会计信息质量相关性和可靠性的权衡分析

1、会计信息质量相关性和可靠性的权衡分析摘要：相关性和可靠性是保证会计信息的决策有用性最主要的两个特点。对相关性和可靠性的分析，可 以获得会计信息使用者最有用的信息。相关性和可靠性，在一些方面存在冲突，而在其他方面又存在着统一。 正确认识相关性与可靠性之间的关系，有助于会计信息质量的进步。近年来在我国会计信息失真的情况比较 严重，会计领域仿佛强调了会计信息的可靠性。然而在我国现在的形势下，对会计质量信息的相关性与可靠 性采取权衡剖析，使会计准则更好地符合现状，正确地认识和治理会计信息失真的现状，以便面对经济危机 对财务会计带来的风险。在现实工作中，用恰当的方法选择会计信息质量的相关性与可靠性，正确

2、掌握有用 信息的重要特性，在确保会计信息质量的同时，也维护了信息使用者对信息有用性的要求。关键词：会计信息质量；有用性特征；相关性；可靠性1.引言（三号宋体）在当今的市场环境下，企业的所有权将不再同经营权同属于相同的所有者。会 计信息在投资者、经营者及债权人看来十分重要。相关性和可靠性是会计信息质 量最主要的特征，是评估会计信息质量的焦点。会计信息使用者若想获得有校的 信息，需要对会计信息相关性和有用性采取进一步地研究。相关性和可靠性，两 者之间的关系既是具有同一性又存在对立和冲突。加深对相关性、可靠性两者关 系的认识，可以帮助会计人员正确理解可靠性对于会计信息的基础性作用，人们 应该在经济不

3、断发展的今天，重点关注可靠性的同时，应当更为注重相关性。合 理选择可靠性和相关性有利于会计人员进行实际工作时，准确无误地把握其有用 信息，进而可以作出合理有效的会计决策。合理地选择可靠性和相关性是确保会 计质量和会计信息对信息使用者的有用性的关键。不同的国家提出的财务会计概 念对会计信息的质量与财务会计目标和财务报告之间的关系进行了阐释。他们认 为连接会计财务目标和财务报告之间的桥梁是会计信息的质量特征.会计报告的 分析受可靠性和相关性重要性程度的影响。因为我国最近几年会计信息失真的情 况较为突出，引起了国家的重视，会计界更加重视会计信息质量的可靠性。经济 危机的袭来，让我们重新认识了会计质量

4、信息的可靠性和相关性。正确认识可靠 性和相关性可以让我们从容地面对经济危机给财务会计带来的挑战，更好、更加 准确地处理会计失真问题。2会计信息质量相关性与可靠性含义会计信息的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八类。在这中间最主要的是相关性和可靠性。2.1相关性内涵相关性是指会计信息要与信息使用者面对的和需要处理的事项相关联，即和 使用者做出的决策有关，并在一定程度上影响会计决策。预测价值和反馈价值在 一定程度上决定一项会计信息具有相关性与否。（1）预测价值。决策者若可以通过一项信息对过去的事项、现在及未来情况 所可能产生的结果作出预测，该项会计

5、信息就拥有预测价值。预测形成的结果会 是决策者选择他们认为最好的方案。由此可知，预测价值成为了形成相关性的主 要因素之一，影响着相关单位负责人员所做出的计划。（2）反馈价值。一项信息是不是具有反馈价值在于是不是能帮助决策者检验 过去的决定是否正确、是否能将现行方案付诸于实践，并能够在实际中不断改进。 向决策者反馈过去决策产生的结果，并与预期结果进行比较，验证过去的决策的 正确性，总结经验教训，以免同样的错误再次发生在今后的决策中。影响会计相关性的两个因素相辅相成，互相产生影响。唯有对过去进行检验 才能更好的预测将来会发生的事项，不正确认识过去，预测就会缺少根据。2.2可靠性内涵可靠性是指企业所

6、提供的会计信息必需客观、真实、有效，并且可将其进行 检验。信息不可靠就无法帮助决策者进行决策而且可能还会造成决策失误。由此 可知，可靠性是会计信息质量的主要特点。信息值得相信与否取决于该信息是不 是具有真实性、可核性和中立性。（1）真实性。真实性即会计核算需根据现实发生的经济业务，内容不能虚构， 数字不能估计和伪造，资料不能造假，会计记录和报告须按照发生的业务来记录。（2）可核性。可核性是指会计信息可以经得起反复的审核和不断的验证。即 文化素养基本一致的人员，对同一类会计事项采取相同的计量方式来计量，可以 得出相同或大致相同的结果。可核性并不要求每次得出的结论完全一致，允许一 定范围内的偏差。

