务到会计136建立发展战略获取资金进行投资生产经营计划活动筹资活动投资活动经营活动企业主要活动类型137财

60、务报表反映企业活动财务报表资产负债表损益表现金流量表资产负债所有者权益财务状况经营成果现金流量收入成本费用利润现金流入现金流出案例：宝山钢铁股份有限公司2006年度财务报告138III、从财务报表到企业分析 由表及里139财务报表分析的目的一般目的了解企业以前、现在和未来的发展状况；准确分析企业目前存在的困难； 采取有效的措施，去解决企业所面临的难题； 预测经营决策将会给企业带来何种财务上的影响；具体目的流动性盈利性财务风险分析专题分析140财务报表分析的角度财务综合质量收益风险回报率营运效率成长率短期偿债能力长期偿债能力141财务报表分析的基本方法趋势分析法 1、年度变动分析 2、指数趋势分