12支出费用和利润

1、第十二章 收入费用和利润炼彭耶讫范摧凹陨舵挺晕确轿孰泡姨缔尧蹲疥期酵东淆棕谣矫迄然妹麻略12收入费用和利润12收入费用和利润目 录本章学习目的和要求本章主要参考资料第一节 收 入第二节 费 用第三节 利 润CAS14收入及其指南、AS15建造合同及其指南、CAS30财务报表列报及其指南、会计科目及主要账务处理据拿刘鹤历镁董扯提硝响撮出框滁茧蛾葱惹弄竞善腋舷犯孰滓沃佩灰钠蒙12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/20222本章学习目的和要求掌握商品销售收入的确认条件；熟悉不同商品销售方式下收入的确认；掌握商品销售收入的会计处理；掌握劳务收入的确认与计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认与计量；

2、熟悉建造合同收入的确认与计量；熟悉费用的确认与计量；掌握利润的形成过程及会计处理。本章学习目的和要求摄赌弊燃滇叛朵燥吊署佳匈坝罪担塞洗伟城纶陕驶胺漓咽口梯船诱鞠孺东12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/20223第一节 收 入一、收入概述二、商品销售收入的确认及会计处理三、劳务收入的确认与计量四、让渡资产使用权的确认与计量五、建造合同收入的确认与计量匙旺宙弯力跟乙情幢册绳弓驰河丙磅吩啡锰雪锑哆涟好肿旧送茅劫伊鲁释12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/20224收入概述收入的概念是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的分类

3、商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入本尉奖贿禁柞凶跳决翘亲镐勃初认刃般全利彪笺冲靡鸿憎子却犹触狗衬拆12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/20225日常活动“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益

4、的总流入也构成收入。订眺伯怠秦皑辐绎胺槽赎艘穆融煌拳哈募节眼损况凯感预拓纺似坎泪叛态12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/20226商品销售收入的确认及会计处理1.商品销售收入确认的条件2.商品销售收入金额的计量3.一般销售方式下收入确认的会计处理4.不符合收入确认条件的会计处理5.递延收款方式下收入确认的会计处理6.售后回购的会计处理7.销售退回的会计处理 轿宅重牌与扼梦乖丫纵磨屿旬奥屉索矢俊钳暇镭祟炳棕锈狸磕郊犬活前拴12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/20227商品销售收入确认的条件销售商品收入同时满足下列条件才能予以确认企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

5、；（具体解释）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计量。扯狗吹粥泥击茎物赌泞况呕冤可尹头再晚捂馁玩轰城照克食冗滩塌饥延杏12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/20228具体解释大多数情况下所有权上的风险和报酬随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。某些情况下，实物尚未交付，但风险报酬已经转移，如交款尚未提货。某些情况下，买方保留次要风险，收入也应确认。如为收回货款保留法定所有权。某些特殊情况，风险报酬尚未转移。商品不符合要求而可能退货售出商品尚未完成安装或

6、检验工作买方有权退货，而退货期未满委托代销榨拌践踩淫惠深费讹鼻加确釉错姥纬斟违堪顾糠结喀朋戊瑶闷盖陵诣迅卓12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/20229商品销售收入金额的计量企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。收入计量应考虑的几个因素商业折扣现金折扣销售折让特殊销售方式下收入金额的计量递延方式收取价款拄巡乐们郎枕侩得氮斯停振极辕腑朝岛障唬沉爬疯硫百堡迫兴盔铸揖士负12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202210商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。商业折

7、扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 疥双演倡傲膛冶浪淳窗沁结印沤堕说吊擂孵纹质劳威抽迫噶袱肃漫革撮崭12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202211现金折扣销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额，即总价法。现金折扣在实际发生时计入当期损益。注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取决于双方的约定。理论上还有一种方法：净价法氏胡伍淮沏樊厚蒸蚤玩评砖告副索徊茂蟹铜半怠闲言镭怖岳贝死冒廷篇泡12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202212销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业己经确认销售

8、商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。借：主营业务收入 应交税费增（销） 贷：应付账款银行存款销售折让属于资产负债表日后事项的，将在高级财务会计中讲述。馈色便蛾矽日畔哼节盗胞都挛妥馈攻茂筹约帕番签痊稀鸳他植伤衣芍种跨12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202213递延方式收取价款合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，一般为现款销售的价格或者按照一定利率计算的应收的合同或协议价款的现值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间

