物流企业纳税筹划教材1课件

1、第10章 物流企业纳税筹划 要 求熟练掌握以下内容： 流转税筹划 企业所得税筹划了解以下内容： 房产税筹划 土地增值税筹划 车船税筹划第10章 物流企业纳税筹划我国企业纳税筹划研究岁起步较晚，但经众多学者孜孜努力，终于成就了一些气候。新近诸如企业所得税法等重大税制改革，改变了传统纳税筹划思路。就物流企业而言，应紧扣物流税制，在认真研究新税法的基础上，有针对性地实施行之有效的纳税筹划。第1节 企业纳税筹划概述11.1.1 企业纳税筹划的意义纳税筹划是纳税人（法人、自然人）依据所涉及到的现行税法，在不违法的前提下，巧妙安排应税行为，优化选择纳税方案，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和

2、决策。计划经济年代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把纳税筹划与偷逃税款混为一谈。第1节 企业纳税筹划概述随着社会主义市场经济的逐步建立健全，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收付出不可估量在现代企业财务管理中的作用，国家税收征收管理法和刑法也对偷逃税款的内涵和外延作了明确的界定，研究企业纳税筹划的思想障碍已经基本消除。在西方发达国家，纳税筹划对

3、纳税人是耳熟能详，我国则处于初步阶段。从理论上讲，理性的纳税筹划在很多方面都具有积极意义。对国家而言，纳税筹划的积极意义表现在：第1节 企业纳税筹划概述1.促进国家税收制度健全和完善税收制度属于国家的基本制度之一，税收制度是否完善关系重大。纳税筹划是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，同时也是对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。国家可以利用纳税人纳税筹划行为反馈的信息，改进有关税收政策和完善现行税法，从而促使国家税制建设向更高层次迈进。纳税筹划的机会越多，说明税法已被发现的漏洞越多，完善税制的迫切性越强。经过不断地堵塞漏洞，税收制度也会日益完善。1996年国家税

4、务总局设立“反避税处”，其宗旨就在于完善法律法规规定，发现漏洞，堵塞漏洞。第1节 企业纳税筹划概述2.促进税源培养各国政府在特定时期都有其特定职能，为了实现特定职能，必然运用税收手段进行调控。纳税筹划在很大程度上充分运用这些优惠措施合理安排企业经营管理，以达到税收负担的最小。企业纳税筹划，虽然降低了企业税负，但是，从产业布局的逐步合理，可以促进生产的进一步发展，企业收入和利润增加了，税源稳定了，国家的税收也将同步增长。第1节 企业纳税筹划概述3.促进对企业的政策导向我国企业已经成为国民经济的重要组成部分，然而，无庸讳言，我国企业大多处于企业发展的起步阶段，如何做强做大企业是一个亟待解决的课题。

5、企业的发展离不开国家大环境，应该着力发展国家提倡的产业或项目，比如高新技术产业、出口型企业等。国家在支持发展非国有经济的时候，可以充分运用税收的调控功能，运用税率、优惠措施等手段，为企业的发展给出明确的政策导向，从而促进我国企业整体飞跃。第1节 企业纳税筹划概述对企业而言，纳税筹划的积极意义表现在：1.有助于企业在长期效益与短期效率之间做出正确抉择改革开放以后，外商投资企业和外国企业所得税法和企业所得税暂行条例长期并行，前者针对“外资企业”给予较大的税收优惠，相形之下，后者所针对内资企业则明显处于劣势。国内有一些企业在组建企业之时，引进外资，组建中外合资企业，享受“免二减三”的优惠措施，等到第

6、五年的时候，宣布企业破产，原班人马，换一块牌子，重新注册一家中外合资企业，继续享受“免二减三”的优惠措施，如此往复。这样的方法只能在短期获得“减税效应”，不利于企业自身品牌的成长，真正的企业家对此只能持唾弃的态度。理性的纳税筹划追求的是长期效益，绝不会为眼前的蝇头小利实施短期行为。第1节 企业纳税筹划概述2.有助于企业理解和执行国家税收政策税收一直被看成国家的宏观调控杠杆，对于国家支持发展的产业，如高新技术产业，可利用优惠税率及减免税等措施予以扶持；而对于限制发展的，如烟草、高能耗产品，则利用高税率的手段以“寓禁于征”。企业在经营管理过程中必然对本企业的涉税事项重视有加，充分运用对己有利的税收