7、（3）中立性。中立性要求会计信息不能主观臆断。要按照真实的情况反映， 不下任何结论，让用户本身得出结论。会计人员不可以对会计信息做不符合常规 的安排，要选取合适的计量方式，要全面阐述、真实反映情况，并按照实际情况 反映会计信息。会计信息的可靠性由会计人员工作的质量决定的，也受其他原因的制约。3会计信息质量相关性与可靠性同一性和斗争性会计信息的相关性和可靠性在FASB看来是有利于做出正确决策的两个主要质 量。在需要的成本低于将要产生的效益的条件的限制下，要想信息满足需要，并 有利于决策，提高会计信息的相关性和可靠性大势所趋。然而相关性和可靠性的 改变的趋势不同甚至相反，相关性提高的同时可靠性会下

8、降，反之亦然。相关性 和可靠性之间存在着同一性，两者相统一；又存在着斗争性。要想进一步研究会 计质量的相关性和可靠性，搞清楚它们间的关系非常重要。3.1相关性与可靠性的斗争性相关性和可靠性的不同主要是由会计属性、会计信息披露、财务报告变革、 会计核算基础导致的，而且二者所侧重的内容不尽相同。3.1.1会计计量属性导致二者对立会计计量属性指的是被计量的会计信息外在体现的特点，也就是指其得以辆 化的特点，是一种计量模式不同于另一种的属性。包括历史成本、重置成本、现 值、可变现净值和公允价值等。选择会计属性时，相关性的减弱一般会使可靠性 提升，反之亦然。现实发生的交易决定了历史成本拥有较大的可靠性。

9、而其他的 计量属性都是在未发生交易的情况下通过假设得到的结果。因而会计属性在计量 过程当中的差别选择会使会计信息质量的相关性和可靠性的矛盾加剧。从可靠性 角度出发，历史成本成为最基本的会计的计量属性。价格上下波动时，会计信息 没有处于同一交易时点，历史成本就不具有同样的价值，不能进行对比。历史成 本计量的过程当中，因为与价值变动产生的损益无关，因而其具有其他会计计量 属性所没有的长处，并且可以节省成本。历史成本最大的问题就是不具有相关性， 为了规避缺点，继而产生了重置成本、现值、可变现净值和公允价值等。正因为 如此，信息使用者的部分需要得以满足。比如说公允价值，她的出现使相关性和 可靠性之间的

10、冲突不再那么激烈。3.1.2会计信息披露导致二者对立会计信息披露，指的是企业以公开报告的方式为使用信息的人员提供有效信 息。最终的决策就是受这些信息的影响，可能是直接影响，也可能通过其他方式 间接影响。此间披露是不是真实、值不值得信任，是不是及时，是信息披露的焦 点。相关性和可靠性的斗争性不单单体现在会计计量属性上，在会计信息披露中 也有体现。反映经济真实性，按照实际客观地记录、报告企业日常的经济活动， 这是传统财务会计的日常工作。会计信息的真实性是任何会计信息都不能缺少的。 真实性包括下列四个特点：有用性；相关性；可靠性；中立性。值得说明的是真 实性与精确性之间存在差别，并不强调信息的正确性

11、，主要侧重于真实地反应会 计信息。经过四个程序:确认、计量、记录和报告后，在遵循公认会计原则的情况 下，经过外部审核的信息通过财务报表的形式传输给使用者。这些程序就是进一 步保证信息的可靠性。在会计信息的披露中增加大量带有相关性的信息，主要是 为了在决策者进行决策时提供帮助。然而会计信息披露中的相关性信息仅能通过 其他表外形式和表外附注的方式来披露而不能以货币的形式计量。由于确认的形 式并不严格，不仅违背了公认会计原则，而且没有对其审计，只将用户的需要考 虑其中，这样是远远不够的。纵然相关性可以由此得以提升，这与可靠性并没有 太大的关联。因而，会计信息质量的可靠性和相关性的冲突与会计信息的披露

12、有 不可忽略的关系。3.1.3财务报告变革导致二者对立财务报告的作用就是为企业决策者提供有关又有用的会计信息。随着会计目 标的不断改变，财务报告要披露的内容也在发生着变化。关于企业将来的发展状 况应该在财务报告的披露中得以体现。因此，二种关系的对立面尤为明显。在知识经济的大环境下，国家间的分工持续发生着改变，经济全球化和经济 一体化深深地影响着全球经济的发展，财务报告改革势在必行。不同的国家需要 的财务报告在内容上不尽相同，所以财务报告的变革也会有这样或那样的差别。 就我国而言，变革势必会使相关性和可靠性发生变化，但是二者面临的是不同的 情况。我国会计信息相关性不断缺失，企业财务报告的信息类型