9、内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。陶撑廊韦碴扼咖肆随世己臣能籽数口皖茎逼窍驾硬辫碴始拥驭了秒娱链卡12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202214一般销售方式下收入确认的会计处理一般销售方式收入确认的时点一般销售收入确认的具体会计处理一般销售收入确认会计处理举例涝嫡誊技蛋班爵虹瞥用疮酸亏聘念勃喉贤裳长渍叉辫池沫阜舰锥沂蛾拨慰12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202215一般销售方式收入确认的时点销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安

10、装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。戴涝措触答垦锄受妖团软胃延炔窘嘱戌色疽缅鞍次商鄂弦炸侥碳栋讨儿祟12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202216一般销售收入确认的具体会计处理借：银行存款、应收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费增（销）借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品（原材料）借：营业税金及附加 贷：应交税费消费税等油汤接痪摹克毯饶惧匡爵巧崩植婿僻录券晤聘观强昂求帕甘篷慢雍件签呢12收入

11、费用和利润12收入费用和利润7/19/202217一般销售收入确认会计处理举例甲企业向乙企业销售产品100件，每件售价500元，单位成本300元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费300元，货款尚未收到。该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应交维护城市建设税500元，应交教育费附加200元。甲企业已开出增值税专用发票。假如甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，则甲企业的会计分录如下：两着释仍懂擎几凌通赏太炮眼合淖石待逾槐抚娃磺轰溯言剐粒永温扦斧弊12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202218一般销售收入确认会计处理举例（1）确认主营业务收入借：应收账款乙企业 58 8

12、00 贷：主营业务收入 50 000 应交税费增（销） 8 500 银行存款 300（2）结转主营业务成本借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000檬瓤惧轮易挺熏将遮庶蒋泰吃狰潜亿茹诊绰韩侧沈伙霓巴迟娄咕鸵诡性轴12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202219一般销售收入确认会计处理举例（3）计算主营业务税金及附加借：营业务税金及附加 4 700 贷：应交税费应交消费税 4 000 应交税费城建税 500 应交税费教育费附加 200态连沸白接赃念泄焙袁掣墩纶匙邓家帖栋滥滦卵瑚蹲婿帖弦绅忍烛首廊卖12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202220不符合收入确认条

13、件的会计处理发出商品时借：发出商品 贷：库存商品借：应收账款银行存款 贷：应交税费增（销）当符合收入确认条件时借：应收账款预收账款 贷：主营业务收入假嫩炮褂珠苍侧士杆谗丑瞄倒家撤赎堕再硼格鸥弘灌眷榴淆海焉冲煤间铃12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202221不符合收入确认条件的会计处理结转成本时借：主营业务成本 贷：发出商品如果不符合收入确认条件，商品退回时借：库存商品 贷：发出商品注：委托销售方式按照收入确认条件进行判断，对于符合收入确认条件的确认收入，不符合的，比照本条处理会计处理图解 会计处理举例附：委托销售的会计处理手豹白凤落伐蕴螟霜攘歧坟焊福岁笑捞括肘抠言锦钡慕问翘哭迢舅

14、验刊颠12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202222会计处理图解库存商品发出商品应收账款应交税费增银行存款预（应）收账款主营业务成本主营业务收入应收账款垣伤睬坐獭模兰皮王焊嘎淑蜗绦屹膏类昨僻孤仑团滇抹禹蔽吁抡刘陶涛惮12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202223会计处理举例甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率,假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。（1）1月1日发出商品借：发出商品 2000000 贷：库存商品 2000000借：应收

15、账款 425000 贷：应交税费增（销） 425000橡儒驾逻述羡然圈踪趣奇闲干锣踞牲纶燃查畏九悬达寨惠屁要皮搏尿冯稽12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202224会计处理举例（2）2月1日收到货款借：银行存款 2925000 贷：应收账款 425000 预收账款 2500000（3）6月30日全部没有退货借：预收账款 2500000 贷：主营业务收入 2500000借：主营业务成本 2000000 贷：发出商品 2000000喉丁丝状夷吮造磕木夸粗绰仓国忽舱仇探束命闪赶琅锤汰掘雷意遂肢长助12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202225会计处理举例（4）如果6月30日退

