内部控制制度建设与会计信息质量(I)

1、内部控制制度建设与会计信息质量. 内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。建立和完善内部控制制度，是有效治理会计信息失真现象，提高会计信息质量的重大举措。 一、会计信息的功能 会计信息是反映企业一个经营期间的经营状况、经营成果及资产分布情况的基本资料，一般来讲，会计信息有三个方面的功能，一是满足国家宏观经济管理的需要；二是满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；三是满足企业加强内部经营管理的需要。真实、完整、可靠的会计信息对维护市场经济秩序和促进社会经济的发

2、展有着重要的作用。但是，在现实经济生活中，部分企业会计信息失真严重，严重扰乱了社会主义市场经济秩序，尽管造成这些问题的原因很多，但企业内部控制制度不健全，或者具有内部控制制度，但监督、检查措施不力，没有施行真正意义上的内部控制是主要原因之一。因此，加强内部控制制度，是解决当前会计信息失真问题的重要措施。 二、建立和完善企业内部控制制度对保证会计信息质量的重要作用 内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。建立和完善企业内部控制制度对于保证和提高会计信息质量具有重要作用，主要表现在： (一)能够保证国家

3、的方针、政策和财经法规在企业内部贯彻执行 健全完善的内部控制制度，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和财经法规得到有效的贯彻执行，使企业提供的会计信息能够如实和及时地反映企业的经营状况，提高会计信息的真实性和透明度。 (二)有利于保证会计信息的真实性和完整性 健全有效的内部控制，必须要有明确的职责划分，建立严格的授权批准制度，坚持不相容职务相互分离，使各部门、岗位的员工都各负其责，相互制约、相互监督；设计合理、有效的会计循环流程，真实地反映企业生产经营活动的实际，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会

4、计信息的真实性和完整性。 (三)有利于维护财产和资源的安全完整，有效杜绝各种贪污，腐败现象的必然选择 建立确保财产物资安全完整的内部控制制度应当以流动资产、固定资产和其他资产为对象，建立材料采购、材料出入库、固定资产管理、货币资金控制等制度，对资产运营的各个环节进行科学有效的监督和制约，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地避免和纠正各种损失浪费现象的发生，堵塞漏洞，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，真正从源头上把好关。 三、内部控制制度建设存在的问题及对会计信息质量的影响 目前，我国的会计信息质量存在不尽人意之处，比如，“银广夏”、“郑百文”等上市公司会计造假案，严重扰乱了我国的市场经济秩

5、序。这些问题的产生无不与这些企业缺乏有效的内部控制制度密切相关。通过分析，笔者认为，内部控制制度建设存在的问题主要包括以下几个方面： (一)企业内部控制体系存在薄弱环节，难以发挥应有功效 内部控制体系存在薄弱环节，主要表现在：一是会计岗位设置和人员配置不当，会计事项相关人员的职责权限不明确，如记账人员、保管人员、经济决策人员及经办人员没有很好地进行分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管、发票印章一人管等现象；二是重要经济业务事项的决策与执行的监督程序不明确，没有很好地进行分离制约，如在重大决策上不进行调查研究和专家论证，独断专行导致决策失误的事件屡有发生：三是偏重事后控制，目前企业的内部控制从总

6、体来看，基本上届于以补救为主的事后控制：四是内部审计薄弱，有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。 (二)企业内部控制制度不完善，执行不得力 一是相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，有的没有建立健全内部控制制度，有的内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，特别是有些企业受到利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，形成管理中的漏洞和失控点，造成资源的损失和浪费。二是有章不循，执法不严，使内部控制制度流于形式，在执行中存在偏差，只是为了应付有关部门的检查、审计，导致制度成为摆设；在经济业务处