7、政策，通过财务管理等手段努力降低实际税负。第1节 企业纳税筹划概述3.有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平纳税筹划从本质上来讲属于财务管理的手段之一，服从于企业效益最大化原则，旨在实现资金、成本、利润的最佳效果，达到资源的最优配置。为达到这一目的所采取的各种行为和措施，必然回提高企业的经营管理水平。企业进行纳税筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法的要求设账、记账、计税、披露会计信息、纳税申报和缴付税款，从而有利于提高企业的会计管理水平。第1节 企业纳税筹划概述4.有助于培养企业纳税意识纳税筹划是在充分研究税法的基础上进行的合法避税，从事纳税筹划

8、的人员很清楚国家税制的强制性，对相应的处罚规定很了然于胸。在实施纳税筹划的过程中，必然设法绕过相应的“税法陷阱”，对该交的税款及时足额地缴付，不缴不该缴付的税款，尽量避免税收滞纳金等低级错误的发生。第1节 企业纳税筹划概述综上，纳税筹划能够实现国家和企业的“双赢”。我国正处于经济转型期，国家为了实现其特定职能，比如西部大开发、招商引资、发展高新技术产业等，必然运用税收这一调控杠杆对资源进行再配置，这就为各行各业提供了较为广阔的纳税筹划空间。第1节 企业纳税筹划概述11.1.2 我国企业纳税筹划的着眼点在我国纳税筹划处于刚刚起步阶段，个中技巧或策略众说纷纭。笔者认为，企业在进行纳税筹划的过程中应

9、注意着眼于以下几个方面。1. 从政府经济职能寻找切入点(1)我国税法鼓励企业出口创汇，从而达到国际收支平衡。基于这一目的，现行税收制度在这一方面给予较大的税收优惠，最为典型的是出口退税政策。出口退税指税务部门根据税法规定，对出口企业已出口商品原来所承担的流转税予以退还的措施。其目的是为了鼓励出口。第1节 企业纳税筹划概述纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等凭证，可以按月向税务机关办理该项货物的退税。全国初步测算，历年结转到2003年的退税高达2400亿元。新建企业可将出口创汇作为自己的主营方向，已存在的企业可以逐步发展出口创汇项目，争取这一方面的税收优惠措施。虽然

10、，近些年来，我国纷纷调低出口退税率，但不可否认的是，对外贸企业而言，出口退税仍将是长期追逐的目标。第1节 企业纳税筹划概述(2)目前我国就业形势相对较为紧张，下岗失业人员较多，为了解决这种状况，扶持下岗失业人员再就业，财政部、国家税务总局颁布了关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的规定，做出如下规定：（1）对新办服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新招用下刚失业人员达到职工总数的30%（含）以上的，3年内免征营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。第1节 企业纳税筹划概述（2）对新办商贸企业（从事批发、批零兼营以及其它非零售业务的商贸企业除外）当年新招用下刚失业人员达到职工总

11、数的30%（含）以上的，3年内免征城建税、教育费附加和企业所得税。（3）对现有的服务型企业和现有的商贸企业（范围同上）新增加的岗位，当年新招用下刚失业人员达到职工总数的30%（含）以上的，3年内对年度应缴纳的企业所得税额减征30%（含）。（4）对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。第1节 企业纳税筹划概述2.从国家宏观政策寻找切入点我国正大规模的进行西部大开发，为了将东部闲置资金和优秀人才吸引到西部去，财政部、国家税务总局、海关总署对西部大开发税收优惠政策做出以下规定。（1

12、）对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，企业方可减按15%税率缴纳企业所得税。第1节 企业纳税筹划概述（2）对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视基础产业的企业，且上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期在十年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收