13、需要进一步改进， 从而建立一种综合报告模型，借此反应企业经济状况。会计信息的相关性被看作 是会计信息质量的前提，在财务报告分析中起着举足轻重的效果，导致有些企业 会为只在意会计信息的相关性不重视会计信息的可靠性，从而使相关性和可靠性 的矛盾日益加深。3.1.4会计核算基础导致二者对立目前会计核算基础有收付实现制、权责发生制两种。权责发生制，在指收入 和费用是不是此会计期间内，要根据应收应付的原则作出判断，也就是说看权利 和义务是不是属于当前的会计期间。与收付实现制不同的地方是，应收应付制不 是根据企业实际收到款项或发出款项的时间。我国企业大多采用权责发生制，这 是因为其科学、合理，适合当前经济

14、的发展状况。但是在权责发生制下，会计核 算基础容易被人们利用而操纵利润。可以看出会计核算结果在权责产生之下会计 信息的相关性要低于在收付实现制下的情况。所以，会计核算基础在目前的状况 下会是相关性得不到充分的重视。3.1.5两者侧重的内容不同1）根据会计信息质量相关性和可靠性的含义，可以看出相关性和可靠性在内 容上的差别，其关注的不是同一方面的内容。会计相关性主要强调会计信息与其 他问题的关联性，主要包括预测价值和反馈价值两个子特征。而可靠性主要强调 会计信息的客观、不虚假，主要包含下列三个子特征：真实性、中立性、可核性。2）通过两者的定义我们发现相关性和可靠性着眼的时间不同：相关性着眼于 未

15、来而可靠性则基于过去。3）相关性相比可靠性更侧重主观预测，而可靠性则更加客观，注重真实可靠 地反映会计信息，使信息更加准确、可靠，不加任何相关会计工作人员的主观想 法。3.2相关性与可靠性的同一性可靠性和相关性是会计信息质量的两个主要的特性。可靠性和相关性之间在 以上5方面存在不同，两者在一定程度上又是同一的，两者相辅相成。3.2.1相关性与可靠性一同构成会计信息的质量特征相关性和可靠性是使会计信息有用必不可少的特点。两者之间，任何一方的 缺失都会影响会计信息的有用性，不利于做出正确、合理的会计决策。若没有提 及相关性，单单强调可靠性，会使可靠性缺少了存在的必要性。而没有可靠性的 保障，相关性

16、也难以存在，会对决策造成不好的影响。3.2.2提高可靠性，会计信息的有用性必会随之提高因为推行新的会计准则，会计信息会比之前更加可靠、真实。这使会计信息 再次获得会计使用者的信赖，从而使资本在当前经济环境下可以有序运转。会计 信息可靠性提高的重要意义在于它的提高必然会增强会计信息的有用性，从而是 决策者做出正确合理的决策。那为什么可靠性的提升会使会计信息有用性相应的 提升呢？解决这个问题，我们就必须提及一个关键的特点一会计信息的相关性。 这也是为什么人们一定要竭尽全力地提高会计可靠性的最根本的的原因。所以， 会计信息有用性会随着可靠性的加强而加强。3.2.3加强会计信息相关性要求可靠性随之加强

17、可靠性和相关性两者不可分割，可靠性要想在相关性不受影响的情况下得以 加强是不可能的。能够使会计信息更加有效原因，除了可靠性外，同样离不开会 计信息的相关性。会计信息的相关性侧重于将要发生事项的预测，可以帮助决策 者更好地作出决策。FASB认为以下5种需求是会计信息使用者所要求的。财务数据及非财务数 据管理部门分析财务和非财务数据未来的信息有关管理部门信息和股东信 息公司背景。这些需求的提出使会计信息的相关性问题获得更多人的关注。如果 会计环境在国际经济市场的影响下发生改变，势必会使会计信息随之变化。人们 不单单在意反应过去发生事项的可靠性的变化，反应将要发生的事项的相关性特 征也引起人们的注意

18、。在经济不断发展下，人们不单单需要财务信息，一样需要 非财务信息；不仅仅需要定量的信息，同样需要定性的信息；不只需要得以确实 的信息，同样需要暂且没有确定下来的信息。为了满足这些需求，首要的任务就 是加强会计信息可靠性。要是没有真实客观的信息数据，假如不能客观地、真实 地反应经济业务，那么这些需求也就难以得到满足。所以要想使会计信息与发生 的事项更有关联，必定以会计信息真实、客观、不受会计人员的影响为前提。总之，研究会计信息相关性和有用性的同一性和斗争性，就是为了更好地处 理两者间的关系。只有了解他们之间的矛盾，才能采取相应的措施来解决。无论 是相关性还是可靠性，任何一方的加强都是为了是会计信

