企业会计准则第14号—收入课件

1、企业会计准则第14号收入销售商品收入的核算2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制注意：如果企业仅保留与所有权无关的继续管理权，如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权，则不影响收入的确认。3.收入的金额能够可靠地计量注意：(1)分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；(2)已收或应收的价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额。 销售商品收入的核算4.相关的经济利益很可能流入企业概率50%以上。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量理由：配比。如果销售商品相关的已发生或将发生的成

2、本不能合理地估计，此时企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。 课堂练习题1.下列项目中，应确认为收入的有（ ）。A.固定资产出售收入 B.设备出租收入C.罚款收入 D.销售商品收取的增值税E.投资性房地产出售收入BE课堂练习题2.企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（ ）。A.发出商品时B.开出销售发票账单时C.收到商品销售货款时D.商品安装完毕并检验合格时D销售商品收入的核算（二）销售商品收入的会计处理1.一般销售商品收入的处理借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）注意：托收承付通常在发出商品且办妥托

3、收手续时确认收入，但风险和报酬未转移的除外。 课堂练习题3.甲公司在208年3月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难（不满足相关的经济利益很可能流入企业），但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业的关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。甲公司的账务处理（1）208年3月12日发出商品时： 借：发出商品120 000 贷：库存商品120 000同时，将增值税税额转入

4、应收账款： 借：应收账款 34 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 000 注意：若纳税义务尚未发生，则不作这笔分录。 甲公司的账务处理（2）208年6月10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时： 借：应收账款200 000 贷：主营业务收入200 000 借：主营业务成本 120 000 贷：发出商品120 000（3）208年6月20日收到款项时：借：银行存款 234 000贷：应收账款234 000 销售商品收入的核算（二）销售商品收入的会计处理 2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 项目核算原则商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确认收入现金折扣按照扣除

5、现金折扣前的金额确认收入，买方实际享受折扣时，将折扣额计入财务费用销售折让（1）未确认收入的销售折让，同商业折扣；（2）非日后事项，冲减退回当期的销售收入；（3）日后事项，冲减报告年度的销售收入课堂练习题4.下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.现金折扣在实际发生时计入财务费用B.现金折扣在实际发生时计入销售费用C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用A课堂练习题5.甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件（含100件）以上可得到10%的商业折扣。乙公司于 2010年8月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣

6、条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。甲企业于8月23日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）。（假定计算现金折扣时不考虑增值税） A.2 000元 B.1 800元 C.1 000元 D.900元D课堂练习题6.企业销售商品并已确认收入，对于随后发生的销售折让，正确的会计处理是（）。A.增加销售费用 B.冲减主营业务收入C.增加主营业务成本 D.增加营业外支出B销售商品收入的核算（二）销售商品收入的会计处理 3.销售退回的处理 课堂练习题7.甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为8 500

7、元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在207年12月27日支付货款。208年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下： 甲公司的账务处理（1）207年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本26 000贷：库存商品26 000甲公司的账务处理（2）在207年12月27日收到货款时

8、，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000（50 0002%）元，实际收款57 500（58 5001 000）元：借：银行存款57 500 财务费用1 000 贷：应收账款58 500甲公司的账务处理（3）208年4月5日发生销售退回时：借：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500贷：银行存款 57 500财务费用 1 000借：库存商品26 000贷：主营业务成本 26 000销售商品收入的核算（二）销售商品收入的会计处理 4.特殊销售商品业务的处理：7种业务(1)代销商品 销售商品收入的核算(1)代销商品 委托方的会计处理： 交付委托代销商品时：借

9、：发出商品贷：库存商品 收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品 销售商品收入的核算(1)代销商品 委托方的会计处理： 手续费的处理：借：销售费用贷：应收账款收到款项时：借：银行存款贷：应收账款 课堂练习题8.甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张

10、相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生（这个条件涉及到增值税处理的时点），不考虑其他因素。甲公司的账务处理发出商品时：借：发出商品12 000 贷：库存商品 12 000收到代销清单时：借：应收账款11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本6 000贷：发出商品 6 000借：销售费用 1 000贷：应收账款 1 000丙公司的账务处理收到商品时：借：受托代销商品20 000 贷：受托代销商品款20 000（期末在资产负债表中这两个科目是互相抵销的，即不增加受托方“存货”项目的金额）对外销售时：借：银行存款11 7

11、00贷：应付账款10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700丙公司的账务处理收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款1 700借：受托代销商品款10 000贷：受托代销商品 10 000支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11 700贷：银行存款10 700其他业务收入 1 000销售商品收入的核算（2）预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。企业应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。销售商品收入的核算分期预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款交付商品

12、时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品销售商品收入的核算（3）分期收款销售商品（4）附有销售退回条件的销售课堂练习题9.甲公司是一家健身器材销售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已

13、经发生；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。甲公司的账务处理1月1日发出健身器材时：借：应收账款2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）425 000借：主营业务成本2 000 000贷：库存商品2 000 000甲公司的账务处理1月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000 2月1日前收到货款时：借：银行存款2 925 000贷：应收账款2 925 000甲公司的账务处理6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付：借：库存商品 400 00