13、企业所得税。其中生产性外商投资企业主营业务收入的比重，按照国家税务总局关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受税收优惠问题的通知（国税发1994209号）的规定执行。第1节 企业纳税筹划概述为了发展我国高新技术产业，我国税法规定了相应的税收优惠措施。（1）企业所得税暂行条例曾规定，新办的高新技术企业自投产年度起免征企业所得税两年。期满后可按15%的税率征收企业所得税。（2）外商投资企业和外国企业所得税法也曾规定，在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期在十年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所

14、得税。设在经济特区和经济技术开发区的外商投资企业，依照经济特区和经济技术开发区的税收优惠规定执行。2008年1月1日起执行的企业所得税法对于高新技术企业更是给予了相当大的优惠。第1节 企业纳税筹划概述3.从财务管理手段上寻找切入点运用财务管理手段进行纳税筹划主要体现在企业投资和融资运作方式上。企业筹资方式主要有银行借款、非金融机构或企业借款、企业内部集资、企业自我积累、向社会发行债券和股票等。从纳税筹划角度看，企业内部集资和企业之间拆借资金方式产生的效果最好，金融机构贷款次之，自我积累方法效果最差。这是因为通过企业的内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及到的人员和机构较多，容易寻求降低

15、融资成本、提高投资规模效益的途径。第1节 企业纳税筹划概述金融机构贷款次之，但企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的减轻税负的目的。自我积累方式由于资金的占有和使用融为一体，税收难以分割或抵消，因而难于进行纳税筹划。企业的资金来源除资本金外，主要就是负债，具体又包括长期负债和短期负债两种。其中长期负债与资本的构成关系，通常称之为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。第1节 企业纳税筹划概述负债融资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高权益资本收益率（包括税前和税后）等方面。其中

16、节税功能反映为负债利息记人财务费用报减应税所得额，从而相对减少应纳税额。在息税前收益（支付利息和所得税前的收益）不低于负债成本总额的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果就越显着。当然，负债最重要的杠杆作用在于提高权益资本的收益水平及普通股的每股盈余（税后）方面。第1节 企业纳税筹划概述对投资者来说，税收是投资收益的减项，应缴税款的多少，直接影响投资者的最终收益。因此，企业在投资决策时，本着纳税筹划的目的，应注意以下一些细节。（1）通过在投资总额中压缩注册资本比例，实现纳税筹划。增加贷款所支付的借款利息，可以列入被投资企业的期间费用，而节省所得税支出，同时可以减少投资风险，享受财务杠杆利益

17、。第1节 企业纳税筹划概述（2）通过出资方式及资产评估进行纳税筹划。在投资方式中，应选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式。原因是：第一，设备投资其折旧费可以作为税前扣除项目，缩小所得税税基；无形资产摊销费也可以作为管理费用税前扣除，减小所得税税基。第二，用设备投资，在投资资产计价中，可以通过资产评估提高设备价值。实物资产和无形资产于产权变动时，必须进行资 产评估。第1节 企业纳税筹划概述评估的方法主要有重置成本法、现行市价法、收益现值法、清算价格法等。由于计价方法不同，资产评估的价值也将随之不同。在对外投资中，通过选择评估方法，高估资产价值，不仅可以节省投资资本，还可以通过多

18、列折旧费和无形资产摊销费，缩小被投资企业所得税税基，达到节税的目的。第1节 企业纳税筹划概述11.1.3 企业纳税筹划应注意的问题前面已经谈及，纳税筹划在我国尚处起步阶段，正因为如此，我国企业在纳税筹划过程中应切实注意以下问题。1.破除纳税筹划就是“偷、漏、逃、抗税”的看法值得再次重申的一点是纳税筹划的基本含义之一是不违反税法，与偷、漏、逃、抗税有着本质区别。事实上理性的纳税筹划符合税法的导向，将税法的优惠政策使用齐全，对整个经济建设来说是非常有利的。第1节 企业纳税筹划概述一些事务所、理论界的专家们，在吃透税法以后，就会知道税法怎样使用，当然，守法是一个大前提。国家税务总局反避税处处长苏晓鲁