19、息更加合理、有效。处 理好二者间的关系是单位负责人做出有利于企业发展的决定和策略的关键。4会计信息相关性和可靠性的权衡方法当前，会计信息相关性和可靠性，成为国际会计界热议的话题。而且，就我 国而言，会计信息并不完善，尤其有一些问题出现在相关性和可靠性方面。可靠 性的加强就是为了确保会计信息可以客观反映事实。在当前的会计环境下，会计 信息不可以削弱会计可靠性，否则会计信息就变得不真实，没有意义。现阶段， 我国对相关性的要求尚且处于较低的水平。我国在改革开放后，我国建立了适合 我国自身发展的的会计概念，在这就些概念中包括了会计信息质量特征和会计信 息相关性和可靠性的关系。改善二者间的关系，要从下面

20、几点着手。4.1完善相关管理制度现代企业的管理制度是对一种针对企业内部管理活动的制度体制，是在企业 日常生产经营活动中，企业员工必须要遵守的规则。现在企业制度还有不少缺陷， 要将管理制度按市场不断改变的要求进一步完善。由此企业逐渐成为自负盈亏， 自身能够得到约束的法人实体，从而使企业真正的实现权利和责任分开、科学有 效管理的市场经营主体。不断完善企业相关的管理制度，使会计信息质量的相关 性和可靠性关系得到权衡分析，并不断提加强会计信息的相关性以及可靠性。4.2创新管理机制的完善、革新现代企业管理制度是政府根据相关的要求和规则，要求企业经营者引进企业 竞争机制，能够公正客观地评价经营者的业绩。进

21、而改善曾经单纯地根据数据对 经营者的业绩和能力进行评价。现在的管理机制和评价制度更加注重公平。企业通过不断完善、创新管理机制来处理会计信息可靠性和相关性的辩证的 关系。4.3加强证券监管机、构审计机构间的合作与会计信息相关的信息可以是过去的交易或事项，也可以是未来将要发生的 交易或事项，通过之前的财务报表也会对会计信息质量有一定的预见性。并不一 定只有预测信息才拥有预测的潜质。我国不断加强与审计机构以及证券监管机构 的通力合作，在现有财务报告披露的研究上，改进披露的内容和形式。经过财务 报告披露的内容和形式的改进，可以加强会计信息可靠性和相关性。4.4加强会计人员培训，增强其法制意识提高会计人

22、员的素质和加强对会计人员培训不仅可以使会计人员自身得到 提高，更重要的是会计信息的可靠性和相关性能得到统一。会计人员要不断提升 自身的素养，提高从业能力水平，从而加强会计信息的可靠性。会计人员通过会 计培训，不断明确自身的职责，不断完善自己，做到刚正不阿，公平公正。会计法确保了会计信息质量，严厉惩治不真实的会计信息，从而可以保 障会计信息的真实性。因而，会计信息的可靠性和相关性受到了保障。会计工作 随着法律制度的完善，不断制度化。5结束语会计信息可靠性、相关性是会计信息最重要的两个特点。本文就相关性和可 靠性的含义、关系、以及如何解决进行了详细地阐述。当前的会计准则强调会计 信息的相关性，可靠

23、性没有受到应有的重视。要想提高整体会计质量，不能只注 重其中一种特征，而要两者兼顾。同时要处理好相关性和可靠性，二者之间的关 系。总之，信息决策者以会计可靠性为前提，尽可能地加强会计信息的相关性来 满足信息使用者的需求。本文只对会计相关性和可靠性进行了简单地权衡分析，随着市场经济地发展， 会计环境的改变，对相关性和可靠性关系的研究仍在继续。参考文献陈国辉，迟旭升.基础会计M.东北财经大学出版社：大连.2009(10):104-105曹德芳，于慧迎.提高会计信息相关性与可靠性的对策J.内蒙古科技与经济.2007(10):104-105冯静静，边立辉.论会计信息质量特征相关性和可靠性J.现代商贸工

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25、计信息质量特征的相关性和可靠性J.山西财经大学学报.2007(2):179赵娟.会计信息质量相关性与可靠性的权衡J.财会研究.2005(6):36-40褚作红.会计信息质量的相关性与可靠性分析J.当月经济.2011(9):110-111Trade-off Analysis of The Relevance and Reliability of AccountingAbstract: Relevance and reliability are two essential and indispensable characteristics to guarantee the decision use

26、fulness of accounting information. Users of accounting information can get the most useful information according to trade-off analysis of relevance and reliability.Relevance and reliability ,are against in some aspects, while in others there is also unity.A good understanding of the relationship between relevance and