教学配套课件：基础会计(第五版)

1、基础会计第一章 绪论第一节会计的内涵与目标一、会计的内涵与特点(一)会计的内涵会计是什么?其含义是什么?要回答这些问题,就需要回答会计所体现的内涵问题。国内外专家学者对会计的内涵和外延的论述多种多样,总结起来大致有会计工具论、管理活动论、控制系统论、信息系统论和艺术论等。(二)会计的特点从以上会计内涵的认识中可以看出,现代会计具有以下三个突出的特点。1.属于管理的范畴,以货币作为主要计量单位,实施价值管理2.对特定主体的经济活动进行核算和监督,并具有综合性、连续性、系统性和完整性会计核算和监督的对象是特定会计主体的经济活动,其基本职能是核算和监督。3.自成会计信息系统,以提供会计信息为目标二、

2、会计目标会计目标是指会计工作所应实现的预期目的。由于会计是经济管理活动中的重要组成部分,因而会计目标是从属于经济管理总目标的。在市场经济条件下,经济管理的总目标是提高工作效率、增加经济效益。即在投入一定价值量的情况下,尽量争取收回更多的价值量,或者是在收回一定价值量的情况下,尽量减少投入的价值量。第一节会计的内涵与目标第二节会计的内容与分类一、会计内容会计内容是指会计核算和监督的客体,具体地讲就是会计工作的对象。在社会再生产过程中,由于会计是利用货币计量生产过程中的经济活动并进行核算和监督的一种管理活动,因此,社会再生产过程中发生的、能够用货币表现的经济活动就是会计工作的主要内容。从宏观经济来

3、看,社会再生产过程包括国民经济整个体系,这表现为国民经济总体的资金运动是社会会计的内容;从微观经济来看,社会再生产的资金运动,实际上是通过国民经济各部门、各地区、各单位的经济活动来体现的,具体地讲,就是在各个企业、行政单位、事业单位中进行的,因此就构成了企业、行政单位、事业单位会计的内容。二、会计分类(一)按会计服务主体不同,可分为企业会计和政府及非营利组织会计(1)以企业的经济活动为服务主体的会计,称为企业会计。(2)以政府及非营利组织经济活动为服务主体的会计,称为政府及非营利组织会计。政府及非营利组织会计又可划分为行政单位会计、事业单位会计和其他非营利组织会计。(二)按会计服务对象的不同,

4、可划分为财务会计与管理会计(1)以向外部提供会计信息服务为主的会计,称为财务会计。(2)以向企业内部提供管理服务为主的会计,称为管理会计。(三)按会计服务行业不同,可分为制造业会计、商品流通业会计和特殊行业会计(1)以生产企业资金运动为会计对象的称为制造业会计。(2)以商品流通企业资金运动为会计对象的称为商品流通业会计。(3)以特殊行业企业资金运动为会计对象的称为特殊行业会计。(四)其他分类按照核算内容不同可分为成本会计、纳税会计、责任会计、租赁会计和物价变动会计等。第二节会计的内容与分类一、会计的基本职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。会计的职能有很多,但其基本职

5、能有两个:核算与监督。中华人民共和国会计法对会计的基本职能的表述是:会计核算和会计监督。(一)会计核算职能(1)会计确认是指按照一定的规则、标准和方法对特定会计主体发生的交易或事项予以认定存在或发生,核定会计要素,以期决定能否实施会计处理。(2)会计计量是指以货币为单位对已确认的交易或事项予以核定的会计要素确定其金额的过程。(3)会计记录是指通过会计的专门方法对会计确认与计量的交易或事项在会计特有的载体上进行登记。(4)会计报告是指通过编制财务报告和附注的形式披露会计信息,报告会计主体持续经营的结果。第三节会计的基本职能与作用(二)会计监督职能会计监督的基本特点是:(1)是一种对经济活动全过程

6、的经常性监督,包括事前监督、事中监督和事后监督;(2)是以法律、法规和制度为依据的监督;(3)是对单位达到预期目标的监督。(三)会计核算职能与监督职能的关系会计核算职能和会计监督职能两者既有区别又紧密联系。会计的核算职能主要是反映经济活动情况,为经济管理提供资料、信息;会计的监督职能则是利用会计资料和信息,对经济活动加以指导、控制和调节。第三节会计的基本职能与作用二、会计的作用(一)会计在单位内部管理决策上所起的作用一个单位在经营管理中的活动大致可以概括为五个方面:(1)资金筹集活动;(2)内部投资活动;(3)生产经营活动;(4)销售活动;(5)利润分配活动。(二)会计对单位外部决策制定者所起

7、的作用除了单位的管理当局外,至少还有五个方面的信息使用者要使用会计信息来就一些重大问题作出决策:(1)财产所有者;(2)债权人;(3)政府;(4)就业需求者;(5)企业产品的使用者和接受劳务服务的顾客。(三)会计对社会所起的作用首先,通过为单位的管理当局提供制定决策所需要的有用信息,可以对大型的复杂单位的经营进行计划和管理。其次,一个复杂的现代财政与税收制度,如果没有健全的会计制度和会计信息,也不可能起到应有的作用。最后,在制定与公众有关的决策中,会计信息也是必需的。第三节会计的基本职能与作用一、会计核算前提会计核算前提(又称会计假设)是指对会计核算中某些未被确切认识的事物,根据客观的正常情况

