第15讲_应纳税额的计算

1、无住所外籍个人所得税的计算（先税后分）（1）一个纳税年度内在境内连续或累计居住不超过 90 日或 183 日（协定）的个人：（2）一个纳税年度内在境内连续或累计居住超过 90 日或 183 日（协定），但不满1 年的个人：第五节应纳税额的计算一、工资、薪金所得的计税方法8.境内无住所外籍的纳税义务的计算 “四类人”“四块所得”“四种义务”“四个公式”无住所外籍的分类：四类人外籍的所得分四块：来源地支付地境内所得所得境内支付境内所得、境内支付所得、境内支付支付境内所得、支付所得、支付居住时间来自境内的工薪所得来自的工薪所得境内支付支付境内支付支付T90（183）天征免税不征税90（183）天T一

2、年征征不征税一年T五年征征征免税T五年征征征征无住所外籍居住时间非居民T90（183）天90（183）天T一年居民一年T五年T五年应纳税额=（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数）当月境内工作天数/当月天数【例题计算题】居民先生境内无住所，自 2017 年 1-10 月都境内居住，取得由中国境内企业支付的月工薪 2 万元，公司每月支付的工薪折合1 万元。6 月份回工作 10 日，计算先生 2017 年 6 月份应就其工薪在中国缴纳多少个人所得税？【及】2017 年 6 月份应缴个人所得税=（200004800）25%-10052030=3530（元）。（3）在境内居住满 1 年

3、，但不超过 5 年的个人：应纳税额=（当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数）（1-当月支付工资当月境内外支付工资总额当月工作天数当月天数）（4）境内居住满 5 年的个人从第 6 年起，以后的各年度中，凡在境内居住满 1 年的，就其来源于境内、的全部所得缴纳个人所得税应纳税额=当月境内外工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数【例题单选题】韩国居民受其供职的公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留 60 天，期间取得公司支付的工资 40000 元，取得中国体育收入20000 元。应缴纳个人所得税（）。A.4000 元B.5590 元C.9590 元D.11805 元【】A【

4、】境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过 90 日或 183 日（协定），境内所得支付部分免税，应纳税额=2000020%=4000（元）。9.对外籍高管的征税规定（了解）据发1994148 号文，境内无住所的个人担任中国境内企业董事或管理职务（包括总经理、副总经理、各职能、总监等），其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，不适用无住所个人工薪所得境内居住 0-90/183 天及 90/183-365天情况下的计税规定，应自其担任该中国境内企业董事或管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否履行职务，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中国企业支付的工资薪金，可按上述规定确

5、定其纳税义务。二、工商户、个人独资企业和合伙企业生产经营所得的计税方法（一）有关工商业户的生产经营所得的征税规定汇集如下：应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）-规定的费用扣除-允许弥补的以前年度亏损1.工商户实际支付给从业的、合理的工资薪金支出，准予扣除；工商户业主的工资在税前不允许扣除，业主费用扣除标准为 3500/月，42000 元/年。2.分别核算生产经营费用、个人家庭费用。难以分清的，40%视为生产经营费用准予扣除。3.补充养老保险、补充医疗保险（1）为从业缴纳，分别在不超过从业工资总额 5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。（2）工商户业主本人缴纳的，

6、以当地（地级市）上年度社会平均工资的 3 倍为计算基数，分别在不超过该计算基数 5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。（3）工商户业主、企事业承包承租经营者、个人独资和合伙企业投资者自行购买符合条件的商业健康保险产品的，在不超过 2400 元/年的标准内据实扣除。一年内保费金额超过 2400 元的部分，不得在个人所得税前扣除。4.工商户业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的 3 倍为计算基数，在 2%、14%、2.5%的比例内据实扣除；从业的三项经费支出的计算基数，同企业所得税的规定。5.工商户代其从业或者

