zh点击进入gjh考前点题全讲义

1、09 月 10 日考前点题专题七：职工薪酬和股份支付知识点：短期薪酬一、带薪缺勤二、短期利润分享计划企业制定有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理。短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。三、非货币性福利以自产产品发放给职工作为福利以外购商品发放给职工作为福利借：生产成本等【含税】贷：应付职工薪酬借：应付职

2、工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：库存商品应交税费待认证进项税额贷：银行存款借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待认证进项税额借：生产成本等【含税】贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用租赁住房等资产供职工无偿使用借：生产成本等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧等借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款向职工提供企业支付了补贴的商品或服务A.合同规定职工应提供服务的年限的B.合同没有规定职工应提供服务的年限的

3、借：银行存款借：银行存款类型会计处理累积带薪缺勤：以后年度仍可使用已休假部分作为当期工资的一部分计提。未休假但是预计未来会使用的假期部分单独确认累积带薪缺勤：借：生产成本等贷：应付职工薪酬工资累积带薪缺勤上年的带薪休假本年使用的直接贷记银行存款，本年未用的，冲回：借：应付职工薪酬累积带薪缺勤贷：生产成本等非累积带薪缺勤：过期作废直接作为当期职工薪酬处理即可，不需要额外做分录【例题】1.（2016 年）司因当年管理司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。214 年末未享受休假而预计了将于 215 年支付的职工薪酬 20 万元。215 年末，该累积带薪休假尚有 40%未使用，不

4、考虑其他。下列各项中，关于司因其管理215 年未享受累积带薪休假而原多预计的 8 万元负债（应付职工薪酬）于 215 年的会计处理，正确的是（ ）。不作账务处理从应付职工薪酬转出计入资本公积C.冲减当期的用D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额正确C司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用的带薪年休假在本期冲回，用。减当期2.217 年 7 月A 公司有关非货币性职工薪酬的业务如下：为生产工人免费提供住宿（住房为企业自有资产），每月计提折旧 1 万元；为总部部门经理配备汽车供其免费使用（汽车为企业自有资产），每月计提折旧 3 万元；为总经理租赁一套公寓免费使用，月的会计处理

5、中，不正确的是（ ）。为 5 万元。下列关于 A 公司对职工薪酬A.为生产工人提供免费住宿，应借记“生产成本”，贷记“应付职工薪酬”1 万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”1 万元B.为总部部门经理配备汽车供其免费使用，应借记“同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”3 万元用”，贷记“应付职工薪酬”3 万元，C.为总经理租赁公寓免费使用，应借记“付职工薪酬”，贷记“其他应付款”5 万元用”，贷记“应付职工薪酬”5 万元，同时借记“应D.为生产工人提供免费住宿和为总部部门经理配备汽车供其免费使用，应借记“应付职工薪酬”4 万元；同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”4 万元用

6、”，贷记正确D选项 D，为生产工人提供免费住宿，应借记“生产成本”科目。3.（2017 年）217 年，司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）以司生产的产品作为福利给职工，产品生产成本为 1500 万元，市场价格为 1800 万元；（2）为职工缴纳 200 万元“五险一金”；（3）根据职工入职期限，分别可以享受 5 至 15 天年假当年未用完的带薪休假权利取消，司职工平均日工资为 120 元/人；（4）对管理实施 217年度的利润 下列各项关于A.管理计划，按当年度利润实现情况，相关管理可利润 500 万元，不考虑其他，司 217 年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（ ）。应的利

7、润确认为当期费用计入损益B.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理C.为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用D.以产品作为福利给员工按产品的生产成本计入相关成本费用正确ABC选项 D，应该按照产品的公允价值计量。长期待摊费用 贷：固定资产等借：应付职工薪酬贷：长期待摊费用（按年限分摊）借：用等贷：应付职工薪酬应付职工薪酬（计入）贷：固定资产等借：用贷：应付职工薪酬下列有关带薪缺勤的表述中，正确的有（ ）。累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积