8、或发展趋势所作的合乎情理的推断。会计核算前提是组织会计核算工作的基本前提条件,它是会计工作赖以存在的基础,是对会计核算工作在时间、空间、内容、基本方法和程序上的限定,也是会计确认、计量、记录和报告的前提。主要有以下四个方面的内容。(一)会计主体(二)持续经营(三)会计分期(四)货币计量第四节会计核算前提与记账基础二、会计记账基础会计主体在经济活动中,在各项收入和费用与货币款项收到与付出的时间不一致的情况下,会产生以不同标准来确定本期收入和费用的会计记账规则。会计记账分为权责发生制和收付实现制两种记账制度。(一)权责发生制权责发生制,又称应收应付制或应计制。它是指在会计核算中,不以款项是否收到或

9、付出为标准,而是按照收入是否应由本期获得、费用是否应由本期负担为标准来确定本期收入和费用的一种会计记账制度。(二)收付实现制与权责发生制相对应的是收付实现制。所谓收付实现制,又称现收现付制或现金制,是指在会计核算中以款项的实际收付作为标准来确定本期收入和费用的一种会计记账制度。第四节会计核算前提与记账基础一、会计核算原则会计核算原则是指会计主体在行为过程中必须遵循的标准或行为规范。具体到会计核算行为,是指会计人员为实现会计目标,进行会计核算时和选择会计政策或进行职业判断时应遵守的行动指南。会计人员对会计主体本身经济活动中发生的交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告时应遵守会计核算原则。(一)

10、会计确认1.划分记账基础原则会计确认有收付实现制和权责发生制两种记账基础。2.实质重于形式原则实质重于形式原则,要求会计应当按照交易或事项的经济实质确定会计要素、进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为确定会计要素、进行会计核算的依据。第五节会计核算原则与方法(二)会计计量1.初始计量初始计量是一项交易或事项所引起的会计要素进入报表系统的金额确认过程。初始计量应遵循实际成本原则、可操作性和重要性原则。2.后续计量会计主体取得的经济资源通过初始计量后,有的会在本期消耗或发出,其初始计量的价值会随着实物的消失而在本期转销;而有的经济资源通过初始计量后,在本期并未被耗用或发出,其初始计量价值

11、仍然保留在账上,由于环境的变化,可能其价值会发生变动。(三)会计记录我国会计准则规定,会计主体应当采用借贷记账法记账。在记录环节,会计人员应根据会计准则中规定的会计信息质量要求,按照会计基础工作规范的要求进行操作;同时,还应遵循下述原则。1.简明、规范原则2.账簿记录满足经济管理需要原则(四)会计报告1.充分披露原则2.效益大于成本原则第五节会计核算原则与方法二、会计信息质量要求(一)客观性(二)相关性(三)可比性(四)及时性(五)明晰性(六)重要性(七)实质重于形式(八)谨慎性以上会计信息的质量要求强化了在会计确认、计量、记录和报告上相关会计原则应用的要求。第五节会计核算原则与方法三、会计核

12、算基本方法第五节会计核算原则与方法第二章 会计要素与会计基本等式第一节会计要素一、会计要素分类企业会计要素按其经济性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中,资产、负债和所有者权益侧重于反映企业的财务状况,构成资产负债表要素;收入、费用和利润侧重于反映企业的经营成果,构成利润表要素。由于企业财务会计的目标是编制财务报表,而企业财务报表的编制是以会计要素为内容构架的,因此,会计要素又可称为财务报表要素。会计要素的界定和分类可以使财务会计信息系统更加科学严密,为信息使用者提供有用的会计信息。(一)资产在社会再生产过程中,任何单位要从事生产经营活动,都必须拥有一定的经济资源,作为从事经济

13、活动的物质基础。这些物质基础在会计上统称为资产。资产具有以下几个特征:(1)资产预期会给企业带来经济利益;(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;(3)资产是由企业过去的交易或事项形成的。第一节会计要素(二)负债单位在生产经营活动中运用的各项资产,都是通过一定的渠道取得的,其中债权人提供的形成了单位的负债。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下几个特征:(1)负债是企业承担的现实义务,这是负债的基本特征。可以是法定义务,也可以是推定义务。(2)负债预期会导致经济利益流出企业,这反映了负债的本质特征。(3)负债是由企业过去的交易或事项形成的。第一节

14、会计要素(三)所有者权益企业在生产经营活动中运用的各项资产,由投资者提供的实收资本以及在经营中形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等形成了所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。资产减去负债后的余额也称为净资产,所有者权益实际上是投资者对企业净资产的所有权。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。第一节会计要素(四)收入收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几个特征:(1)收入是企业在日常经营活动中形成的(不是偶发的

15、);(2)收入与所有者投入资本无关,反映的是经济利益的总流入;(3)收入会导致所有者权益的增加。企业收入准则规定：企业（客户）在履行合同中完成履约义务，取得相关商品或服务控制权时可以确认收入。收入确认与计量采用五步法：识别与客户订立的合同、识别合同中单独的履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至单独的履约义务、履行每一项履约义务时确认收入。采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，按照履约进度确认收入。符合收入定义和收入确认条件的项目,应当列入利润表。第一节会计要素(五)费用费用是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几个特征:

16、(1)费用是企业在日常经营活动中形成的;(2)费用与向所有者分配利润无关,反映的是经济利益的总流出;(3)费用会导致所有者权益的减少。费用只有在经济利益很可能流出,从而导致企业资产减少或者负债增加,所有者权益最终减少,并且经济利益的流出额能够可靠计量时才予以确认。第一节会计要素(六)利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。如营业利润、利润总额和净利润等。直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入、费用、直接计入当期利