19、曾表示，从事税收筹划的专业机构可以帮助企业理解和运用这些优惠政策，这方面的“筹划”空间是很大的。税收筹划是一个涉及多方面的综合性问题，目前还没有明确的法律概念。他同时告诫，税收筹划机构应该花大精力对税收优惠政策进行研究和运用，而不应仅仅停留在利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞上。苏晓鲁这番讲话被多次引用，并被视为管理层对税收筹划的一种“默认”。笔者相信，随着社会主义市场经济的逐步建立健全，纳税筹划必将成为企业的阳光行为。第1节 企业纳税筹划概述2.破除在税收征纳过程中企业处于消极被动地位“充分保护纳税人合法权益”是企业的普遍呼声。在现实的税收征纳过程中，作为纳税主体的企业往往处于被动地位，虽然

20、这与税务部门行政执法的方式方法有着密切的联系，但我国纳税人没有正视自己合法权益也是一个不争的事实。企业在纳税筹划的过程中，要利用一切手段充分保护自己的合法权益。比如税收征管法规定，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局（分局）批准，可以延期纳税，但最长不得超过3个月。如果企业很好地利用了这一点，就会减少欠税、漏税行为的发生，避免因纳税不及时而被处以罚款或滞纳金等行政处罚。第1节 企业纳税筹划概述还比如，税收征管法同时规定，纳税人和其它税务当事人对税务机关的具体行政行为不服，可依法向该税务机关的上一级税务机关提出行政复议申请，由上一级对引起争议的具体行政行为依法进行审查并做出决定

21、。可现实活动中，我国企业很少通过行政复议或行政诉讼的手段维护自己的合法权益。随着我国法治社会进程的进一步深化，这种局面必须改变，企业应当“敢于”并且“有能力”依据相关法律维护自己的合法权益。第1节 企业纳税筹划概述3.破除税收对企业仅是“费用支出”的观念对很多企业而言，税收如同成本费用一样，只能给企业带来收益的减少。然而，从辨证的观点看，良好的税收记录，能为企业生成无形资产。国家税务总局日前发布纳税信用等级评定管理试行办法以加强税收信用体系建设，规范纳税信用等级评定管理，促进纳税人依法纳税。纳税信用等级评定设置A、B、C、D四级。主管税务机关根据纳税人的不同等级实施分类管理，以鼓励依法诚信纳税

22、，提高纳税遵从度。 第1节 企业纳税筹划概述对A级纳税人，主管税务机关依法给予以下鼓励：除专项、专案检查以及金税协查等检查外，两年内可以免除税务检查；对税务登记证验证、各项税收年检等采取即时办理办法：主管税务机关收到纳税人相关资料后，当场为其办理相关手续；放宽发票领购限量；在符合出口货物退（免）税规定的前提下，简化出口退（免）税申报手续。从中可以不难看出A级纳税人商誉资产的提升。第1节 企业纳税筹划概述4.利用有关指标分析企业纳税情况现代企业对于纳税的重要性的认识已逐步增强，云南力量生物制品有限公司设立了税务科，就是一个例证。企业应利用相关指标分析本企业的税务增减变化情况，明确税务作为一种费用

23、在企业整个成本费用中的比重及发展趋势。可编制的指标很多，笔者在此只列举如下几个作为参考。（1）税务计划执行进度，（2）税务增长百分比与收入增长百分比，（3）税务占收入的比重，（4）税务占利税总额的比重，（5）人均税务，第1节 企业纳税筹划概述（6）税务占百元产值的比重，（7）本企业与同行业税务情况比较，（8）本企业与历史最好年份税务情况比较，等等。企业的做大做强既需要外部政策环境的扶持，更需要狠练内功，企业所处的社会经济环境为企业进行纳税筹划提供了可能。在政策扶持和健全的财务管理手段的推动下，我国企业的发展必将驶入快车道。第2节 物流税收制度我国尚没有形成独立体系的物流税制。所谓物流税制是物流