8、带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬正确答案ABCD5.（2017 年）甲公司 216 年发生的与职工薪酬相关的事项如下：其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，本题不考虑其他因素。要求：就甲公司 216 年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。（1）4 月 10 日甲公司董事会通过表决，以本公司的自产

9、产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数 200 人，其中车间管理人员 30人，一线生产工人 170 人。发放给员工的本公司产品市场售价为 3000 元/件，成本为 1800 元/件。4 月20 日，将 200 件产品发放给员工。正确答案事项（1），甲公司应将发放给员工的本公司产品视同销售，并作为对员工的薪酬处理。借：生产成本制造费用1700.3（117%）300.3（117%）59.6710.53贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入70.270.2（2000.3）6010.2应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷

10、：库存商品（0.18200）3636（2）甲公司共有 2000 名员工，从 216 年 1 月 1 日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受 7 个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转 1 个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。216 年 12 月 31 日，每位职工当年平均未使用的假期为 2 天。根据过去经验的预期（该经验继续适用），甲公司预计 217 年有 1800 名员工将享受不超过 7 天的带薪假期，剩余 200名员工每人平均享受 8.5 天的带薪休假。该 200 名员工中 150 名为销售人员，50 名为高级管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资

11、为 400 元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。正确答案事项（2），甲公司应将由于职工累计未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资。将在 216 年确认。借：销售费用管理费用（1501.50.04）9（501.50.04）3贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤12（3）甲公司正在研发丙研发项目，216 年共发生项目研发人员工资 200 万元，其中自 216 年年初至 6 月 30 日期间发放的研发人员工资 120 万元，属于费用化支出，7 月 1 日到 11 月 30 日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资 80 万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银

12、行存款支付。正确答案事项（3），甲公司。为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件，判断其中应予资本化和费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。借：研发支出费用化支出资本化支出贷：应付职工薪酬借：管理费用贷：研发支出费用化支出借：无形资产贷：研发支出资本化支出借：应付职工薪酬贷：银行存款120802001201208080200200（4）216 年 12 月 20 日甲公司董事会做出决议，拟关闭在某地区的一个分公司，针对该公司员工进行补偿，具体为：因为未达到法定退休年龄，提前离开公司的员工。另外自其达到法定退休年龄后按照每月 1000 元的标准给予退休人员补偿。涉及员

13、工 80 人，每人 30 万元的一次性补偿 2400 万元已于12 月 26 日支付。每月 1000 元的退休后补偿将于 217 年 1 月 1 日陆续发放，根据精算结果甲公司估计补偿义务的现值为 1200 万元。正确答案事项（4），甲公司员工支付每人 30 万的补偿款，为辞退福利。应于发生时计入当期损益。对员工在达到退休年龄后所支付的补偿款，虽然其于退休后支付，但由于该补偿与部分员工因分公司关闭离开公司有关，因此该退休后补偿也应于发生时计入当期损益。借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款36003600240024006.（2017 年考题）根据以下资料编制会计分录（1）甲

14、公司从银行贷款提供给员工，贷款期限是 3 年到 5 年，从员工的工资中每月扣缴一定额度的本金，甲公司负责缴纳利息。截止到年底，甲企业向其员工发放了无息贷款 8000 万元，其中有一名员工离职，甲企业回收向其提供的无息贷款 160 万元，通过应付职工薪酬收回贷款 1000 万元，甲企业为向员工提供贷款而支付了利息 450 万元。取得借款时借：银行存款贷：长期借款发放给职工时借：长期应收款 贷：银行存款甲企业回收向其提供的无息贷款 160 万元：借：银行存款贷：长期应收款通过应付职工薪酬收回时借：应付职工薪酬贷：长期应收款计提利息借：管理费用/制造费用等贷：应付职工薪酬同时：借：应付职工薪酬贷：应