17、润的利得和损失金额的计量。形成利润的收入是广义的收入,既包括营业收入,也包括投资收益和营业外收入;与收入配比的费用是广义的费用,既包括营业成本和期间费用,也包括投资损失、营业税费、相关费用和损失、营业外支出以及所得税费用。利润项目应当列入利润表。收入、利得、费用、损失、利润之间的关系,可用公式表示为:收入+利得-费用-损失=利润第一节会计要素二、会计要素确认与计量(一)会计要素确认与计量基础(1)前期发出商品,后期收回货款。如企业出售一批产品,货款尚未收到。(2)前期收到货款,后期发出商品。如企业收到购货单位预付货款,存入银行。(3)前期预付费用,后期受益。如以银行存款预付下年度报刊订阅费。(

18、4)前期受益,后期付费。如本月预提银行短期借款利息。(二)会计要素计量属性(1)历史成本。(2)重置成本。(3)可变现净值。(4)现值。(5)公允价值。第一节会计要素一、资产与权益的平衡关系权益既然是债权人和投资者对一个单位所拥有的资产可提出要求的权利,那么,没有资产就无所谓权益,没有权益也就不可能有资产。有一定数额的资产,就必然有相应数额的权益;反之,有一定数额的权益,就必然形成相应数额的资产。因此,不存在没有权益的资产,也不会有无资产的权益。一个企业在任何时间所拥有的资产总额与权益总额必然相等。这种相等关系称为资产与权益的平衡关系。可用公式表示为:资产=权益 或资产=负债+所有者权益第二节

19、会计基本等式二、经济业务发生引起资产和权益增减变动的四种类型经济业务又称会计事项,是指各单位在经济活动中发生并引起会计要素增减变动的一切经济事项。各企业发生的经济业务虽然多种多样,错综复杂,但所引起的资产和权益增减变动的类型,归纳起来不外乎有以下四种类型:(1)经济业务发生,引起资产项目之间此增彼减,增减金额相等;(2)经济业务发生,引起权益项目之间此增彼减,增减金额相等;(3)经济业务发生,引起资产和权益同时增加,增加金额相等;(4)经济业务发生,引起资产和权益同时减少,减少金额相等。第二节会计基本等式第二节会计基本等式三、经济业务发生不会影响资产与权益的平衡关系经济业务发生引起资产和权益增

20、减变动的情况,归纳起来只有上述四种类型。因此,这四种类型的经济业务代表了所有的经济业务。如果这四种类型的经济业务发生,不影响资产与权益的平衡关系,就可以说明任何经济业务的发生都不会影响资产与权益的平衡关系。例子：菲尔德公司的业务第二节会计基本等式第四章 复式记账与借贷记账法第一节单式记账法与复式记账法一、单式记账法所谓单式记账法,就是对发生的每一项经济业务一般只在一个账户中进行登记的记账方法。采用单式记账法,手续简便,但账户设置不完整,各账户之间没有直接的联系,因而不能全面地反映经济活动的增减变动情况,不便于检查账户记录的正确性和完整性。二、复式记账法所谓复式记账法,就是对发生的每一项经济业务

21、,都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。复式记账法是相对单式记账法而言的,它是一种科学的记账方法。与单式记账法相比,它有两个显著的优点:一是对每项经济业务在相互联系的账户中作双重记录,不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉,而且把全部经济业务都登记入账以后,可以通过账户记录完整、系统地反映经济活动的过程和结果;二是对每项经济业务都以相等的金额进行分类登账,因而对记录的结果可以进行试算平衡,以检查账户记录是否正确。复式记账法是以会计等式为依据建立的记账方法。其方法有多种,主要有借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。第一节单式记账法与复式记账法一、借贷记账法下的记账符

22、号与账户结构(一)借贷记账法的记账符号前已述及,经济业务发生所引起的会计要素在数额上的变动不外乎是增加和减少两种情况,为了便于记录,“增加”和“减少”可用一定的记账符号来表示。(二)借贷记账法的账户结构借贷记账法下,账户的基本结构分为两个部分:借方和贷方。第二节借贷记账法1.资产类和负债类账户的结构(1)资产类账户。在资产类账户中,一般借方登记其增加数,贷方登记其减少数。登记的结果是,借方数额一般大于贷方数额,期末如有余额,必定在账户的借方。(2)负债类账户。与此相反,在负债类账户中,一般贷方登记其增加数,借方登记其减少数,登记的结果是,贷方的数额一般大于借方数额,期末如有余额,必定在账户的贷

23、方。第二节借贷记账法(1)期初余额。本期的期末余额转入下期,即为下期的期初余额。每个账户如有期初余额,应在登记本期经济业务之前,先行登记期初余额,以保持会计记录的连续性。(2)本期发生额。每个账户的借方或贷方在一定时期(如月份、季度、年度)内所登记的金额合计,称为本期发生额。借方金额合计称为借方本期发生额,贷方金额合计称为贷方本期发生额。(3)期末余额。每个账户在一定时期的期末(如月末)结出的账户余额,称为期末余额。各种负债类账户的期末余额一般都是贷方余额。期末余额的计算公式如下:期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额资产类账户的余额和发生额之间的关系可用公式表示如下:期末余额(借

24、方)=期初余额(借方)+借方本期发生额-贷方本期发生额负债类账户的余额和发生额之间的关系可用公式表示如下:期末余额(贷方)=期初余额(贷方)+贷方本期发生额-借方本期发生额第二节借贷记账法2.收入权益类和费用成本类账户(1)收入权益类账户。为了核算企业经营过程中取得的各种收入和权益,需要设置收入权益类账户。(2)费用成本类账户。为了核算企业生产经营过程中发生的各种费用和计算产品成本,需要设置费用成本类账户。第二节借贷记账法二、借贷记账法的记账规则(一)涉及两个账户经济业务的记账举例现以第二章所举的菲尔德公司201年1月份发生的四项经济业务为例,说明涉及两个账户的经济业务的记账方法。(二)涉及两