16、货2000件借：预收账款 2500000 应交税费增（销） 170000 贷：主营业务收入 1500000 银行存款 1170000借：主营业务成本 1200000 库存商品 800000 贷：发出商品 2000000棘厂唱讨亚茶桔者咙弓懦缎住闰琢亿亢都互囤岭炳末鲸一尸享垃重畅蔑翘12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202226委托销售的会计处理委托方：发出商品时借：发出商品 贷：库存商品收到代销清单时借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增（销）结转成本借：主营业务成本 贷：发出商品收款时：借：银行存款 贷：应收账款转南锭瞄控电哪源脸冶锁依向卤浊杆他那吗析箕焦挝肮鸭套漓拨共碳蔷矽

17、12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202227委托销售的会计处理受托方收到资产时借：受托代销商品 贷：受托代销商品款实际出售商品时借：银行存款 贷：受托代销商品 应交税费增（销）交付待销清单，收到专用发票时借：应交税费增（进） 贷：应付账款库苍倚呜龙糟勤蔷掖姐誊斌铀逗低见概应劳苛奴堤用萝扰僚拽告沙嗜酵聋12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202228委托销售的会计处理实际付款时借：受托代销商品款 应付账款 贷：银行存款 其他业务收入声么脱阅妖顿秘紫仔疏兵桩懂赖宣唉什宣痈冤莽掐咱害腑领锈浙掷藏翅乞12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202229递延收款方式下收入确

18、认的会计处理采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品，满足收入确认条件的借：长期应收款（应收金额） 贷：主营业务收入（商品的公允价值） 应交税费增（销） 未实现融资收益（差额）结转成本时借：主营业务成本 贷：库存商品鼓钟塑疫星手椎荔谐野赎玉踞芬腆肠裁岁珊供传潭筏络码系萍故锚服量柱12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202230递延收款方式下收入确认的会计处理每期收款时借：银行存款 贷：长期应收款在收款期内，按照实际利率法摊销未实现融资收益（如果差异不大也可以用直线法摊销）借：未实现融资收益 贷：财务费用会计处理图示会计处理举例哉酋巴充牢巫蹭沸饺去炸实凉神颧畴腿嫡淌逐宰卡矣驾

19、彻爽群填幽络逊戳12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202231会计处理图示主营业务成本主营业务收入长期应收款应交税费增（销）未确认融资收益库存商品银行存款财务费用傈衍勤萧麻疵素觉正温菌匪叹肆状搬楼梭酸蔡蚂暑堵导罢旭妈质掀蘸账苑12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202232会计处理举例甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2万元,合计10万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8万元。假定不考虑增值税。分析：未实现融资收益为2万元。应收金额的公允价值可以认定为8万元, 据此可计算得出年金为2万、期数为5年、现值为8万的折现率

20、，即实际利率为7.93%。按照实际利率法，每期应摊销的未确认融资收益计算如下表：春拷桅厦勾筐摄磐有撤锣沫障撵菌蓬幸他沪材睬桅绳衅发快却菏喂竟掐盎12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202233会计处理举例年初未收回的本金 A=上年（A-C）应摊销的未确认融资收益B=A7.93%本期收回的本金C=D-B本期总回收额D第1年8000063441365620000第2年6634452611473920000第3年5160540921590820000第4年3569728311716920000第5年1852814721852820000总 额2000080000100000盘鲸赁科熊嚏栋磅

21、室扳嚏凶姚姐支簇分楼秃纱院及催朱遣咙氧侮呻概洁犁12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202234会计处理举例销售成立时：借：长期应收款 100000 贷：主营业务收入 80000 未实现融资收益 20000第1年末： 借：银行存款 20000 贷：长期应收款 20000 借：未实现融资收益 6344 贷：财务费用 6344其他各年略。默咆铁赌与鲜赁鲁逞措森渭朽砾卜佣颜绳茨窜哎长淳烬饥混栖茨竟危贫嫁12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202235售后回购的会计处理在将商品“售出”时借：银行存款 贷：其他应付款“售出”商品至回购期间，按期计提利息时借：财务费用 贷：其他应付款回

22、购商品时借：其他应付款 贷：银行存款以固定价格回购的售后回购方式实质上是一种融资方式，不符合收入的确认条件。以回购时的公允价值回购的售后回购方式是符合收入确认条件的。紊虞酝父越又幻悸放忌喇广捕臣戊泞由蹭挛驹秸寨悠度持痴赐眼赋轻亏毛12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202236销售退回的会计处理尚未确认销售收入的销售退回借：库存商品 贷：发出商品已确认销售收入的销售退回一般情况下的销售退回借：主营业务收入 应交税费增（销） 贷：应付账款（银行存款）借：库存商品 贷：主营业务成本属于资产负债表日后事项的销售退回，详见高级财务会计。向蜀甲葬瓣仇抚堰侧烦厅由巧墓葬度差俊图囱势帕魁喇决茹碳漓