15、付利息800080008000800016016010001000450450450450甲企业为向员工提供贷款而支付了利息 450 万元。（2）2017 年甲企业向 30 名职工提供住房奖励金每名员工 200 万元，员工在企业服务满 2 年甲企业向其支付住房奖励金 200 万元，2017 年有 1 名员工离职，甲企业预计未来有 1 名员工离职。2018 年年末没有员工离职，甲企业向员工支付了 5800 万元住房奖励金。甲企业采用同期同币种的国债利率 6%作为折现率。2017 年确认管理费用（302）名200/2/（16%）12 800/（16%）12 641.51（万元）借：管理费用贷：应付

16、职工薪酬2018 年支付时借：应付职工薪酬贷：银行存款借：管理费用财务费用贷：应付职工薪酬2 641.512 641.51580058003000（倒挤）（2641.516%）158.49（5 800-2 641.51）3 158.497.【差错更正型】（2016 年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）215 年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其 215 年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：其他有关资料：甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司 215 年年度报告于 216 年 3 月 20 日对外报出

17、。要求：判断甲公司对事项（1）至事项（3）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提）。（1）自 214 年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的 10%。计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于 218 年实施员工持股计划，以 214 年至 217 年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管埋人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施

18、，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司 214 年计提了 3000 万元。215 年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：借：管理费用贷：应付职工薪酬正确答案3600 万元3600 万元事项（1）：甲公司的会计处理不正确。理由：该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用，准则规定不能予以计提。涉及员工持股计划拟授予员工的股份，应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付相关的费用计入相应期间。更正分录：借：应付职工薪酬贷：盈余公积未分配利润管理费用660030027003600（2）为调整

19、产品结构，去除冗余产能，215 年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有 1000 人，平均距离退休年龄还有 5 年。甲公司董事会于 10 月 20 日通过决议该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款 30 万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的 800 人会申请离职。截至 215 年 12 月 31 日，该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理：借：长期待摊费用贷：预计负债借：营业外支出24000 万元24000 万元4800 万元贷：长期待摊费用正确答案4800 万元事项（2）：甲公司的会计处理不正确。理由：该项计划原则上应属于

20、会计准则规定的辞退福利，有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划确定时作为应付职工薪酬，相关估计应支付的金额全部计入当期损益，而不能在不同年度间分期摊销。更正分录：借：管理费用贷：营业外支出 长期待摊费用借：预计负债2400048001920024000贷：应付职工薪酬辞退福利24000（3）215 年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的 3%作为奖励。216 年 2 月 10 日，根据确定的 215 年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励 620 万元。甲公司于当日进行了以下会计处

21、理：借：利润分配一一未分配利润贷：应付职工薪酬正确答案620 万元620 万元事项（3）：甲公司该项会计处理不正确。理由：利润分享计划下员工应分享的部分应作为职工薪酬并计入有关成本费用，因涉及的是销售部门，甲公司应计入 215 年销售费用。更正分录：借：销售费用贷：利润分配未分配利润6206208.BS 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，其 217 年发生的与职工薪酬有关的业务如下：（1）BS 公司 216 年经营业绩超出预期，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。217 年 6月 20 日，BS 公司从公司外部购入 20 套商品房奖励公司的 20 名高级管理人员，该商品房每

22、套市场价格为 100 万元，公司以每套 65 万元的价格出售给职工，但要求相关人员需要自 217 年 7 月 1 日起在公司继续服务 5 年。假定至年末无人离职，不考虑商品房相关的税费。（2）217 年 12 月，计提并发放 11 月份职工工资 1670 万元，其中生产人员工资 850 万元，销售人员工资 500 万元，管理人员工资 320 万元，其中代扣个人所得税 170 万元。不考虑其他相关因素。【要求及答案】（1）根据资料（1），计算 BS 公司 217 年因此计划应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。BS 公司 217 年因此计划应确认的成本费用金额（10065）20/56/12