25、个以上账户经济业务的记账举例在实际工作中,有些经济业务比较复杂,会涉及两个以上的账户,这就需要记入一个账户的借方和几个账户的贷方,或几个账户的借方和一个账户的贷方,即“一借多贷”“一贷多借”或“多借多贷”的情况。第二节借贷记账法(三)记账规则在本书第二章中已介绍,所有的经济业务可归纳为四种类型。四种类型的经济业务运用借贷记账法登账的结果如图414所示。第二节借贷记账法通过以上四种类型经济业务的记账举例可以看出,任何经济业务运用借贷记账法登账具有如下规律性:(1)对发生的任何一项经济业务,都必须同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记;(2)所记入的账户,不论在什么情况下,必然是有的在借方,

26、有的在贷方,绝不可能全部都记在借方,或全部都记在贷方;(3)记入借方和记入贷方的金额必然相等。三、账户对应关系和会计分录(一)账户的对应关系和对应账户运用借贷记账法记账时,每项经济业务都要分别记入两个或两个以上相互联系的账户,这样在有关的账户之间形成了应借、应贷的相互关系,这叫做账户的对应关系。存在对应关系的账户,叫做对应账户。(二)会计分录1.会计分录的含义：指以会计的专门方法对各项经济业务所运用的账户、记账方向和入账金额的记录,简称分录。2.会计分录的编制编制会计分录需要会计人员的职业判断:(1)分析经济业务事项或交易涉及哪些会计要素;(2)确认应使用的会计科目和账户;(3)确认应借、应贷

27、的记账方向;(4)确认应采用的计量属性记录的金额。3.会计分录的种类会计分录按涉及账户的多少,可分为简单会计分录和复合会计分录两种。4.会计分录的格式(1)先借后贷;(2)借和贷分行写,账户名称和金额数错开写;(3)在一借多贷或多借一贷的情况下,贷方或借方账户的名称和金额数字必须对齐,以便试算平衡。第二节借贷记账法四、借贷记账法的试算平衡(一)试算平衡公式三种平衡关系:(1)全部账户的借方期初余额之和等于全部账户的贷方期初余额之和;(2)全部账户的借方本期发生额之和等于全部账户的贷方本期发生额之和;(3)全部账户的借方期末余额之和等于全部账户的贷方期末余额之和。上述三种平衡关系可用公式表示为:

28、借方期初余额合计=贷方期初余额合计借方本期发生额合计=贷方本期发生额合计借方期末余额合计=贷方期末余额合计第二节借贷记账法(二)试算平衡原理借贷记账法的试算平衡,是以资产和权益的平衡关系为理论依据的,是按照“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则记账后所产生的必然结果。(三)试算平衡表的编制1.试算平衡表的编制步骤在实际工作中,由于本期期末余额反映为下期期初余额,因而常用的试算平衡方法是:发生额试算平衡法和余额试算平衡法。2.进行试算平衡应注意的问题(1)由于试算平衡的理论依据是资产总额等于权益总额的平衡关系,所以进行试算平衡必须包括在这一会计期间记录的全部账户资料。(2)试算平衡是通过借贷金额是

29、否平衡来检查账户记录是否正确的。如果借贷不平衡,可以肯定账户记录有错误。如果借贷平衡,则账户记录可能没有问题,但并不能肯定记账就一定没有错误,因为下列错误并不影响借贷双方的平衡关系:第一,漏记。第二,重记。第三,记账方向错误。第四,借贷方向正确,金额也相等,但使用的账户错了,借贷总额仍然保持平衡。第二节借贷记账法五、借贷记账法的主要特点综上所述,借贷记账法具有以下主要特点:(1)以“借”和“贷”作为记账符号。用“借”(借方)表示资产、费用、成本的增加或负债、所有者权益、收入的减少;用“贷”(贷方)表示资产、费用、成本的减少或负债、所有者权益、收入的增加。(2)以“有借必有贷,借贷必相等”作为记

30、账规则。(3)借贷记账法不要求账户固定分类,允许设置双重性账户。(4)借贷记账法采用借贷直接试算平衡,即发生额合计借贷平衡和余额合计借贷平衡。第二节借贷记账法一、企业的主要经济业务(1)资金筹集。企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的商品生产经营者。为了开展生产经营活动,就必须通过各种渠道筹集到一定数量的经营资金。(2)生产准备。企业筹集到资金就要投入到生产经营中。首先要建造厂房、购买机器设备等固定资产,并为生产产品准备必要的劳动资料,形成生产储备。因此,生产准备过程中的主要经济业务是固定资产的购置、材料物资的采购,以及由此引起的与供应商之间的货款结算。(3)产品生产。在产品生产过程中,工人借助

31、劳动资料将劳动对象加工成为劳动产品。这一过程既是产品的创造过程,又是物化劳动和活劳动的消耗过程。(4)产品销售。企业生产的产品只有通过市场交换才能实现其价值。企业将产品销售给购货单位收取其产品价款形成企业的销售收入。(5)利润形成。企业取得销售利润(或亏损),加计其他业务利润,扣减期间费用后,形成企业的营业利润,营业利润反映了企业的经营成果。(6)利润分配。企业取得利润总额需按所得税法的规定计缴企业所得税,企业利润总额扣除所得税费用后,即企业净利润(或净亏损)。第三节企业主要经济业务的核算第三节企业主要经济业务的核算二、企业主要经济业务的核算方法下面以奥梅斯公司201年7月份发生的主要经济业务