24、企业所要缴纳的增值税、消费税、营业税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加等税种形成的综合体系。一般而言，流转税类占物流企业税款支出的80%左右，企业所得税占20%左右。第2节 物流税收制度11.2.1 流转税1、增值税增值税是对在我国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税纳税人分为两种，即一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定标准的企业、企业性单位及个体工商户等（目前标准定为工业100万元，商业为180万元）。增值税小规模纳税人是指应

25、税销售额达不到以上标准的企业、企业性单位及个体工商户等。增值税一般纳税人与小规模纳税人在纳税上的区别主要是：第2节 物流税收制度1）一般纳税人销售应税的货物或劳务可以使用增值税专用发票，而小规模不能使用。（2）一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。（3）一般纳税人主要适用13%或17%税率，而小规模纳税人适用4%或6%征收率。2008年11月5日国务院常务会议修订通过的中华人民共和国增值税暂行条例将小规模纳税人的征收率统一调整为3%。针对一般纳税人实施间接计税制，应纳税额=期销项税额-当期可抵扣进项税+进行税额转出；而

26、针对小规模纳税人则实施从简计税制，应纳税额=销售额征收率。第2节 物流税收制度物流企业在计缴增值税时，应特别注意以下几点：（1）纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生的时间为按合同约定的收期日期的当天。应注意，无论购货方是否按合同约定的付款日期支付货款，销货方均需按合同约定的日期确定销项税额。进口原材料应纳增值税额组成计税价格税率（关税完税价格关税）税率。应当注意：如果进口货物属于应税消费品，那么增值税的组成计税价格中应再加上消费税；第2节 物流税收制度进口原材料在报关地缴纳的增值税应作为当期进项税额处理；增值税一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运

27、费结算单据（仅指普通发票，不含定额发票和邮寄单据）上注明的运费和建设基金（不包括装卸费、保险费、挑选费等）之和的7%计算进项税额。第2节 物流税收制度注：增值税暂行条例规定原规定，增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用按照运费和建设基金（不包括装卸费、保险费、挑选费等）之和的7%计算进项税额。2008年11月5日国务院常务会议修订通过并于2009年1月1日起执行的中华人民共和国增值税暂行条例改变此项规定为：“购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。”第2节 物流税收制度对于视同销售行为，凡

28、是自产的货物，无论是对内（指非应税项目如在建工程、集体福利或个人消费），还是对外（指对外投资、捐赠、分配、奖励等），一律视同销售；凡是外购的货物，对外视同销售，对内不视同销售（也不得抵扣）。第2节 物流税收制度（2）工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣。 税法规定，商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物支付货款后，才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。对采取分期付款方式购进货物的商业企业，如果销售方先全额开具发票，购货方再按合同约定的时间分

29、期付款的，其进项税额必须在所有款项全部支付完毕后才能申报抵扣（即通常所说的“款不付清不抵扣”）。第2节 物流税收制度注意：纳税人购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%（2002年1月1日起为13%）的扣除率。买价包括纳税人购进免税农产品支会给农业生产者或小规模纳税人的价款和按规定代收代缴的农业特产税。一般纳税人购进应税劳务（修理修配劳务、加工劳务），必须在劳务费用支付货款后，才能申报抵扣进项税额，对接收应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。第2节 物流税收制度（3）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生非正常损失等税法不允许抵扣情况的，应将该项

30、购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。由于原材料每次购进的价格可能不等，特别是工业企业的材料成本中除进价外，还包含运费、保险费、挑选费等其他费用，加之会计核算方法的多样性（如先进先出法、后进先出法、加权平均法等），很难准确计算应转出的进项税额。第2节 物流税收制度。因此，税法明确规定：无法准确确定该项税额的，一律按当期实际成本计算应扣减的进项税额。实际成本（指账面成本，具体包括进价、运费、保险费及其他有关费用）乘以按征税时该货物（不再划分，也无法准确划分运费金额）或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。第2节 物流税收制度（4）单位或个体经营者销售使用过的游艇、摩托车和应征