23、70（万元），公司出售住房时应进行如下账务处理：借：银行存款长期待摊费用贷：固定资产（2065）1300700（10020）2000出售住房后的每年，公司应当按照直线法在 5 年内摊销长期待摊费用。本年应做的会计分录：借：管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：长期待摊费用70（700/5/2）707070（2）根据资料（2），编制 BS 公司 217 年年末与职工薪酬业务相关的会计分录。资料（2）：借：生产成本销售费用管理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税借：应付职工薪酬应交税费应交个人所得税贷：银行存款8505003201670170170150017016

24、709.甲公司共有 8000 名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度，218 年 12 月 31 日，每名职工当年平均未使用带薪休假为 4 天，该公司平均每名职工每个工作日工资为 600 元。（1）假定一，甲公司制度规定，每名职工每年可享受 10 个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，在职工离开公司时不能获得现金补偿；职工休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利（10 个工作日）中扣除，不足的部分再从上年结转的带薪休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现金。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计 219

25、 年有 7600 名职工将享受不超过 10 天的带薪休假，剩余400 名职工每人将平均享受 13 天休假，假定这 400 名职工全部为总部各部门经理。219 年 12 月 31 日，上述 400 名部门经理中有 320 名享受了 13 天休假，并随同正常工资以银行存款支付；另有 80 名只享受了 10 天休假。（2）假定二，甲公司制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。218 年 12 月 31 日，甲公司 8000 名职工中，7400 名为直接生产工人，500名为总部各部门经理，100 名工人正在建造一幢自用办公楼。【要求及答案】（1）根据资料

26、（1）假定一，编制甲公司 218 年、219 年相关会计分录；218 年 12 月 31 日，甲公司应当预计由于职工累积未使用的带薪休假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于 1200 天（4003 天）的休假工资 72（12000.06）万元，会计分录为：借：管理费用贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤7272219 年 12 月 31 日，320 名职工享受了 13 天休假，会计分录为：借：应付职工薪酬累积带薪缺勤贷：银行存款57.6（32030.06）57.680 名职工只享受了 10 天假期，上年未享受的权利应作废，会计分录为：借：应付职工薪酬累积带薪缺勤贷：管理费用14.4（8030.06

27、）14.4（2）根据资料（2）假定二，编制甲公司 218 年相关会计分录。218 年 12 月 31 日应当预计由于职工累积未使用的带薪休假权利而导致的全部金额，即相当于32000 天（80004 天）的休假工资 1920（320000.06）万元，会计处理为：借：生产成本管理费用在建工程（740040.06）1776（50040.06）120（10040.06）24贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤1920知识点：设定受益计划设定受益计划核算涉及四个步骤：第一步骤：确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本第二步骤：确定设定受益计划净负债或净资产第三步骤：确定应当计入当期损益的金额期末，企业应当在损

28、益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额。服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。第四步骤：确定应当计入其他综合收益的金额企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。【例题】1.（2015 年）下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（ ）。与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益 C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益D.因重新计量设定

29、受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益正确A选项 B，应该计入当期损益；选项C，应该计入当期损益；选项 D，应该计入其他综合收益。2.下列有关设定受益计划会计处理的表述中，不正确的是（ ）。A.根据预期累计福利法，采用精算假设作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本B.当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间C.设定受

30、益计划净负债或净资产的利息净额，包括设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期财务费用D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，即精算利得或损失应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益正确C设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期损益。知识点：支付的账务处理1.支付分为权益结算的支付和现金结算的支付两种。2.权益结算的股份支付现金结算的股份支付授予日立即可行权的股份支付借：管理费用等贷：资本公积股本溢价【按授予日权益工具的公允价值计量；公允价值可能是期权的公允价值，也可能是股

31、票公允价值】除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不进行会计处理立即可行权的股份支付借：管理费用等贷： 应付职工薪酬【按授予日企业承担负债的公允价值计量，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值 重新计量，将其变动计入损益】除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不进行会计处理等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积【按授予日的公允价值为基础计量】借：管理费用等贷：应付职工薪酬【按每个资产负债表日的公允价值为基础计量】可行权日之后对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有 者权益总额进行调整对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再