32、为例,说明企业会计在日常会计核算中应设置的主要账户,以及运用借贷记账法核算的会计分录、过账和试算平衡。(一)资金筹集业务的核算1.资金筹集业务核算主要账户的设置(1)“银行存款”账户。(2)“固定资产”账户。(3)“短期借款”账户。(4)“长期借款”账户。(5)“实收资本”账户。(6)“累计折旧”账户。2.资金筹集业务核算方法举例【例411】4日,企业收到A公司一笔300 000元的货币投资,全部款项已收到,存入银行。第三节企业主要经济业务的核算(二)生产准备业务的核算1.生产准备业务核算主要账户的设置(1)“材料采购”账户。(2)“原材料”账户。(3)“应付账款”账户。(4)“应交税费”账户

33、。(5)“库存现金”账户。2.生产准备业务核算方法举例【例415】5日,企业购入不需要安装的办公管理用设备一台,价款38 500元,运杂费1 500元,已用银行存款支付,其会计分录为:第三节企业主要经济业务的核算(三)产品生产业务的核算1.产品生产业务核算主要账户的设置(1)“生产成本”账户。(2)“制造费用”账户。(3)“管理费用”账户。(4)“应付职工薪酬”账户。(5)“财务费用”账户。(6)“库存商品”账户。2.产品生产业务核算方法举例(四)产品销售业务核算1.产品销售业务核算主要账户的设置(1)“主营业务收入”账户。(2)“主营业务成本”账户。(3)“销售费用”账户。(4)“税金及附加

34、”账户。(5)“应收账款”账户。2.产品销售业务核算方法举例第三节企业主要经济业务的核算(五)利润形成业务核算1.利润形成业务核算主要账户的设置(1)“本年利润”账户。(2)“其他业务收入”账户。(3)“其他业务成本”账户。(4)“营业外收入”账户。(5)“营业外支出”账户。(6)“所得税费用”账户。2.利润形成业务核算方法举例(六)利润分配业务核算1.利润分配业务核算主要账户的设置(1)“利润分配”账户。(2)“盈余公积”账户。(3)“应付股利”账户。2.利润分配业务核算方法举例(七)根据账簿记录编制试算平衡表第三节企业主要经济业务的核算第五章 会计凭证第一节会计凭证的意义及种类一、会计凭证

35、的意义(1)记录各项经济业务,提供记账依据。(2)明确经办人的责任,强化内部控制。(3)监督各项经济业务,健全各项管理制度。二、会计凭证的种类各单位设置的会计凭证内容各异,种类繁多,但按其填制的程序和用途,基本上可以划分为原始凭证和记账凭证两种。(一)原始凭证1.原始凭证的含义与作用原始凭证是在经济业务发生时直接填制或取得的,是用来载明经济业务实际执行和完成情况、明确经济责任、具有法律效力的最初书面证明,是记账的原始依据。原始凭证的主要作用在于准确、及时、完整地反映经济业务的本来面貌,可据以检查有关业务的真实性、合法性和合理性。2.原始凭证的种类(1)原始凭证按取得来源不同,可以分为自制原始凭

36、证和外来原始凭证。(2)原始凭证按其反映经济业务的方法和填制手续的不同,可以分为一次凭证和累计凭证。(3)原始凭证按其反映经济业务内容的多少,可以分为单项凭证和汇总凭证。第一节会计凭证的意义及种类(二)记账凭证1.记账凭证的含义记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证,按照经济业务内容加以归类,据以确定会计分录而填制的直接作为登记账簿依据的会计凭证。2.记账凭证的分类(1)记账凭证按其记录所反映的经济业务内容,可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。(2)记账凭证按其填制的方法可分为复式记账凭证和单式记账凭证。(3)记账凭证按其用途可分为分录记账凭证和汇总记账凭证。第一节会计凭

37、证的意义及种类一、原始凭证的填制(一)原始凭证的基本内容凭证要素主要包括:(1)原始凭证名称;(2)填制凭证日期及凭证编号;(3)接收凭证单位名称;(4)经济业务内容摘要;(5)经济业务所涉及的实物数量和金额;(6)填制凭证单位名称及经办人员签名或盖章;(7)凭证附件。第二节原始凭证的填制与审核(二)原始凭证的填制方法与要求1.原始凭证的填制方法(1)自制原始凭证的填写。自制原始凭证的填写一般有以下三种情况:1)在经济业务发生之前,根据主管人员或业务有关人员的要求填写的,如某车间修理机床需要某种备件时所填写的领料单。2)在经济业务发生时,根据执行和完成的实际情况所填写的,如仓库保管员在验收材料

38、时填写的收料单。3)在经济业务完成之后,根据有关记录或账簿对某项经济业务进行归类整理编制的,如为了计算产品成本所编制的材料耗用汇总表、工资和费用分配表以及产品成本计算单等。(2)外来原始凭证的填写。2.原始凭证的填制要求(1)记录真实。(2)内容完整。(3)书写清楚。(4)填写及时,手续完备。(5)填写凭证金额数字的大写和小写要符合规定。(6)票据的出票日期必须使用中文大写。(7)银行结算凭证以及其他规定需要填列大写金额的各种凭证,必须填写大写金额,不得只填写小写金额。第二节原始凭证的填制与审核二、原始凭证的审核(一)合法性、合理性审核审核原始凭证反映的经济业务内容是否符合有关政策、法令、制度