31、消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，不得开具专用发票。另外，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。暂免征收增值税的固定资产必须同时符合下列三个条件：1、属于企业固定资产目录所列货物；2、企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；3、销售价格不超过其原值的货物。对不符合上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按规定征收增值税。从1998年8月1日起，征收率由6%一律调减为4%。第2节 物流税收制度根据财税200229号通知规定，自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资

32、产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。（注：售价超过原值的，按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。)第2节 物流税收制度（5）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（6）纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。纳税人采用以旧换新方式销售货物，其收购的旧货物能否得到抵扣，主要看其是否

33、按规定取得增值税专用发票。另外，也不能依废旧物资按10%的扣除率计算抵扣。这是因为废旧物资的抵扣是仅限于专营废旧物资的一般纳税人而言的，其他纳税人一律不得适用该政策第2节 物流税收制度（注：从2001年5月1日起，废旧物资经营企业免征增值税，增值税一般纳税人企业从废旧物资经营企业取得的普通发票可按10%的扣除率计算进项税额）。纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算的购销额并计算进项税额。如果非等价交换，一方另以货币方式支付部分价差，则支付方应将支付的货币部分从销售

34、额中扣除。第2节 物流税收制度（7）国税函（2000）514号国家税务总局关于融资租赁业务流转税问题的通知及国税函（2000）909号国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位以及经对外贸易经济合作部批准的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按营业税暂行条例的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。第2节 物流税收制度（8）一般纳税人有下列情形之一者，

35、应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。由于运输企业发生的混合销售业务中通常是以销售货物为主，因此，税法对运输业混合销售行为进行了特殊规定：从事运输业务的单位或个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税，不征营业税。第2节 物流税收制度（9）修理修配属增值税应税劳务，修缮（装修）属于营业税应税劳务。二者的区别在于：前者指对动产（如一般的生活用品，交通工具以及单独的机器机械设备等）的维护和修理；后者则是针对不动产（房屋、路面）的保养和维

36、修。应当以此作为界定增值税和营业税的依据。国家税务总局也曾专门发文明确：电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。第2节 物流税收制度因此，对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的专栏进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。对汽车装潢业务，因汽车属于动产，故应对其征收增值税，不征营业税。第2节 物流税收制度（10）一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票：小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用

37、的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产砖、瓦、石灰；原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；第2节 物流税收制度销售自来水。还应注意：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的不征收增值税；非建筑现场制造的预制构件则应视同对外销售，在移送环节征收增值税。生产上列货物的一般纳税人，也可不按简易办法而按有关对一般纳税人的规定计算缴纳增值税。一般纳税人生产上列货物所选择的计算缴纳增值税的办法

38、至少三年内不得变更。 根据增值税暂行条例的规定，按简易办法计算增值税额，不得抵扣进项税额。第2节 物流税收制度一般纳税人除生产上列货物外还生产其他货物或提供加工、修理修配劳务，并且选择简易办法计算上列货物的应纳税额的，如果无法准确划分不得抵扣的进项税额，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月全部进项税额当月按简易办法计税的货物销售额/当月全部销售额。生产上列货物的一般纳税人，如选择简易办法计算缴纳增值税额，应在专用发票的单价、金额栏填写不含其本身应纳税额的金额，在税率栏填写征收率6，在税额栏填写其本身应纳的税额。此种专用发票可以作为扣税凭证。对于上述五类产品的生产企业纳税人

39、可以选择简易办法计算增值税，从而降低税负，增加收益。但除上述五类产品外，其他产品生产企业不得按简易办法征税。第2节 物流税收制度2、消费税消费税是对特定消费品和消费行为在特点征收的一种间接税。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，汽车轮胎，摩托车，小汽车等。2006年3月21日，财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目、税率进行调整。这次调整新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税

40、目；第2节 物流税收制度取消了“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整。2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过并于2009年实行的中华人民共和国消费税暂行条例对部分特殊消费品适用税率（税额）进行了调整，此次调整的应税消费品主要涉及到卷烟和小汽车。此次消费税改革突出了环保主题，对于不利于环境保护的特殊消费品施以重税。比如，提高了高排量小汽车的消费税税率，具体规定为：第2节 物流税收制度1.乘用车：（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的，税率为1%；（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的，税率为3%；（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（