32、确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬【按资产负债表日公允价值为基础计量】行权日借：银行存款资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价借：应付职工薪酬贷：银行存款【提示 1】回购股份进行职工期权激励的回购股份借：库存股贷：银行存款 同时进行备查登记。在等待期内每个资产负债表日确认成本费用（同上）。职工行权借：银行存款（无偿授予时不涉及该科目）资本公积其他资本公积贷：库存股资本公积股本溢价【提示 2】授予限制性股票的会计处理上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票

33、，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时：借：银行存款【按照职工缴纳的认股款】贷：股本资本公积股本溢价同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）。借：库存股【按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额】贷：其他应付款限制性股票回购义务 【包括未满足条件而须立即回购的部分】等待期内股份支付相关的会计处理上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照企业会

34、计准则第 11 号股份支付相关规定判断等待期,进行与股份支付相关的会计处理。未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款限制性股票回购义务【按照应支付的金额】贷：银行存款同时借：股本【按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额】资本公积股本溢价【按其差额】贷：库存股【按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值】达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款限制性股票回购义务【按照解锁股票相对应的负债的账面价值】贷：库存股【按照解锁股票相对应的库存股的账面价值】资本公积股本溢价【如有差额】【例题】1.（2017 年）216 年 1 月 1 日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签

35、订股份支付协议，协议约定：等待期为自 216 年 1 月 1 日起两年，两年期满有关高管人员在甲公司工作且每年净资产收益率不低于 15%的，高管人员每人可无偿取得 10 万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前 20 天平均市场价格计算的公允价值为 20 元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为 18 元/股。216 年 12 月 31 日，甲公司普通股的公允价值为 25 元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为 24 元/股。不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算 216 年因该股份支付确认费用时应使用的普

36、通股的公允价值是（ ）。A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 B.216 年 1 月 1 日甲公司普通股的公允价值C.216 年 12 月 31 日甲公司普通股的公允价值D.董事会批准该股份支付协议前 20 天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值正确答案B答案解析本题中高管人员可以获得企业的股票，因此结算工具为自身权益工具，属于权益结算的股份支付；权益结算的股份支付计算等待期内的成本费用时应该采用权益工具在授予日的公允价值计量，即授予日甲公司普通股的公允价值 18 元/股。授予日为 216 年 1 月 1 日，因此本题选 B企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付，其会计

37、处理正确的是（ ）。企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备査登记企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出冲减股本企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬正确答案A答案解析选项 B，回购股份时不冲减股本，其分录如下：借：库存股贷：银行存款 同时进行备查登记。选项 CD，权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照授予日的权益工具的公允价值,将取得

38、的职工服务计入成本费用，同时増加资本公积（其他资本公积）。3.217 年 4 月 1 日，甲公司对 9 名高管人员每人授予 20 万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在 218 年 2 月 1 日按每股 10 元的价格购买 1 股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价为 10.5 元，每份认股权证的公允价值为 2 元。不考虑其他因素，甲公司 217 年应确认的费用金额为（ ）。A.360 万元C.0正确答案AB.324 万元D.1962 万元答案解析已授予高管人员的认股权证属于以权益

39、结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。当期应确认的费用为 360（9202）万元，并确认资本公积。4.A 公司为一家上市公司，215 年 1 月 1 日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。协议约定如下：以 214 年的净利润为固定基数，215 年至 217 年的平均年净利润增长率不低于 24%；员工的服务年限为 3 年；可行权日后第一年的行权数量不得超过获授股票期权总量的 50%，以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的 20%。A 公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日总的公允价值为 900