39、、计划、预算和合同等的规定;有无违反财经纪律和法规的行为;是否符合审批权限和手续;是否有违反制度规定的开支;是否乱搞计划外开支;费用开支标准是否正确,开支是否符合节约原则(如盲目采购造成积压或浪费资金的现象);是否讲究经济效益等。(二)完整性、及时性审核审核原始凭证的手续是否完备;应填写的项目是否填写齐全;有关经办人员是否都已签名或盖章;是否经过主管人员审批同意等。(三)正确性审核审核原始凭证中文字和数字是否填写清楚、正确,数量、单位、金额、合计数等有无差错,大写与小写金额是否相等,凭证记录的经济业务是否符合实际情况(业务的本来面貌);检查有无刮擦、挖补、涂改和伪造的情况。第二节原始凭证的填制

40、与审核一、记账凭证的填制(一)记账凭证的基本内容(1)填制单位名称;(2)记账凭证名称;(3)填制凭证日期及凭证编号;(4)经济业务内容摘要;(5)记账方向、会计科目,包括一级科目、二级科目或明细科目的名称及记账金额;(6)所附原始凭证张数;(7)账页和记账标记(或记账备注);(8)会计主管人员以及审核、填制、记账等有关人员的签名或盖章。收、付款记账凭证还要有出纳人员的签名或盖章。第三节记账凭证的填制与审核(二)记账凭证的填制程序、方法与要求1.记账凭证的填制程序(1)审核原始凭证所记载的经济业务是否符合有关政策、制度和规定,内容是否完整,数字计算是否正确。如需要编制原始凭证汇总表,还应将业务

41、相同的原始凭证加以归类、整理,并据以编制原始凭证汇总表。(2)根据原始凭证或原始凭证汇总表所记载的经济业务内容和会计准则的规定,确定会计分录,明确应登记账户的记账方向及金额。(3)按照记账凭证的内容、格式及填制方法,填制记账凭证。(4)填制的记账凭证送交审核人员审核后,转交记账人员记账。填制、审核、记账及会计主管人员应予以签章。2.记账凭证的填制方法(1)收款凭证和付款凭证的填制方法。(2)转账凭证的填制方法。3.记账凭证的填制要求(1)“摘要”栏应简单明了地填写经济业务内容的要点,文字说明要简明、扼要。(2)应按照会计准则规定的会计科目和每一会计科目所核算的内容,结合经济业务的性质,正确编制

42、会计分录,不得改变科目名称,也不得改变其核算内容。(3)记账凭证必须连续编号。(4)填制记账凭证发生错误,应当重新填制。(5)填制记账凭证下方空行处应划线注销。第三节记账凭证的填制与审核二、记账凭证的审核为了正确登记账簿和监督款项的收付工作,记账凭证同样应由专人负责审核。任何记账凭证在登记入账之前都要经过审核,无误后方可记账。记账凭证的审核主要包括以下内容:(1)经济业务真实性审核。审核记账凭证是否附有原始凭证,所附原始凭证张数与记账凭证所填列的附件张数是否一致,记账凭证所反映的经济业务内容和金额与所附原始凭证的内容和金额是否相符。(2)记录业务正确性审核。审核记账凭证所确定的会计分录是否正确

43、,包括会计科目和记账方向是否正确;科目对应关系是否正确、清晰;所记金额是否正确,对应科目的金额是否相等;一级科目金额与所属明细科目的金额是否相符,书写是否正确。(3)记录项目完整性审核。审核记账凭证中所列的各项内容是否填列齐全,有无遗漏,有关人员是否都已签名或盖章。第三节记账凭证的填制与审核一、会计凭证的传递会计凭证传递是指会计凭证从编制、办理业务手续、审核、整理、记账到装订保管的全过程。它包括会计凭证在单位内部各有关部门和人员之间的传递程序、传递时间以及传递过程中的衔接手续。会计凭证的传递是会计凭证处理的一个重要环节,各单位在做好会计凭证的填制和审核工作的同时,还应做好会计凭证的传递工作。(

44、一)会计凭证传递的作用会计凭证的传递一般具有以下作用:(1)便于及时反映经济业务情况,提高工作效率。(2)便于合理组织经济活动,实行会计监督。(二)会计凭证的传递方法会计凭证的传递方法是经营管理制度的重要内容,应由会计部门和有关部门共同制定。第四节会计凭证的传递与保管二、会计凭证的保管(一)会计凭证保管的原则会计凭证保管的原则是既要保证凭证的安全、完整,又要便于事后查阅,实现科学管理。(二)会计凭证保管的方法和要求会计凭证在记账后,应按编号顺序查对齐全,然后按科目归类排列,连同附件定期(每天、每周或每月)装订成册,加具封面并写明单位名称、起止日期、会计凭证种类、张数、起止号数,会计人员签字和盖

45、章后加贴封条。(三)保管期限会计凭证的保管期限应符合会计档案管理办法中的会计档案管理的有关规定。会计档案是指一定期间的会计凭证、会计账簿和财务报告等会计专业资料。第四节会计凭证的传递与保管第六章 会计账簿第一节会计账簿的意义及种类一、设置、登记账簿的意义账簿是由具有一定格式而又相互连接的若干账页组成的。它是以会计凭证为依据,连续、全面、系统地记录和反映各项经济业务的簿籍。其中,账页是账户的存在形式和载体,而账簿是账页的外在组成形式,账户是账簿的真实内容的反映。设置和登记账簿是会计核算工作中的一种专门方法。二、账簿种类会计账簿的种类多种多样,按照不同的标志可进行如下分类。(一)按会计账簿的用途分