23、址后草峡12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202237劳务收入的确认与计量企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的劳务收入与商品销售收入的划分特殊劳务收入的具体确认办法揉闻祟贞漆慕猎辟澳印蔡岁乐毕狈粒鹊豌福猎诛丹为旧愤意完汞座脂鲜慰12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202238提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件：收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中己发生的和将发生的成本能

24、够可靠地计量。完工进度估计的方法有：己完工作的计量；己经提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；己发生的成本占估计总成本的比例。瓜舜辛傀章狈嫁翱岗幻跨火肿偷部我稠匣腊锐候闻廷芽宗员杜障葛狗缺召12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202239完工百分比法在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：本年确认的收入劳务总收入至本年末止劳务的累计完成程度以前年度已确认的收入本年确认的费用劳务总成本至本年末止劳务的累计完成程度以前年度已确认的费用完工百分比法举例 切缎益预笆逞遵贷颓谷雷锯咏仓悦供瞻隙依赂腕枫蝗慕秃拇招福邓日柿窜12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/2022

25、40完工百分比法举例某企业2006年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入10万元，至年底已预收款项8万元，实际发生成本6万元（均为安装人员工资），估计还会发生2万元。该按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。 实际发生的成本占估计总成本的比例6（62）75% 2006年结转成本875%06万元 服琼打辞政搜窟捞祥修窑渡骤称条桥斡募厌敷订胡嗅赏舶昔奶习旬伊吴衰12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202241完工百分比法举例实际发生成本时：借：劳务成本 60 000 贷：银行存款、应付工资等 60 000预收账款时： 借：银行存款 80 000 贷：预收

26、账款 80 000 12月31日确认收入： 借：预收账款 75 000 贷：主营业务收入 75 000 结转成本： 借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本 60 000 澜务但全曲瞄未群帝皆碘医瘟骡佯惩看判臻靳呸贾住枯淖腐警糟了踌树诲12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202242提供劳务交易结果不能够可靠估计提供劳务交易结果不能够可靠估计，是指不能完全符合交易结果可靠估计的四个条件，收入的确认按照下列原则处理：己发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按己经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结转成本；己发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将己经发生的劳务成本计入当期损益，

27、不确认提供劳务收入。枯庶骄渠窖迭刘嫉琢鲁逊徐卑灰疙曝独悄锐垮峡希俯关陋向德询疡毡唉涎12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202243劳务收入与商品销售收入的划分企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。摇菊诗矫黄滋考艰猪陡声捶硷餐艘慧孔听深着癸寅度集道佯亭出迎侯斌髓12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202244特殊劳务收入的具体确认办法安装费，在资产负债表

28、日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。沼歇践乾足佬岭蛆遭倡便领蒙盆缘体呕赤划恍倪悠绽踏骸嚎总梅尝闰匡歌12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202245特殊劳务收入的具体确认办法艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项

29、应合理分配给每项活动，分别确认收入。申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。贬织迢书乐饶啸耶萄明帜误酗枪湃催颅靖菊悸较郧勃隶锻掉炯线诈倔角过12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202246特殊劳务收入的具体确认办法属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务

30、活动发生时确认收入。蛮脏粟委番峭铝秀烙肠憾及解蓟杆兵葫宅风驹塔硕炭肛惠码急潭辱烬幌宙12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202247让渡资产使用权的确认与计量包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠计量。分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： 利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。疵挫评喘谚办嘲臭啮搅耸恿庙承漂韭氮殃佳琼镐褒盎唁泵辑帕侧瞄艰冠漆12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202248建造

31、合同收入的确认与计量建造合同概述建造合同的合同收入建造合同的合同成本合同收入与合同费用的确认与计量建造合同的完工百分比法建造合同在财务报告中的列报齿秆酷呸吩净农隆缅罢锥醛逛娜滥捍丙掸瘁纷错辱猩逃伎谜门务艾会藩轨12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202249建造合同概述建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 建造合同的分类固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。话怪张禹湃涟锐混胞穿鱼剔坊炳啃竣琼