40、 万元。在第一年年末，A 公司估计 3 年内管理层总离职人数比例为 10%；在第二年年末，A 公司调整其估计离职率为 5%；到第三年年末，公司实际离职率为 6%。A 公司 215 年、216年和 217 年的年净利润增长率分别为 13%、25%和 34%。下列有关可行权条件的表述中，正确的有（ ）。服务年限为 3 年是一项服务期限条件净利润增长率要求是一项非市场业绩条件 C.净利润增长率要求是一项市场业绩条件D.第一年的行权数量不得超过获授总量的 50%属于可行权条件正确AB如果不同时满足服务 3 年和公司净利润增长率的要求，管理层成员就无权行使其，因此二者都属于可行权条件，其中服务满 3 年

41、是一项服务期限条件，净利润增长率要求是一项非市场业绩条件。可行权日后第一年的行权数量不得超过获授属于非可行权条件。总量的 50%，不影响行权，5.资料同上。按照支付准则的规定，A 公司进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。第一年年末确认的服务费用 270 万元计入第二年年末累计确认的服务费用为 570 万元用C.第二年年末确认的服务费用 300 万元计入资本公积D.第三年年末累计确认的服务费用为 846 万元正确ABCD第一年年末确认的服务费用9001/390%270（万元）；第二年年末累计确认的务费用9002/395%570（万元）；由此，第二年应确认的费用570270300（万元）；第三年

42、年末累计确认的服务费用90094%846（万元）；第三年应确认的费用846570276（万元）。6.下列关于上市公司授予限制性正确的有（ ）。的股权激励计划，在等待期内现金股利的会计处理，表述A.在等待期内可撤销现金股利，对于预计未来不可限制性持有者，应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债B.在等待期内不可撤销现金股利，对于预计未来不可限制性持有者，应分配给限制性持有者的现金股利应当冲减相关的负债C.对于预计未来可限制性持有者，上市公司应分配给限制性为利润分配进行会计处理持有者的现金股利应当作D.后续信息表明不可限制性的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到日预计不

43、可限制性的数量与实际未限制性的数量一致正确ACD选项 B，应分配给限制性持有者的现金股利应当计入当期成本费用。7.A 公司为上市公司，适用的所得税税率为 25%。根据国家税务的有关规定，对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为上市公司当年工资薪金支出，依照税定进行税前扣除。A 公司有关支付资料如下（1）212 年 12 月 31 日经股东大会批准

44、，A 公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其100 名管理每人授予 10 万份，这些从 213 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3年，服务期满时才能以每股 3 元的价格允价值为每份 18 元。10 万股A 公司。212 年 12 月 31 日估计该的公（2）截至 213 年 12 月 31 日有 10 名管理离开，A 公司估计三年中离开的管理比例将达到 15%。213 年 12 月 31 日估计 A 公司的公允价值为每股 24 元。截至 214 年 12 月 31 日累计有 15 名管理18%。截至 215 年 12 月 31 日累计有 21 名管理离开公司，公司将管理离开比

45、例修正为离开。（5）216 年 12 月 31 日，79 名管理全部行权，A 公司面值为每股 1 元。不考虑其他。【要求及答案】（1）计算 A 公司在等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积，并计算 213 年应确认的递延所得税金额，编制各年有关的会计分录（行权时不考虑所得税影响）。等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积的金额：213 年应确认的管理费用100（115%）10181/35100（万元）214 年应确认的管理费用100（118%）10182/351004740（万元）215 年应确认的管理费用（10021）10183/3510047404380（万元）各年有关股

46、份支付的会计分录：212 年 12 月 31 日：授予日不作处理。213 年 12 月 31 日借：管理费用贷：资本公积其他资本公积51005100股票的公允价值100（115%）10241/36800（万元）股票期权行权价格100（115%）1031/3850（万元）预计未来期间可税前扣除的金额68008505950（万元）递延所得税资产595025%1487.5（万元）213 年度，A 公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为 5100 万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为 5950 万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据企业会计准则讲解（2010）的规定，超过部分的所得税影响应直