7、他人负担的，不得税前扣除。6.工商户的公益性捐赠，不超过其应纳税所得额 30%的部分可以据实扣除。（与企业所得税不同）财政部、国家税务规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目，按有关规定执行。工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。7.研发费用，以及研发而购置单台价值在 10 万元以下的测试仪器、试验性装置的购置费可直接扣除。单台价值在 10 万元以上（含 10 万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。其他关于租赁费、汇兑损益、及业务宣传费、业务招待费、亏损弥补等规定，均与企业所得税一致。8.不得扣除项目：（1）个人所得税；（2）滞纳金；（3）罚金、罚款和被没收财物的损失；（4

8、）不符合扣除规定的捐赠支出；（5）赞助支出；（6）用于个人和家庭的支出；（7）其它（与经营无关的、国家税务规定的扣除的支出）。【例题多选题】在计算工商户应纳税所得额时，下列支出不得在税前扣除的有（）。（2017 年）A.业主的工资薪金支出B.赞助贫困生学费支出C.业主的住院治疗费支出D.固定资产的经营性租赁支出E.向缴纳的滞纳金【】ABCE【】工商户下列支出不得扣除：（1）个人所得税；（2）滞纳金；（3）罚金、罚款和被没收财物的损失；（4）不符合扣除规定的捐赠支出；（5）赞助支出；（6）用于个人和家庭的支出；（7）与取得生产经营收入无关的其他支出；（8）国家税务规定扣除的支出。（二）个人独资企

9、业和合伙企业生产经营所得有两种计算办法：查账征税、核定征税第一种：查账征税1.个人独资企业和合伙企业投资者本人费用扣除标准确定为 3500 元/月。投资者工资不得在税前扣除。2.投资者及其家庭发生的生活费用不允许税前扣除。3.企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。（注意和工商户的差异）4.企业向其从业实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除。5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额 2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发

10、生的费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。8.企业计提的各种准备金不得扣除。9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳的计算按以下方法进行（先合再税后分）（1）应纳税所得额=各个企业的经营所得（2）应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数（3）本企业应纳税额=应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得（4）本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预

11、缴的税额第二种：核定征收应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额=收入总额应税所得率或=成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率1.实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的政策。2.实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。（三）工商户、个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业、合并、注销及其他原因，导致该纳税年度的实际经营期1 年的，对工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自然人的生产经营所得计算个人所得税时，以其实际经营期为 1 个纳税年度。投资者本人的费用扣除标准，应按照其实际经营月份数，以每月

12、 3500 元的减除标准确定。计算公式如下：应纳税所得额=该年度收入总额-成本、费用及损失-当年投资者本人的费用扣除额当年投资者本人的费用扣除额=月减除费用（3500 元/月）当年实际经营月份数应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数【例题单选题】下列关于工商户的生产、经营所得的计税方法，正确的是（）。A.为业主缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，分别在不超过其工资总额 5%标准内的部分据实扣除B.生产经营费用、个人家庭费用难以分清的，60%视为生产经营费用准予扣除C.公益性捐赠，不超过其应纳税所得额 12%的部分可以据实扣除D.工商户代其从业或者他人负担的，不得税前扣除【】D【】选项 A：工商户

13、业主本人缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，以当地（地级市）上年度社会平均工资的 3 倍为计算基数，分别在不超过该计算基数 5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。选项 B：工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用、个人家庭费用。难以分清的费用，40%视为生产经营费用准予扣除。选项 C：工商户的公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额 30%的部分可以据实扣除。选项 D：个体工商户代其从业或者他人负担的，不得税前扣除。【题目变形】为熟食加工户，2017 年 3 月 1 日领取，当年取得生产经营收入 20 万元，生产经营成本为 13 万元（含的教育学费支出 8 万元），另有从业工资 5

14、万元；另取得个人拍卖收入 30 万元，不能提供原值凭证，该物部门认定为海外回流。下列关于2017 年个人所得税纳税事项的表述中，正确的是（）。A.的教育学费支出可以在税前扣除B.生产经营所得应纳个人所得税的计税依据为 5.8 万元C.拍卖所得按拍卖收入额的 2%缴纳个人所得税D.拍卖所得应并入生产经营所得一并缴纳个人所得税【】C【】选项 A：非经营用学费支出不得在税前扣除；选项 B：应纳税所得额=20-（13+5-8）-3.5=6.5（万元）；选项 C：拍卖品为物部门认定是海外回流的，按转让收入额的 2%计算缴纳个人所得税；选项 D：拍卖物品属于转让所得，不属于工商户的生产经营所得，不能一并征