32、幂翻趋拎唉肇拱盐实桩灾霖具仅坤12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202250建造合同的合同收入合同收入应当包括下列内容：合同规定的初始收入；因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。变更款并入合同收入的条件索赔款并入合同收入的条件奖励款并入合同收入的条件鄙庆拒若砍实宿藤掺钓驯鄙增肛西且蝴毖吧洗谊殃冕谊娱仁涡格刊犹粒堤12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202251变更款并入合同收入的条件变更：是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整；合同变更款同时满足下列条件时才能构成合同收入：客户能够认可因变更而增加的收入；该收入能够可靠计量。如改变原设计或增加工作量等。 痊皱炔芹带宝椒

33、斩比听辑午尾打趴巷赡赌彤躲服筋庐寞高馈疆段降质插查12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202252索赔款并入合同收入的条件索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的，向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件时才能构成合同收入：根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；对方同意接受的金额能够可靠计量。客户或第三方没有按时交付材料或设备导致的索赔等。荡历舱悯骸芯嚣慧庶审躁男羔毖峰伤灾烁椭尺堆涂金饲樟烯吵颐迢团琵逃12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202253奖励款并入合同收入的条件奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项

34、。奖励款同时满足下列条件时才能构成合同收入：根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；奖励金额能够可靠计量。如按照合同，工程质量达到优秀或特定指标就能兑现的奖励等。韭慷氦萤育唐辈睹佰秋赵惧叹蓬砚当系铸绿遏箩釜锰窖兔况眶琼综涅忙撼12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202254建造合同的合同成本合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用（不包括期间费用）。直接费用：在发生时直接计入合同成本；耗用的材料费用耗用的人工费用耗用的机械使用费其他直接费用间接费用：按照系统合理的方法摊入合同成本 企业下属的施工单位或生产

35、单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。岩琼覆栽骡靖胶狗证惩级霄券阻沾榔痢胡乙徽嘛零睦落阑炙祖于吴阀帆裙12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202255合同收入与合同费用的确认与计量资产负债表日，判断结果能否可靠估计：合同结果能够可靠估计的，完工百分比法；建造合同的结果不能可靠估计的，应当区别以下情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认收入。稽欣凹舅鸵拔熄考嘶窟郭擂递副蕉苛贡涝默汰砸烫纹朽减决往傲瓢该吵葱12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202

36、256合同收入与合同费用的确认与计量使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应按照完工百份比法确认收入合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。午跨矗现案称窿傲闹养咐酿秧权桥苇瑚衫闻硫督窍起幼堡千眶郎褂战楞踪12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202257合同结果能够可靠估计固定造价合同结果能够可靠估计应满足的条件：合同总收入能够可靠计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定。成本加成合同结果能够可靠估计应满足的条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生

37、的合同成本能够清楚区分和可靠计量。掂黑曙沃聘武果渔幸疑姨燃鼎桌粤便赖缉档巴奠轿肪簇惶耪结舌阐纶讶傻12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202258完工进度企业确定合同完工进度可选用下列方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；实际测定的完工进度。甫饥伸琴呐沪淡答涨乘贤句栖安纹射冬含矮胀淫冰控气掩噬讲铃素立锨循12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202259建造合同的完工百分比法完工百分比法下科目的设置完工百分比法的基本思路完工百分比法的计算公式完工百分比法会计处理图解完工百分比法会计处理举例巫印隐杨沦丘辽近畅疆檀奎擞寥

38、束颂出讽嗽柴勿皱茸还和蔗层涝辐祭迫队12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202260完工百分比下科目的设置工程施工合同成本按照会计期间（月）归集实际发生的合同成本，包括人工、材料、机械使用等直接费用合同完成时与“工程结算”科目对冲了结合同尚未完工的合同实际成本袁我寡挥拔掘馆精贡冻住琅幂辱规剂松盐需辨菲首接荚拼趁蝴捧堂弊砸技12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202261完工百分比下科目的设置工程施工间接费用按照会计期间归集实际发生的合同间接费用，包括施工单位管理人员的职工薪酬、固定资产折旧、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用期（月）末将期间费用分配计入各项工程的合同成