47、接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：借：递延所得税资产贷：资本公积其他资本公积所得税费用214 年 12 月 31 日借：管理费用贷：资本公积其他资本公积215 年 12 月 31 日借：管理费用贷：资本公积其他资本公积216 年 12 月 31 日借：银行存款1487.5（59505100）25%212.5（1487.5212.5）12754740474043804380（79103）2370资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价（510047404380）14220（79101）79015800（2）假定 214 年 12 月 31 日经股东大会批准，A 公司修改股权激

48、励计划，将原 212 年 12 月 31日估计该期权的公允价值每份 18 元调整为 20 元，同时将原授予管理人员 10 万份股票期权修改为 15万份。其他条件不变，编制 A 公司 214 年 12 月 31 日、215 年 12 月 31 日和 216 年 12 月 31 日的会计分录。214 年 12 月 31 日确认当期费用100（118%）15202/3510011300（万元）借：管理费用贷：资本公积其他资本公积215 年 12 月 31 日1130011300确认当期费用（10021）15205100113007300（万元）借：管理费用贷：资本公积其他资本公积216 年 12 月

49、 31 日借：银行存款73007300（79153）3555资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价（5100113007300）23700（79151）1185260708.甲公司为上市公司，采用授予高管人员限制性股票的形式实施股权激励计划。（1）215 年 1 月 1 日，经股东大会批准，公司以非公开发行方式向 500 名高管人员每人授予 10万股自身股票（每股面值为 1 元），授予价格为每股 8 元。当日，500 名高管人员出资认购了这部分股票，总认购款项为 40000 万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司普通股股票在授予日的公允价值为每股 23 元。激励计划规定，这些高管人员从

50、215 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务 3 年的，所授予股票将于 218 年 1 月 1 日全部解锁；在此期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股 8 元回购。215 年 1 月 1日至 218 年 1 月 1 日期间，所授予股票不得上市流通或转让；激励对象因获授限制性股票而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付；对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。（2）215 年度，20 名高管人员离职，甲公司估计 3 年中离职的高管人员合计为 75 名，当年宣告发放现金股利为每股 1 元（限制性股票持有人享有同等分配权利）；假定高管人员

51、离职都发生在年末，且甲公司年度内对离职人员的估计不变。【要求及答案】（1）根据资料（1），编制甲公司 215 年 1 月 1 日授予日的会计分录。借：银行存款贷：股本（500108）40000（500101）5000资本公积股本溢价35000同时：借：库存股40000贷：其他应付款限制性股票回购义务 40000（2）根据资料（2），编制甲公司 215 年 12 月 31 日确认成本费用、发放现金股利的会计分录。215 年应确认的与股份支付相关的费用（50075）10（238）1/321250（万元）。借：管理费用贷：资本公积其他资本公积2125021250对于预计未来可解锁限制性股票持有者 4

52、25（50075）名，上市公司向其分配的现金股利应当作为利润分配进行会计处理，分配现金股利的金额4251014250（万元）。借：利润分配应付现金股利贷：应付股利限制性股票股利 借：其他应付款限制性股票回购义务贷：库存股4250425042504250【提示】由于对于未能解锁的限制性股票，公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红，因此确认应付股利的同时需要对应冲减授予日确认的负债。对于 75 名预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司向其分配的现金股利应冲减相关的负债：借：其他应付款限制性股票回购义务贷：应付股利限制性股票股利750（75101）750对于 20 名离职管理人员，

53、企业应回购其所持有的限制性股票。借：其他应付款限制性股票回购义务20（81）101400应付股利限制性股票股利贷：银行存款借：股本（20110）200（20810）1600（20110）200资本公积股本溢价贷：库存股20（81）1014001600知识点：集团股份支付的处理【例题】1.A 公司为 B 公司的母公司，216 年 7 月 1 日，A 公司和 B 公司股东大会批准了股份支付计划，A公司实施一项向 B 公司 10 名高管人员每人授予 2 万份 B 公司股票期权的股权激励计划，每名高管人员自期权授予之日起在B 公司连续服务 4 年，即可以从 A 公司购买 2 万股 B 公司股票，购买价