41、含2.0升）的，税率为5%；（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的，税率为9%；第2节 物流税收制度（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的，税率为12%；（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的，税率为25% ；（7）气缸容量在4.0升以上的，税率为40%；2.中轻型商用客车，税率为5%第2节 物流税收制度消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。现行消费税法规定了25个征税项目。实行比例税率的有21个，

42、实行定额税率的有4个。共有14个档次的税率，最低3%，最高45%。2008年9月1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%。第2节 物流税收制度消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口中华人民共和 国消费税暂行条例规定的应税消费品的单位和个人。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托

43、方交货时代扣代缴。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。第2节 物流税收制度3、营业税营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。具体地讲，营业税是对在中华人民共和国境内有偿提供交通运输业、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业、邮电通信业劳务和转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。 （1）税目及税率物流业涉及的营业税税目及税率主要包括以下几个方面： 第2节 物流税收制度交通运输业，税率3%。征收范围包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸

44、搬运。凡与运营业务有关的各项劳务活动。均属本税目的征税范围。需要注意的是：打捞，比照水路运输征税；通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。此外，与运营业务有关的理货以及港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费，都属于交通运输业征税范围。第2节 物流税收制度邮电通信业，税率3%。本税目的征收范围包括：邮政、电信。单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。 服务业，税率5%。本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。 转让无形资产，税率5%。本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转

45、让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。 销售不动产，税率5%。本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。第2节 物流税收制度2）从事联运业务、代理业务和仓储业务按差额纳税联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额。第2节 物流税收制度国家税务总局关于新版公路、内河货物运输业统一发票有关使用问题的通知（国税发2007101号）规定，公路、内河联合货物运输业务，是指其一项货物运输业务由两个或两个以上

46、的运输单位（或个人）共同完成的货物运输业务。运输单位（或个人）应以收取的全部价款向付款人开具货运发票，合作运输单位（或个人）以向运输单位（或个人）收取的全部价款向该运输单位（或个人）开具货运发票，运输单位（或个人）应以合作运输单位（或个人）向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证。第2节 物流税收制度对于物流行业的代理业，主要有航空包机业务、无船承运业务和报关代理以及其他代理。包机业务，是指航空运输企业与包机公司签订协议，由航空运输企业负责运送旅客或货物，包机公司负责向旅客或货主收取运营收入，并向航空运输企业支付固定包机费用的业务。国税发2000139号规定，对航空运输企业从事包机业务向

47、包机公司收取的包机费，按“交通运输业”税目征收营业税；对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业代理”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。 第2节 物流税收制度无船承运业务是指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动。国税函20061312号规定，无船承运业务应按照“服务业代理业”税目征收营业税。纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂

48、、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其它合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。第2节 物流税收制度对试点物流企业开展物流业务营业税征税问题，国税发2005208号规定，试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。试点企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。文件对

49、营业额减除项目凭证管理问题提出了要求：营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或经税务机关认可的合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证，或外方公司的签收单据、出具的公证证明。第2节 物流税收制度代理报关业务，是指接受进出口货物收、发货人的委托，代为办理报关相关手续的业务。国家税务总局关于加强代理报关业务营业税征收管理有关问题的通知（国税函20061310号）规定，纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报

50、关平台费、仓储费；支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；支付给预录入单位的预录费；国家税务总局规定的其他费用。第2节 物流税收制度对于从事其他物流代理业务的，可以按照国家税务总局关于营业税若干问题的通知（国税发1995076号）执行，该文规定“代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬”。（3）远洋运输企业业务不同适用不同税率 针对远洋运输企业不同的业务，营业税政策规定了不同的适用税率。国税发200225号规定，对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定

51、航次的运输任务并收取租赁费的业务。第2节 物流税收制度期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。 第2节 物流税收制度文件规定，对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。光租