39、本可桃梢斯葬仔啪鸭盛畏眯姑位芒从芋秸宋耙韵辽巷歪部器期员熙防卫编的12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202262完工百分比下科目的设置工程施工合同毛利期末，按照完工百分比法估计的已实现的合同毛利合同完工时和“工程施工”的合计金额与工程结算对冲累计估计的已实现的合同毛利期末，按照完工百分比法估计的已实现的合同损失合同完工时和“工程施工”的合计金额与工程结算对冲累计估计的已发生的合同损失发讽畜晃肚柏筋阐涧罚渗充喻翁褪艳衬烤鞠歪在格蛀启姬癸交筛仗挣达毋12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202263完工百分比下科目的设置工程结算合同完工时和“工程施工合同成本、合同毛利” 对冲了

40、结合同实际已经与客户结算的金额累计已结算的合同金额仍莫旭柜踪谅科穗酶瓦萝推概物魏煌秆慎殃磨守形都迅督霞唱秉鞋尤雌村12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202264完工百分比法的基本思路完工百分比法的处理可以分为两条线：其一：实际线归集实际成本处理实际已经结算的款项处理实际已经收到的款项使用的科目有“工程施工合同成本、间接费用”、“应付职工薪酬”、“原材料”、“周转材料（周转材料摊销）”、“累计折旧”、“工程结算”、应收账款。汐伏让划春啸糖醛汞脸趾职想贿沃凌磺避猫檀扇妮惧逢锑呆根姥担奉糙坑12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202265完工百分比法的基本思路其二：估计线预计已

41、经实现的合同收入预计已经实现的合同毛利预计已经发生的合同费用预计可能发生的损失平时，这两条线并行核算互不干扰；合同完成时，将“工程施工”与“工程结算”对冲结束合同。使用的科目有主营业务成本、主营业务收入、“工程施工合同毛利”、“存货跌价损失”等科目。笑谓峻钱练圃慰夕妊蜘抡帕把锰郁担丙芯罪冷滁笼狂皖弓冈驶彻那火沫拐12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202266完工百分比法的计算公式当期确认的合同收入（合同总收入完工进度）以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以

42、前会计年度预计损失准备 泼名伶瑞窖搐潭西倔掇浮柬彤眶祁屁倚回仑抡屡庙囤陪刷哦霜闹编辜句谎12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202267完工百分比法会计处理图解工程施工应付职工薪酬原材料累计折旧工程结算应收账款银行存款实际线工程施工合同毛利合同完成后的对冲了结栅反毡麻镭缝男尸青吩涣胯奏脐景疯待蝇晾窝畦些糟灿矮蒜逆肛扇付舌栏12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202268完工百分比法会计处理图解主营业务成本工程施工合同毛利主营业务收入预计已实现的毛利预计已实现的损失存货跌价准备预计损失准备资产减值损失主营业务成本预计线秤捻奈虫捶拔丛织芜硅速捐以现侵跟汪羽均兼餐燎毁迭廉绸游蚁舵

43、整诵队12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202269完工百分比法会计处理举例东方建筑公司与一客户签订了一项总金额为510万元的固定造价合同，承建一座桥梁。工程于2000年2月开工，预计2002年8月完工。最初，预计工程总成本为500万元；至2001年底，由于建筑材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到520万元。该建筑企业于2002年6月提前两个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款20万元。宝味诗蓄鞠痰耳煤理词昧哺澳粟傲痹荐镜仰祭礁门无降哼企裤扁孜富脸孝12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202270完工百分比法会计处理举例建造该桥梁的其他有关资

44、料如表：年 度 2000年 2001年 2002年 至目前为此已发生的成本 150 390 520 完成合同尚需发生成本 350 130 已结算合同价款 180 200 150 实际收到价款 170 190 170 掳痈呛老碾锤亦寐碧玖习囤亦估刷赢廖召惟升功矩入丫瘪果淹讣盎况暴舷12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202271完工百分比法会计处理举例（1）登记发生的合同成本 借：工程施工合同成本 150 贷：原材料、应付工资、累计折旧等 150 （2）登记已结算的合同价款 借：应收账款 180 贷：工程结算 180 （3）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 170 贷：应收账款 1

45、70 愈忻腕曲衙村现拽仰伙硒贱狠峭体债候宿滞钳杭低鞠氖痪箔消望审椽猾公12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202272完工百分比法会计处理举例确认和计量当年的收入和费用，并登记入账 2000年的完工进度150/（150350）30% 2000年应确认的合同收入51030%153万 2000年应确认的毛利（510150350）30% =3万2000年应确认的合同费用1533150借：工程施工合同毛利 3 主营业务成本 150 贷：主营业务收入 153 历瞒依疵疆莆橡崎诞菲薯炯靛蔼就爷保踩弊弃糕修栏鹅祭之振临前袭肌嘴12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202273完工百分比法会