54、格为每股 8元。该股票期权在授予日的公允价值为 14 元/份，216 年 12 月 31 日的公允价值为 16 元/份。截至 216 年年末，10 名高管人员中没有人离开 B 公司，估计未来 3.5 年内将有 2 名高管人员离开 B 公司。下列关于 A 公司和 B 公司 216 年的会计处理中，正确的有（ ）。A.A 公司应确认为长期股权投资，同时作为现金结算的股份支付确认应付职工薪酬 32 万元B.A 公司应确认为长期股权投资，同时作为权益结算的股份支付确认应付职工薪酬 28 万元C.B 公司应确认为管理费用，同时作为权益结算的股份支付确认资本公积 32 万元D.B 公司应确认为管理费用，同

55、时作为权益结算的股份支付确认资本公积 28 万元正确答案AD答案解析A 公司向其子公司的高管人员授予股票期权，A 公司具有结算义务，故应确认为长期股权投资，同时 A 公司支付的股票为 B 公司的股票，站在 A 公司的角度，属于使用其他公司的股权进行股份支付，应作为现金结算的股份支付进行处理；B 公司由于没有结算义务，B 公司应按权益结算的股份支付处理。216 年 A 公司应确认的股份支付的金额（102）2161/46/1232（万元）。借：长期股权投资贷：应付职工薪酬3232216 年 B 公司应确认管理费用（102）2141/46/1228（万元）。借：管理费用贷：资本公积其他资本公积282

56、8母公司子公司合并财务报表抵销分录1.结算企业（母公司）以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务借：长期股权投资贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公 积）借：资本公积贷：长期股权投资2.结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务借：长期股权投资贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪 酬）借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公 积）借：资本公积管理费用等（差额，也可能在贷方）贷：长期股权投资3.接受服务企业具有结算义务

57、，且授予职工自身权益工具借：管理费用等 贷：资本公积4.接受服务企业具有结算义务，且授予职工其他方的权益工具或现金借：管理费用等贷：应付职工薪酬2.甲公司为一家上市公司，乙公司为其子公司，有关附服务年限条件的权益结算的股份支付的资料如下：（1）经股东会批准，甲公司 215 年 10 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 10 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些人员从 215 年 10 月 1 日起必须在该公司连续服务2 年，服务期满时才能以每股 5 元的价格购买 10 万股甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份 24 元。215 年 12 月 31

58、日止，有 1 名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来还将有 2 名管理人员离开。（2）216 年 12 月 31 日止，又有 1 名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来没有管理人员离开。（3）217 年 9 月 30 日止，又有 1 名管理人员离开乙公司。（4）217 年 12 月 31 日，7 名管理人员全部行权，行权价格为每股 5 元，股票面值为每股 1 元。要求：编制各年甲公司和乙公司个别财务报表中相关的会计分录，以及甲公司编制合并财务报表时应做的抵销分录。正确答案（1）215 年甲公司个别财务报表：借：长期股权投资（1012）10243/24210贷：资本公积其他资本公积 21

59、5 年乙公司个别财务报表： 借：管理费用贷：资本公积其他资本公积 215 年甲公司合并报表抵销分录：借：资本公积贷：长期股权投资（2）216 年甲公司个别财务报表：210210210210210借：长期股权投资 （10110）102415/24210990贷：资本公积其他资本公积216 年乙公司个别财务报表：990借：管理费用贷：资本公积其他资本公积 216 年甲公司合并报表抵销分录：借：资本公积贷：长期股权投资（3）217 年甲公司个别财务报表：990990（210990）12001200借：长期股权投资 （10111）102424/241200480贷：资本公积其他资本公积480借：银行存款资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价 217 年乙公司个别财务报表：借：管理费用贷：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积贷：资本公积股本溢价217 年甲公司合并报表抵销分录：借：资本公积（7105）3501680（7101）70