15、收个人所得税。【例题 1单选题】2016 年度某个人独资企业发生生产经营费用 30 万元，经主管税务机关审核。与其家庭生活费用无法划分。依据个人所得税的相关规定，该个人独资企业允许税前扣除的生产经营费用为（）万元。（2017 年）A.18B.12C.30D.0【】D【】个人独资企业生活费用与经营费用混在一起的，并且难以划分的，一律不能扣除。【例题 2单选题】依据个人所得税的相关规定，下列关于工商户税前扣除的说法，正确的是（）。（2017 年）A.工商户按照规定缴纳的行政性，按实际发生额在税前扣除B.工商户发生的经营费用与生活费用划分不清的，可全额在税前扣除C.工商户被加收的滞纳金，可以在税前扣

16、除D.工商户为业主本人支付的商业保险金，可以在税前扣除【】A【】选项 B：对于工商户生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关的费用，准予税前扣除。选项 CD：不得在税前扣除。【提示】选项 D 的商业保险金不含商业健康保险产品。【例题 3多选题】下列税务处理中，符合个人独资企业所得税相关规定的有（）。（2017 年）A.个人独资企业发生的与生产经营有关的业务招待费，可按规定扣除B.投资者兴办两个或两个以上企业的，其年度经营亏损不可跨企业弥补C.个人独资企业支付给环保部门的罚款允许税前扣除D.个人独资企业计提的各种准备金不得税前扣除E.个人独资企业用于家庭的支出不得税

17、前扣除【】ABDE【】选项 C：不得在个人所得税前扣除。三、对企事业承包、承租经营所得的计税方法应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额-每月费用扣除标准（3500 元）实际承包或承租月数=会计利润-企业所得税-上缴的承包费+工资薪金性质的所得-每月费用扣除标准（3500元）实际承包或承租月数对实行承包、承租经营的，虽原则上要求其应以每一纳税年度取得的承包、承租经营所得计算纳税，但的承包、承租期在一个纳税年度内经营12 个月的，以其实际承包、承租经营的期限作为一个纳税年度计算纳税。【解释】工商户实际经营期一年的，以实际经营期为一个纳税年度计算纳税。四、劳务所得的计税方法（一）应纳税所得额费用扣

18、除（或定率）每次收入4000 元的应纳税所得额=每次收入额-800 元每次收入在 4000 元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）（二）次的规定1.属于收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；2.属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。3.规定以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内同一项目的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。（分项、分次、分地）劳务总结：喜洋洋四分法喜洋洋四分法：先分人，再分项目、再分次、最后要分地域。4.中介：获得劳务所得的从其收入中支付给中介人和相关的报酬，除另有规定外，在定率扣除 20%的费用后，

19、一律不再扣除。（三）应纳税额计算如果的每次应税劳务应纳税所得额超过 20000 元，应实行加成征税，其应纳税额应依据相应税率和速算扣除数计算。计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数【例题 1计算题】于 2017 年 10 月外出参加私人演出，一次取得劳务60000元。计算其应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。【及】（1）应纳税所得额=60000（1-20%）=48000（元）（2）应纳税额=4800030%-2000=12400（元）。【例题 2】中国居民先生 2017 年 11 月份工资为 8000 元，季度奖金 2000 元，先进奖奖金 1000 元，通信费 600 元（当地通信费公务费用扣除标准 300 元），又从另外的上市公司（未在该公司任职、受雇）取得董事费收入 3000 元。针对上述先生 2017 年 11月份应纳个人所得税税额为多少元？【及】先生取得的工资、薪金所得应纳个人所得税=（8000）20%-555=1005（元）。先生取得的董事费收入应纳个人所得税=（3000-800）20%=440（元），先生合计应纳个人所得税=1005+440=1445（元）。（四）为代付的计算方法1.不含入额为 3360 元（即含入 4000