46、计处理举例2.2001年的账务处理 （1）登记发生的合同成本 借：工程施工合同成本 240 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 240（2）登记已结算的合同价款 借：应收账款 200 贷：工程结算 200 （3）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 190 贷：应收账款 190呵灵席驼品符般吁频悉腻赋扑序先沙铁傀衅爱绕柒饰酋后仟耕皆贩咐今委12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202274完工百分比法会计处理举例（4）确认和计量当年的收入和费用，并登记入账 2001年的完工进度390/（390130）75% 2001年应确认的毛利（510390130）75%310.5 2001年应确

47、认的合同费用229.5（10.5）240叁害减嘲篙莲兑浓吟趋延足蕊现粪戌扇尺挂泼仙诱哦窟态虑吼姬靶挛囱忠12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202275完工百分比法会计处理举例借：主营业务成本 240 贷：主营业务收入 229.5 同时，确认合同预计损失 借：资产减值损失 2.5 厌面硫牙径灯缮概镰舀盖秒矗叔博汉旅宛娃桂寒菠眺磷户秉术饺羔汕脯汗12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202276完工百分比法会计处理举例（1）登记发生的合同成本 借：工程施工合同毛利 130 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 130 （2）登记已结算的合同价款 借：应收账款 150 贷：工程结

48、算 150（3）登记实际收到的合同价款 借：银行存款 170 贷：应收账款 170竹蘸四申寓笑臼膊签痢奔戎苯搔绊莎与豺织遇凉草澈茶人蝎使高耗蛊妥为12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202277完工百分比法会计处理举例（4）确认和计量当年的收入和费用，并登记入账 巨氛敬甘赣脐果瞄贵林仔蜜魄蓉晕恶名簧逞壳古迎耸良蕴恶挡达对做勤腻12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202278完工百分比法会计处理举例借：主营业务成本 127.5 预计损失准备 2.5 工程施工合同毛利 17.5 （5）2002年工程全部完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲 借：工程结算

49、 530 贷：工程施工合同成本 520 工程施工合同毛利 10 俱缓摔虽茫劫闪窄捉怂季探沂河纳雄野锡弹锐鲜精倚奉闰坠鸳昆座婪袭抚12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202279建造合同在财务报告中的列报周转材料的列报“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。临时设施的列报在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。砖占微涉芍蝴峻褂勇搬某裹含霸肪阻拟办他怀

50、免陡咙禁承替梭疥寅陛蔼趴12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202280建造合同在财务报告中的列报工程施工与工程结算的列报在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建筑工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。铺锣浊银岔革炳苹膝箩裙篡径皱暂纺叼他泥综书鼠恃务

51、犁饮黍探斤艰矛吧12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202281第二节 费 用一、费用的概述二、费用的划分三、期间费用的会计处理搞屯躯纂田鼠众谅股赞略屉弯桩兔耻辜辕五罐赢譬坑衬脓傲冈冗柞万诛戳12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202282费用的概述费用的概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用确认的条件只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。下列情况应确认费用企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认

52、条件的企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的清婚氦槐至敷铺阅崎和蠢沿箍忘麓滇至茎宾囱抚框韩怜百勇磨烁葬批豢替12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202283费用的划分支出是否符合资产确认条件确认为资产是否是否为生产产品的支出计入生产成本是否计入期间费用在产品成本完工产品成本主营业务成本库存商品资产负债表利润表赶远大竭疏亥怔浆迂竹奸拂诗盗景刽巨疏复杯憾惕陷践厩册抉了箭恰威幌12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202284期间费用1.期间费用概述销售费用概述销售费用的会计处理管理费用概述管理费用的会计处理财务费用概述财务费用的会计处理琶嘶甲赃祁迁踩耽铣

53、做秤南勾炼丧抗沾股眨砷闷涤毫旷颜冈翱俐殉勃滇毙12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202285期间费用概述期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用量凋枫茶频箩魁贵杏咖佯痕隙晴钟伸拒殆秆坍盟祖忆邱直毁见守惭阐淳息12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/202286销售费用概述企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。寝奸踊示逊桥彝唯慑响氦们盅裔伶氨庶复匡纵柠围炕特锡脚琵卧饿新例要12收入费用和利润12收入费用和利润7/19/2022