农产品核定扣除归纳总结(安徽为例)

1、农产品核定扣除归纳总结（安徽为例）试点情况文件号试点日期生产销售产品核定扣除方法财税201238号，总局公告2012年第35号2012年7月1日液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油投入产出法，成本法，参照法财税201357号2013年9月1日授权各省、自治区、直辖市、计划单列市税务部门可商同级财政部门扩大试点皖公告2013年第11号2014年2月1日皮棉、棉纱、精制茶、瓜子投入产出法皖公告2014年第13号2015年1月1日 面粉、大米、中药饮片、胶合板芯板、胶合板、一水柠檬酸、无水柠檬酸投入产出法皖公告2015年第3号2015年9月1日蚕丝绸、宣纸投入产出法皖公告2016年10号2016年10月

2、1日购进秸杆为主要原料生产销售生物质燃料投入产出法皖公告2017年第2号2017年4月1日年糕投入产出法（除了杀菌乳、灭菌乳以外的其他乳制品按成本法）要点提示：一、农产品增值税进项税额核定方法（一）购进农产品直接销售当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/ （1损耗率） 农产品平均购买单价11%/ （1 + 11%）,损耗率=损耗数量/购进数量注意：扣除率原为13% 2017年7月1日起调整为11%购进农产品直接销售要考 虑损耗情况（二）以购进农产品为原料生产货物销售1、投入产出法当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量农产品平均购买单价扣除率/ （1 +扣除率）当期

3、农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货 物数量）农产品单耗数量扣除率为销售货物的适用税率，下同。如以高梁生产粮食白酒，扣除率为 17%2、成本法当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本农产品耗用率扣除率/ （1 +扣除率）农产品耗用率= 上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、 燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。 安徽试点纳税人购进农产品生产销售除已确定扣除标准的杀菌乳、灭菌乳以外的其 他乳制品，均按照投入产出法的有关规定核定农产品增值税进

4、项税额，不再使用成 本法。即仅其他乳制品（杀菌乳、灭菌乳外）使用成本法。3、参照法试点纳税人购进农产品生产销售上述产品以外的其他产品，可采取参照法，在投产 当期增值税纳税申报时向主管国税机关提出申请，参照所属行业或者生产结构相近 的其他纳税人的平均水平，确定农产品单耗数量，由主管国税机关据实核定，并报 省国税局备案。（三）购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃 料、低值易耗品等)当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售产品数量/ (1损耗率)农 产品平均购买单价扣除率/ (1+扣除率)损耗率=损耗数量/购进数量理解：购进农产品用于生产销售农产品，扣除率为 11%如

5、购进消耗燃料用的木材用于生产销售蚕丝绸。购进农产品用于生产销售或委托受托加工17崛率货物时，扣除率为13%如外购生产酱卤猪肉所需的大料、花椒。1、取得增值税专用发票/海关进口增值税专用缴款书(1)用于生产销售或委托受托加工初级农产品A.从一般纳税人取得：进项税额=发票或专用缴款书上注明的增值税额；B.从小规模纳税人处取得：进项税额=票面金额*11咐口除率；(2)用于生产销售或委托受托加工17啕率货物的农产品进项税额=票面金额*13咐口除率；2、取得农产品销售发票或开具农产品收购发票(1)用于生产销售或委托受托加工初级农产品进项税额= 农产品买价*11咐口除率；(2)用于生产销售或委托受托加工1

6、7啕率货物的农产品进项税额= 农产品买价*13咐口除率；二、购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有 关规定抵扣。农产品是指列入农业产品征税范围注释（财税字 199552号）的初级农业产品。不属于注释所列自产农业产品的有：1、以粮食为原料加工的速冻食品、 方便面、副食品和各种熟食品，玉米浆、玉米皮、 玉米纤维（又称喷浆玉米皮）和玉米蛋白粉。2、各种蔬菜罐头。3、专业复烤厂烤制的复烤烟叶。4、农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，边销茶及掺对各种药物的茶和茶饮料。5、各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺

7、植物（如胡椒粉、 花椒粉等）。6、中成药。7、锯材，竹笋罐头。8、熟制的水产品和各类水产品的罐头。9、各种肉类罐头、肉类熟制品。10、各种蛋类的罐头。11、酸奶、奶酪、奶油，调制乳。12、洗净毛、洗净绒。三、当期允许抵扣农产品增值税进项税额，扣除率为销售货物的适用税率举个例子，用鲜奶生产出了奶酪，则公式中的扣除率是奶酪的税率17%如果用鲜奶生产出来巴氏杀菌乳，则公式中的扣除率是鲜奶的税率11%这样做的目的是为了体现增值税对增值额征税的特点，使得最终产品销项计算税率和它的原料的进项 计算税率相一致。四、期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出 处理。如不转出会造成双重

8、抵扣。注意转出的进项应进入期初原材料成本。例：某茧丝绸企业是增值税一般纳税人，2015年9月1日起，以购进农产品为原料 生产销售蚕丝绸实行农产品核定扣除政策。 9月份应转出进项税额假设10000元， 计算9月份农产品平均购买单价，期末平均买价=（期初库存农产品数量 期初平均买价+当期购进农产品数量 当期买价）/ （期初库存农产品数量+ 当期购进农产品数量）。计算时分子应加上进转转出的10000元。五、试点纳税人购进的农产品价格明显偏高或偏低，且不具有合理商业目的的，由 主管税务机关核定。六、会计分录（一）购进借：原材料贷：应付账款等（二）确认收入借：应收账款等贷：其他业务收入/主营业务收入应交

9、税费应交增值税(销项税额)(三)结转成本借：其他业务成本/主营业务成本应交税费应交增值税(进项税额)贷：原材料七、期末平均买价的计算方法实务中存在争议例：某企业是一般纳税人。2014年2月毛茶、绿茶无库存，5月、6月各购进毛茶 100公斤，7月购进毛茶50公斤，生产车间全部领用并加工成绿茶，假设毛茶产出 绿茶比是1: 1, 5月，6月未销售，7月销售绿茶100公斤。税屋提示遮挡部分数据为单价 6.4、金额960请问：7月份销售绿茶时，该如何计算农产品期末平均买价？实务中有三种观点：观点1：按文件公式计算期末农产品平均买价 =(0+500) /(0+50)=10 ;观点2: 7月销售的100吨绿

10、茶，销售了有7月初的库存，公式里的期初库存农产品 不是指农产品明细帐的期初数量，而是本期销售绿茶对应毛茶的期初数量，本题为 200,期末毛茶平均买价=(1100+500) /(200+50)=6.4.观点3:期初是指试点开始时或者是年初时，不是指月初，发出存货不应影响平均 单价的计算。期末平均买价=1100/220=5。5。正确的计算方法是什么？ 答：观点1,与公式字面理解一致，计算出来的期末农产品平均买价与原材料发出 单价相同，计算简便，但税收筹划空间很大；观点2,克服了观点1的缺点，但原材料明细帐上的发出单价与平均买价不同，计 算复杂，平均买价受发出数量影响；观点3,计算的单价是累计平均购买单价，计算最简便，原材料购买单价只跟购进 有关，与发出无关，反映了实际的平均购买单价。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一 个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人