现金流量业务确认法说明

1、现金流量业务确认法袁红萍 彭东生江西环境工程职业学院工商治理系在会计实务工作中，大多数会计人员运用企业会计准则现金流量表指南提供的编制方法编制现金流量表，报表编制的工作量大，繁琐又复杂，数据准确性低。在采纳工作底稿法或T型账户法编制现金流量表时，许多会计人员感到既费时又费劲，专门难快速而又准确地编制出本报表。几年来，我们比较分析了资产负债表、损益表的编制方法和现金流量表的编制方法，发觉编制现金流量表要比编制资产负债表、损益表困难的多，全然缘故就在于没有解决编制该表的数据源问题。我们从解决该表的数据源问题入手，设计出一种适应性广、简单易用、数据精度高的编报方法现金流量业务确认法，在此写出来供宽敞

2、财会人员参考。一、现金流量业务确认法编表的理论依据 现金流量表是一张按照收付实现制原则编制的反映企业现金流量的动态报表，依据总括收益观确认报表要反映的内容。现金流量表按照收付实现制原则确认现金收支，凡是本期发生的涉及现金收支变动的业务，均会阻碍本期现金流量表上的特定项目，且此阻碍一旦形成，就可不能发生变化。就企业的现金流量表主表项目而言，其所受的阻碍均涉及现金变动业务（现金项目内部之间的交易可不能阻碍现金流量表项目）与其他经济业务的发生无关。因此，只要确认阻碍现金增减变动的经济业务，采纳现金流量业务确认法，就能方便而快速的编制出现金流量表主表。另外，有些经济业务的发生，尽管可不能阻碍现金的增减

3、变动，然而却会对现金流量表补充资料产生阻碍。因此，当这些业务发生时，应该考虑它对现金流量表补充资料的阻碍并加以确认。现金流量业务确认法，是指在编制会计分录时，依据收付实现制原则确认经济业务的发生对现金流量的阻碍并加以记录，据以登记现金流量表台账，然后依照现金流量表台账编制现金流量表的一种账务处理方法。二、现金流量业务确认法账务处理程序原始凭证记账凭证现金流量表台账科目汇总表现金流量表总账资产负债表损益表会计报表附表明细账（一）、依照原始凭证编制记账凭证。依照经济业务对现金流量的阻碍，直接在记账凭证上记录现金流量表项目的名称（代码）、记账方向和阻碍金额。在编制会计分录时，应该考虑到经济业务的发生

4、对现金流量表主表项目及其补充资料项目的阻碍以及阻碍的金额，并在会计分录中，相应记录现金流量表项目、记账方向和记账金额（现金流量表项目作为会计科目使用）。当经营活动经济业务发生时，会计人员应该注意到该经济业务的发生可能对现金及现金等价物和现金流量表补充资料项目的阻碍，并在编制会计分录中加以记录。例如：业务（1）、现金销售商品业务借：银行存款销售商品、提供劳务收到的现金 11700元贷：主营业务收入 10000元贷：应交税金应交增值税（销项税额）经营性应付项目增加（减：减少） 1700元分析本笔业务对现金流量的阻碍如下：使主表项目“销售商品、提供劳务收到的现金”流入11700元；使补充资料项目“经

5、营性应付项目增加（减：减少）”增加1700元。使“净利润”增加10000元。现金流量表勾稽关系：主表“经营活动产生的现金流量净额”11700元补充资料“经营活动产生的现金流量净额”11700元。记账凭证日期凭证号摘要会计科目现金流量项目借方金额贷方金额2003.6.11销售商品银行存款销售商品、提供劳务收到的现金117002003.6.11销售商品主营业务收入100002003.6.11销售商品应交税金_应交增值税_销项税额经营性应付项目的增加（减：减少）1700合计1170011700业务（2）、现金购入存货借：原材料存货的减少（减：增加） 26600元应交税金应交增值税（进项税额）经营性应

6、付项目增加（减：减少） 4522元贷：银行存款购买商品、同意劳务支付的现金 31122元分析本笔业务对现金流量的阻碍如下：使主表项目“购买商品、同意劳务支付的现金”流出31122元；使补充资料项目“经营性应付项目增加（减：减少）”减少4522元。使补充资料项目“存货的减少（减：增加）”增加26600元。业务（1）、业务（2）产生的综合阻碍，现金流量表勾稽关系：主表“经营活动产生的现金流量净额”-19422元补充资料“经营活动产生的现金流量净额”-19422元。业务（3）用现金进行短期投资股票投资借：短期投资股票 1000元 贷：其他货币资金存出投资款投资所支付的现金 1000元分析本笔业务对现

7、金流量的阻碍如下：使主表项目“投资所支付的现金”流出1000元。业务（4）赊购存货借：原材料存货的减少（减：增加） 5844元应交税金应交增值税（进项税额）经营性应付项目增加（减：减少） 923元贷：应付账款经营性应付项目增加（减：减少） 6767元分析本笔业务对现金流量的阻碍如下：原材料、应交税金、应付账款的增加，最终会阻碍经营活动现金流量的变动，因此，在编制会计分录时，应该记录它对现金流量表补充资料项目的阻碍及其金额。业务（5）赊购工程物资借：工程物资 1000元 贷：应付账款 1000元分析本笔业务对现金流量的阻碍如下：本笔业务的发生，没有引起现金流量的变化，也可不能对现金流量表补充资料