46、类会计账簿按用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。(二)按会计账簿的外表形式分类会计账簿按其外表形式可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。(三)按会计账簿的账页格式分类会计账簿按账页格式可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。第一节会计账簿的意义及种类一、库存现金日记账和银行存款日记账的设置和登记库存现金日记账和银行存款日记账都属于序时账簿(或日记账)。(一)三栏式库存现金日记账和银行存款日记账的设置与登记三栏式日记账是指账页设有收入、支出和结余三栏,各个对方科目不分设专栏反映的账簿。(二)多栏式库存现金日记账和银行存款日记账的设置与登记多栏式日记账是在三栏式日记账的基

47、础上发展建立起来的。多栏式日记账中将“收入”栏和“支出”栏分别按照对方科目设置若干专栏。第二节会计账簿的设置与登记二、分类账的设置和登记(一)总分类账的设置和登记设置总分类账能够全面、系统、总括地反映一个单位的经济活动和财务收支情况,为编制财务报表提供必要的资料,因此各单位都必须设置总分类账。(二)明细分类账的设置和登记设置明细分类账可以详细地反映单位的经济活动和财务收支情况,同时对单位编制财务报表也起着十分重要的作用。因此,各单位都应在设置总分类账的基础上,按照管理的要求在一些总分类账下设置必要的明细分类账。(三)备查账簿的设置和登记备查账簿是对某些在主要账簿中未能记载的经济业务进行辅助登记

48、的账簿。备查账簿没有固定格式,各单位可根据实际需要自行设计。第二节会计账簿的设置与登记一、总分类账与明细分类账的关系总分类账和明细分类账都是分类账簿。总分类账是按所有总账科目开设总账账户,并对其反映的经济内容进行总括分类核算的账簿;而明细分类账是在总分类账的基础上,按某一总账科目所属的明细科目开设明细账户,并对其反映的经济内容进行详细、具体分类核算的账簿。总分类账与明细分类账所记录的经济业务内容是相同的,只是提供的核算资料的详细程度不同。总分类账提供的总括核算资料对其所属明细分类账起着统驭作用,而明细分类账提供的详细核算资料对其总分类账则起着补充说明的作用。第三节总分类账与明细分类账的平行登记

49、二、总分类账与明细分类账的平行登记在会计核算工作中,由于总分类账与明细分类账所提供的资料是相互补充的,既总括又详细地反映同一核算内容,因此,必须按照平行登记的方法来组织总分类核算和明细分类核算。所谓平行登记,就是对发生的每项经济业务,根据会计凭证提供的经济内容,一方面要在有关的总分类账中进行总括登记,另一方面又要在其所属的有关明细分类账中进行明细登记。总分类账与明细分类账进行平行登记的要点是:(1)同时期登记。即对每项经济业务在全月内一方面要在有关总分类账上进行登记,另一方面要在其所属的有关明细分类账上进行详细的登记。(2)同方向登记。即将经济业务记入总分类账及其所属的明细分类账户时,必须记在

50、相同的方向,应记借方都记借方,应记贷方都记贷方。(3)同金额登记。即记入某一总分类账的金额必须与记入其所属的有关明细分类账的金额合计数相等。第三节总分类账与明细分类账的平行登记三、总分类账与明细分类账核对由于总分类账与明细分类账是按平行登记方法记账的,根据平行登记的要求,有必要将总分类账的登记结果与其所属明细分类账的登记结果进行相互核对,以证实账簿记录结果的完整性与正确性。核对方法即根据有关账户平行登记的数字列表核对。第三节总分类账与明细分类账的平行登记登记账簿是会计核算工作的重要内容,也是会计核算的重要基础工作。要做好记账工作,必须要明确分工,专人负责。记账工作要求做到登记及时,内容完整,数

51、字真实、正确,摘要简明、清楚,不漏记,不重记,不错记,不积压账项。一、账簿的启用规则账簿是各单位重要的会计档案。登记账簿要求由专人负责,以明确记账责任,从而保证账簿资料的合法性和完整性。第四节登记账簿与更正错账规则二、账簿登记的规则登记账簿的规则如下:(1)为了使账簿记录清晰、耐久,便于以后检查及防止篡改,记账时必须使用蓝、黑墨水书写(银行的复写账簿除外),红墨水只能在结账、划线、改错和冲账时使用。(2)记账时必须以审核无误的会计凭证为依据,将记账凭证的日期、种类、编号、业务内容摘要和金额等逐项记入账簿,同时在记账凭证上注明所记账簿的页数或画“”表示此凭证已登记入账。(3)为了保证账簿记录的完

52、整性与正确性,必须在总分类账和明细分类账前面分别附会计科目目录和每一科目名称以及各会计科目起止页数。登记时,按编定的页次逐页、逐行按顺序连续登记,不得隔页、跳行登记。如不慎发生隔页、跳行登记时,不得随意涂改、撕毁、抽换账页,应将空页、空行用红墨水划对角线注销,同时加盖作废戳记,并由记账人员签章。(4)在登满一张账页时,应在账页最末一行加计发生额合计数并结出余额,在“摘要”栏内注明“转次页”,同时将本账页发生额合计数和余额填在新账页的第一行,并在“摘要”栏内注明“承前页”。(5)账簿中账页栏内书写的文字和数字记录的上方要留有适当空余,不要写满格,一般应占格距的二分之一。一是清晰明了;二是以便于划

53、线更正。第四节登记账簿与更正错账规则三、更正错账规则登记账簿时难免会发生一些差错,但不得随意用刮擦、挖补、涂改或用褪色药水等方法更改字迹,应该根据错误记录的具体情况,按照会计制度规定的更正错账的方法进行更正。由于记账中发生错误的具体情况和时间不同,因此更正错账的方法也不相同,一般有以下几种更正方法。(一)划线更正法(二)红字更正法(三)补充登记法第四节登记账簿与更正错账规则一、对账对账工作主要包括以下四方面的内容。(一)账证核对账证核对是将各种账簿记录与有关的会计凭证进行核对。(二)账账核对账账核对就是将各种账簿之间有关的数字核对相符(三)账表核对账表核对是将各种账簿记录与有关的计算表、报表进