7、理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按照规定程序办事，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性；有时甚至为了谋取个人或小团体利益而不择手段，弄虚作假，窜改账目。 (三)内部控制中忽视职业道德和行为准则建设 人既是内部控制制度的主体，也是内部控制制度的客体。内控制度的失灵，有的是由于执行人员的素质低下，造成制度难以执行；有的却是由业务素质较高的人员，他们有能力发现制度的漏洞，钻制度的空子，为了谋取个人或小团体利益而不择手段，弄虚作假，串通舞弊。 (四)计算机会计信息系统内部控制不完善 现实中，由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被窜改，有时甚至能不留痕迹地窜改，未经授权的人员有可能通过计算

8、机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要数据，因此，计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性。有许多企业不适应这种新环境的变化，对计算机会计信息系统的岗位分工、系统操作、会计档案管理和数据保密等方面缺乏具有针对性的安全制度和措施，这为犯罪分子通过修改程序、窜改、破坏磁盘数据进行舞弊、侵吞钱财提供了可乘之机。 (五)外部监督乏力 我国已形成了包括政府监督(如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督)和社会监督(如注册会计师、社会舆论等的监督)在内的企业外部监督体系。然而，监督效果却不尽人意。究其原因主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，未能形成监督的合力，这些监督分散管理，缺乏横向

9、信息沟通，无法有机结合，既造成资源的浪费，也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制。二是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，使一些中介机构受利益的驱使违规执业，缺乏独立性、公正性，不能做到有效监管。三是违规处罚不严。 四、完善企业内部控制制度，保证会计信息质量的对策 会计信息质量的特征包括真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性等原则。这些质量特征相互依存，共同对会计信息以至整个会计体系发生作用。为此，笔者认为建立和完善内部控制制度是当前解决会计信息质量问题的首要任务。 (一)加强内部控制的组织与实施，建立严密的企业内部控制体系 1控制程序 一是建立授权批准控制。企业应明确规定经济工作的

10、授权批准的范围、权限、程序、责任等内部规定，企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。二是建立职责分工控制。对某交易涉及的各项职责进行合理划分，使每一个人的工作能自动地检查另一个人或更多人的工作。合理的职责划分可以预防和及时发现在执行所分配的职责时所发生的错误或舞弊行为。三是建立凭证与记录控制。凭证的真实正确直接关系到财务信息的真实性。任何企业，应建立一套严格的凭证及记录制度。 2建立相对独立的内部审计机构，充分发挥审计监督作用 内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为企业内部的经济监督机构，它的主要职责是审核企业会计账目，稽查、

11、评价内部控制制度是否健全、有效，提供完善内部控制和纠正错弊的建议，并向企业最高管理部门报告。因此，在企业内部应建立一个不依附于任何职能部门的、相对独立的内部审计机构，独立地行使审计监督权。 (二)建立有效的激励机制，加强对内部控制制度实施情况的检查与考核 为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须建立有效的激励和约束机制，定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中出现了什么问题，对问题产生的原因进行分析研究，并采取有效措施加以改进和完善。 (三)建立具有操作性的道德规范和行为准则，优化内部控制环境 内部控制制度应针对各岗

12、位的特点建立起具有操作性的行为规范与准则体系。首先要加强人力资源培训，提高人员素质。特别应当加强对高级管理人员的教育，使企业负责人认识到保证会计信息真实性是企业负责人的责任；同时应当加强对会计人员的职业道德教育和继续教育，增强会计人员自我约束能力，重视对业务知识的培训，不断提高业务能力，使会计人员不敢，也不愿参与财务报告造假。 (四)加强对计算机会计信息系统的控制，确保会计信息的真实性和准确性 为了确保会计信息的真实性和准确性，应加强对计算机会计信息系统的控制，主要做好这几方面：一是控制操作人员的职能分工。建立完善的人员职能控制制度，明确规定每个岗位的职责，以防止对处理过程的不适当干预，并减少利用计算机舞弊的可能性。二是加强会计信息系统操作的控制。一切数据的处理方法和过程都必须规范化，并保持准确性和相对的稳定性，才能保证会计信息治理的真实性、完整性、准确性。三是加强系统安全控制。应采用各种方法保护数据和计算机程序，以防止数据泄密、更改或破坏。 (五)强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度 一是财政、税务、审