52、业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。 第2节 物流税收制度4）自开票纳税人与代开票纳税人征税不同对从事货物运输业务的单位和个人，根据开具货物运输业发票的不同分为自开票纳税人和代开票纳税人。国税发2003121号第三条规定，提供货物运输劳务的单位同时符合下列条件的，可向其主管地方税务局申请认定为自开票纳税人：具有工商行政管理部门核发的营业执照，地方税务局核发的税务登记证，

53、交通管理部门核发的道路运输经营许可证、水路运输许可证；年提供货物运输劳务金额在20万元以上（新办企业除外）；第2节 物流税收制度具有固定的经营场所。如是租用办公场所，则承租期必须1年以上；在银行开设结算账户；具有自备运输工具，并提供货物运输劳务；账簿设置齐全，能按发票管理办法规定妥善保管、使用发票及其他单证等资料，能按税务机关和财务会计制度的要求正确核算营业收入、营业成本、税金和营业利润，并能按规定向税务机关进行纳税申报和缴纳各项税款。而对不符合上述规定条件的以及从事货物运输的承包人、承租人、挂靠人和个体运输户不得认定为自开票纳税人。 第2节 物流税收制度对自开票纳税人除了可以自己领购发票并自

54、行按照规定开具发票外，对自开票纳税人的联运业务，以其向货主收取的运费及其他价外收费减去付给其他联运合作方运费后的余额为营业额计算征收营业税。除自开票纳税人外，其他的为代开票纳税人，其从事货物运输业务需要开具发票的，必须由税务机关或经税务机关批准的机构代开，同时代征税款。代开票纳税人从事联运业务取得的收入，应就全部收入纳税，不得减除分出合作方运费计税。 第2节 物流税收制度（5）物流单位收取的承包费需要纳税目前，不少小单位和个人挂靠在一些规模较大的物流单位从事经营活动，或者承租承包物流单位的运输工具或其他资产从事物流业务活动，物流单位在加强管理的同时需要收取部分管理费用。对管理费用征收营业税问题

55、，财税200316号作了明确规定：双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按“服务业”税目征收营业税。第2节 物流税收制度出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税：（1）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；（2）承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；（3）出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。注：陈萍生：物流业营业税政策解析，萍乡地税，2008.09第2节 物流税收制度（6）混合销售与兼营行为一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务

56、又涉及增值税的货物，为混合销售行为。其确立的行为标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该行为必须既涉及应税劳务又涉及货物，其货物是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和 气体；其应税劳务是指属于营业税税法规定的应税劳务。例如，患者到医院治疗、医生进行诊断、医院按本院医生的处方出售药品给前来就诊的患者，从患者和医院的角度看，这是一项行为，但从税收观点看，药品销售属于货物的销售，诊断属于提供应征营业税的劳务。这种行为是混合销售行为。第2节 物流税收制度从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为

57、提供应税劳务，应当征收营业税。例如：建材厂销售铁门，同时负责给客户上门安装，这种混合销售行为应当征收增值税；建筑安装公司承包一项工程，在负责施工的同时给建设单位提供建筑安装材料，这种混合销售行为应征收营业税。 所谓从事货物的生产、批发或零售企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。所谓以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务，是指纳税人的年货物销售额与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，营业税应税劳务营业额不到50%。第2节 物流税收制度从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所销售

58、货物的混合销售行为，征增值税，不征营业税。 纳税人生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在不属于增值税征收范围的非应税劳务的行为。非应税劳务是指属于营业税征收范围的劳务。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。第2节 物流税收制度11.2.2 企业所得税企业所得税是对我国境内的千月亿和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。我国现行企业所得税法是2007年

59、3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的中华人民共和国企业所得税法和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的中华人民共和国企业所得税法实施条例。 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。中华人民共和国企业所得税法第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，反在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。 第2节 物流税收制度企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是根据企业纳税义务范围的宽窄进行的分类方法，不同的企业在向中国政府缴纳所得税时，纳税义务不同。居民企业是

60、指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。居民企业负完全纳税义务，应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。居民企业以其国内所得和国外所得合并纳税。 第2节 物流税收制度非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未