54、行核对。(四)账实核对账实核对就是将各种财产、物资的账面余额与实存数额核对相符。第五节对账和结账二、结账结账就是将账簿记录按照会计期间定期进行结算,计算出本期发生额和期末余额。(一)结账的内容和程序要求(1)本期内发生的经济业务全部登记入账,保证其完整性和及时性。(2) 按照权责发生制的要求合理确定本期应计的收入和费用。(3)结转损益类相关项目,结平损益类账户。(二)结账的种类与具体方法1.日结2.月结3.季结4.年结第五节对账和结账三、账簿的更换与保管(一)账簿的更换根据会计制度的规定,每到新的年度开始时要在上年年终决算的基础上,更换一次总账、日记账和大部分明细分类账。对于少数变动较小的明细

55、账,如固定资产明细账、备查账可以继续使用,不必每年更换。(二)账簿的保管账簿是重要的会计档案,每个单位必须按照会计档案管理办法规定的保管年限妥善保管,不可丢失和任意销毁。第五节对账和结账第七章 财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的原因及作用(一)财产清查的原因1.自然原因自然灾害或意外事故;由于商品物资的物理、化学性质发生变化等引起的自然损耗,包括数量的减少或价值的减值。2.人为原因人为原因有以下几种:(1)实物收、发的差错。在实物财产的收发过程中,由于工作人员计量或检验不准确而发生的品种、数量或质量上的差错。(2)账簿、凭证登记或核算错误。由于工作人员的失误,在凭证和账簿登记工作中,造成

56、的漏记、重记、错记等差错,或者在对财产物资进行核算时发生计算差错。(3)管理不善。由于管理不善或工作人员的失职而发生的财产损坏、变质或短缺,以及其他账存数或实存数的差错或减值。(4)贪污、盗窃。由于不法分子营私舞弊、贪污、盗窃等发生财产物资数量的损失等。(5)结算凭证传递不及时,造成未达账项。第一节财产清查概述(二)财产清查的作用(1)保证会计资料的真实、可靠。(2)保证各项财产物资的安全、完整。(3)保证财经纪律的执行。(4)充分挖掘财产物资的潜力。(5)促进企业、行政事业单位改善和加强经营管理。二、财产物资的盘存制度(一)永续盘存制永续盘存制就是对各项财产物资的增加或减少,必须根据会计凭证

57、在有关账簿上进行连续登记,并随时在账簿上结算出各项财产物资的结存数。这种利用账面记录了解各项财产物资结存数的制度,也叫账面盘存制。(二)实地盘存制同永续盘存制相对的是实地盘存制。实地盘存制就是对各种财产物资平时在账面上只登记增加数,不登记减少数;月末根据实地盘点的结存数来倒挤出本月财产物资的减少数,并据以登记入账的一种制度。其计算公式为:本月期初余额+本月增加合计数-本月期末实地盘点的实有数=本月减少数第一节财产清查概述三、财产清查种类财产清查可按不同的标准进行如下分类。(一)按照财产清查的对象和范围,可分为全面清查和局部清查1.全面清查全面清查就是对所有的财产物资和往来款项进行全面、彻底的清

58、查、盘点和核对。2.局部清查(1)库存现金,出纳人员应于每日终了清点核对。(2)银行存款和银行借款每月应与银行核对一次。各种贵重物资,每月要盘点一次。(3)各项往来款项,每月至少同有关单位核对12次。(4)企业的材料、在产品、产成品、商品等流动性较大的物资,除年度清查外,每年还应根据不同情况和实际需要,在年度内轮流盘点或重点抽查。(5)在实物经管人员办理交接手续、财产物资遭受自然灾害或意外损失以及对某些财产物资核算指标发生疑问时,也需要进行局部清查。第一节财产清查概述(二)按照财产清查的时间,可分为定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查是指按计划规定的时间对各项财产物资所进行的清查,如对库存

59、现金的每日结账清查;对材料、在产品、产成品、商品等每月的盘点清查;对各种财产物资的季末或年末的盘点清查。2.不定期清查不定期清查是根据下列实际需要进行的临时性清查:(1)更换财产物资和现金保管人员时,为了明确经济责任,对所交接的财产、物资和现金等进行清查。(2)发生非常损失(自然灾害或意外事故)时,需对受损失的财产物资进行清查,以查明损失情况。(3)上级或有关财政、审计、税务、银行等部门对单位进行会计检查,以验证会计资料的真实性和正确性,要按检查的要求和范围进行清查。(4)库存的商品、产品等发生价格调整,企业发生关、停、并、转时,需要进行临时性清查。定期或不定期清查,可以是全面清查,也可以是局

60、部清查,这需要根据具体情况而定。第一节财产清查概述一、财产清查的准备工作财产清查是一项复杂而细致的工作,需要有领导、有组织、有计划、有步骤地进行。因此,必须认真做好财产清查前的各项组织准备与业务准备工作,以保证财产清查工作的顺利进行。财产清查的准备工作包括以下内容:(1)思想动员和组织落实工作;(2)确定清查范围和具体对象;(3)确定清查人员和组织;(4)登记齐全有关的财产物资账目,并核对清楚;(5)制订清查工作计划;(6)准备好各种清查盘点用的表格、单据,准备并校验好各种计量工具。第二节财产清查的步骤与方法二、财产清查的内容和方法(一)实物财产的清查实物财产的清查方法有实地盘点法和技术推算盘