14、0应交税费应交增值税（销项税额）85 000预计负债 100 000 贷：银行存款 585 000甲公司的账务处理如果实际退货量为800件时：借：库存商品 320 000应交税费应交增值税（销项税额） 68 000主营业务成本 80 000预计负债 100 000 贷：银行存款468 000 主营业务收入 100 000 甲公司的账务处理如果实际退货量为1 200件时：借：库存商品 480 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000主营业务收入100 000预计负债100 000 贷：主营业务成本 80 000银行存款 702 000甲公司的账务处理6月30日之前如果没有发生退货：借：

15、主营业务成本400 000预计负债100 000 贷：主营业务收入500 000 即的相反分录课堂练习题10.甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2011年4月份共销售甲产品20件，售价总计100 000元，成本80 000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%。甲公司2011年4月份销售A产品的收入应确认为（ ）。A.100 000元B.96 000元C.90 000元D.80 000元 B销售商品收入的核算（5）售后回购内涵：指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品按约定的价格买回的销售方式。 处理：通常情况下售后回购属于融资交易，所

16、售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债 。销售商品收入的核算（5）售后回购发出商品时：借：银行存款贷：其他应付款应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：发出商品 贷：库存商品销售商品收入的核算（5）售后回购期末，回购价格大于原售价的差额，企业应在 回购期间按期计提利息，计入财务费用。将回购价大于售价的差额按月计提利息：借：财务费用 贷：其他应付款销售商品收入的核算（5）售后回购回购商品：借：财务费用 贷：其他应付款 借：其他应付款应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款同时：借：库存商品 贷：发出商品销售商品收入的核算（5）

17、售后回购注意：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。例如，回购时按照市场价格回购的情况。课堂练习题11. 207年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。 甲公司的账务处理5月1日发出商品时：借：银行存款 1 170 000贷：其他应付款 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000回购价大于原售价的差额，应

18、在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2（105）万元。借：财务费用20 000贷：其他应付款 20 000 甲公司的账务处理9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。借：财务费用20 000贷：其他应付款 20 000借：其他应付款1 100 000应交税费应交增值税（进项税额）187 000贷：银行存款1 287 000销售商品收入的核算（6）售后租回：参照 “租赁”准则（7）以旧换新销售处理原则：销售的商品按

19、商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 课堂练习题12.甲公司采用以旧换新方式销售给乙企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税），款项已收入银行。 甲公司的账务处理借：银行存款234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本120 000 贷：库存商品120 000 借：库存商品20 000（45 000）贷：银行存款20 000课堂练习题13.下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ） 。A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入B.售后回购

20、协议下，应当按销售收入的款项高于商品账面价值的差额确认收入C.有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入D.托收承付方式下，通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入E.分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入 ACDE费用定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认应遵循权责发生制和配比原则。 期间费用（一）管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种费用。主要包括：企业在筹建期间内发生的开办费、

21、公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费。期间费用（二）销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。主要包括企业销售过程中发生的：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。 期间费用（三）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金

22、等而发生的筹资费用。主要包括:利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或取得的现金折扣等。【注意】具有融资性质的分期收款销售时确认了未实现融资收益，未实现融资收益按实际利率法摊销时，贷记“财务费用”。 课堂练习题14.下列项目中，应计入管理费用的有（ ）。A.工会经费B.捐赠支出C.辞退福利D.印花税E.技术转让费 ACDE课堂练习题15.下列项目中，应计入管理费用的有（ ）。A.企业在筹建期间内发生的开办费B.矿产资源补偿费C.计提存货跌价准备D.为推销产品发生的业务招待费E.预计产品质量保证损失 ABD课堂练习题16.下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（

23、E ）。A.流动资金借款手续费B.银行承兑汇票手续费C.给予购货方的商业折扣D.计提的带息应付票据利息E.外币应收账款汇兑净损失 ABD利润定义： 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润的构成营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用课堂练习题1

24、7.下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润的有（ ）A.计提应收账款坏账准备B.出售无形资产取得净收益C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动 BCD营业外收入和营业外支出营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。营业外收入和营业外支出应当分别核算。在具体核算时，不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也

25、不得以营业外收入冲减营业外支出。 本年利润的结转期末（月末），应将各项收入转入“本年利润”的贷方，将有关费用损失转入“本年利润”的借方，“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的亏损。年末，将“本年利润”的余额（净利润或净亏损）转入“利润分配”账户。“本年利润”账户年末应无余额。 课堂练习题18.下列交易或事项中，应确认为营业外支出的有（ ）。A.对外捐赠支出B.债务重组损失C.计提的固定资产减值准备D.出售无形资产发生的净损失E.交纳的矿产资源补偿费 ABD课堂练习题19.下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（ ）。A.非货币性资产交换中换出产品的公允价值大于其账面价值的差额B.非货币性资产交换中换出固定资产的公允价值大于其账面价值的差额C.接受捐赠收到的现金D.出售无形资产的净收益E.盘盈固定资产 BCD复习题1、销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，收入确认时点为（ ）。A、签订合同 B、发出商品 C、收到货款 D、退货期满 D复习题2、在支付手续费方式下委托代销商品，受托方应在销售商品后按（）确认收入。A、销售价款加上手续费之和 B、销售价款减去收取的手续费之间的差