8、产生阻碍，因此，会计分录上不必记录现金流量表及其补充资料项目。在用现金支付工程物资款时，才会阻碍投资活动现金流量。业务（6）支付工程物资款借：应付账款 1000元 贷：银行存款购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1000元（二）、依照记账凭证编制科目汇总表。依照记账凭证上记录的现金流量项目、记账方向和金额，登记现金流量表台账。如下表：台账名称：经营流入日期凭证号摘要销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金借方贷方借方贷方借方贷方业务(1)11700业务(2)本年累计11700台账名称：补充资料日期凭证号摘要计提的资产减值预备固定资产折旧无形资产摊销待

9、摊费用摊销借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方略本年累计其他现金流量表台账格式和上述例举的台账格式相同，在此省略。（三）、依照科目汇总表登记总账，依照原始凭证登记有关明细账。（四）、依照总账编制资产负债表、损益表和会计报表附表。（五）、依照现金流量表台账编制现金流量表（填列方法见文章后面的附表）。三、现金流量业务确认法在会计实务中的应用本方法在会计实务工作中测试通过，应用效果良好。（一）、测试资料：企业会计模拟实训教程（综合实训）（刘雪清 主编 东北财经大学出版社2002年6月第一版）。（二）、测试工具：用友U8治理软件V8.2版的总账、UFO报表模块。（三）、测试方法：每编制完成一张记账凭证，就

10、用UFO报表模块计算生成现金流量表，依照勾稽关系，对该表进行审核，检查其正确性。四、现金流量业务确认法的优缺点从上面介绍的编报方法能够看出，相关于工作底稿法或T型账户法，该方法有无可比拟的优点： （1）快速容易及时。会计人员只要在日常会计工作中做好现金流量的确认、分类计量和核算登记工作，即可直接依照现金流量表台账汇总数快速而容易地编制出现金流量表，不需要进行大量的分析调整工作，全然解决了编制现金流量表不能从有关账户（台账）中直接取数的难题。同时，能够满足会计人员及时了解现金流量的变动情况。（2）数据准确。在日常会计业务中，关于企业发生的每笔业务都进行了准确的分类，并进行相应的确认和计量，幸免了

11、工作底稿法或T型账户法分析和账项调整造成的遗漏和错误，保证了现金流量表数据的准确性。（3）适应性广。任何企业只要依照本文介绍的方法，在编制记账凭证时，记录现金流量表项目，并在相应的现金流量表及其补充资料台账上记录，或者利用财务软件的项目核算治理功能和报表软件的取数功能，就能轻松快速的编制现金流量表。现金流量表主表填列讲明现金流量项目现金流量标识阻碍现金流量的会计科目取数公式(填列方法) 销售商品、提供劳务收到的现金JR1现金、银行存款、其他货币资金该项目的借方累计发生额与该项目贷放累计发生额之差 收到的税费返还JR2 收到的其他与经营活动有关的现金JR3 购买商品、同意劳务支付的现金JC1该项

12、目的贷方累计发生额与该项目借方累计发生额之差 支付给职工以及为职工支付的现金JC2 支付的各项税费JC3 支付的其它与经营活动有关的现金JC4 收回投资所收到的现金TR1现金、银行存款、其他货币资金该项目的借方累计发生额与该项目贷放累计发生额之差 取得投资收益所收到的现金TR2 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额TR3 收到的其他与投资活动有关的现金TR4 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金TC1该项目的贷方累计发生额与该项目借方累计发生额之差 投资所支付的现金TC2 支付的其他与投资活动有关的现金TC3 汲取投资所收到的现金CR1现金、银行存款、其他货币资金该

13、项目的借方累计发生额与该项目贷放累计发生额之差 借款所收到的现金CR2 收到的其他与筹资活动有关的现金CR3 偿还债务所支付的现金CC1该项目的贷方累计发生额与该项目借方累计发生额之差 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金CC2 支付的其他与筹资活动有关的现金CC3四、汇率变动对现金的阻碍额HL现金、银行存款、其他货币资金现金流量表补充资料填列讲明现金流量项目现金流量标识可能阻碍现金流量的会计科目阻碍现金流量的经济业务取数公式(填列方法)计提的资产减值预备BCZL1坏账预备、短期投资跌价预备、存货跌价预备、长期投资跌价预备、固定资产减值预备、无形资产减值预备、在建工程减值预备、托付贷款减值预备

14、计提的资产减值预备和转销的坏帐贷方累计发生额减转销坏帐预备的借方累计发生额固定资产折旧BCZL2累计折旧计提的折旧贷方累计发生额无形资产摊销BCZL3无形资产摊销的无形资产贷方累计发生额长期待摊费用摊销BCZL4长期待摊费用摊销额贷方累计发生额减借方累计发生额待摊费用减少（减：增加）BCZL5待摊费用摊销额贷方累计发生额减借方累计发生额预提费用增加（减：减少）BCZL6预提费用经营活动预提费用，不包括预提的借款利息贷方累计发生额减借方累计发生额处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减:收益）BCZL7其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出出售等业务借方累计发生额减去贷方累计发

15、生额固定资产报废损失BCZL8营业外收入、营业外支出固定资产盘盈盘亏借方累计发生额减去贷方累计发生额财务费用BCZL9财务费用投资和筹资活动财务费用借方累计发生额减去贷方累计发生额投资损失（减:收益）BCZL10投资收益确认投资收益或损失借方累计发生额减去贷方累计发生额递延税款贷项（减:借项）BCZL11递延税款确认递延税款贷方累计发生额减去借方累计发生额存货的减少（减:增加）BCZL12物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、商品进销差价、托付加工物资、托付代销商品、受托代销商品、存货跌价预备、分期收款发出商品、待处理流淌资产损溢、生产成本、制造费用经营性存货的减少贷方累计发生额减借方累计发生额经营性应收项目的减少（减:增加）BCZL13应收票据、应收账款、其他应收款、预付帐款债务重组、非货币性交易假如阻碍经营活动现