新企业会计准则的规定课件

1、大家好！1研讨提纲研讨内容： 1、2007年1月1日首次执行企业会计准则（新准则），因IPO或上市公司重大收购需编制3年或3年又1期财务报表，2004年-2006年报表如何编制 2、2007年执行新准则后财务报表的编制2 研讨提纲 企业应根据新会计准则的有关要求和公司实际情况，合理制定会计政策，做出恰当的会计估计。主要项目及变化： 外币业务及外币报表金融资产和金融负债现金流量表之现金及现金等价物的确定标准 应收款项投资性房地产3研讨提纲会计政策主要项目及变化：长期股权投资资产减值借款费用无形资产商誉预计负债所得税合并报表4 研讨提纲涉及的主要内容：首次执行日追溯调整项目CAS第38号合并范围变

2、化处理CAS第33号差异报表期内存在同一控制下的企业合并财务报表列报处理对比报表编制附注披露变化5新会计准则与现行会计准则主要差异6企业会计准则第20号企业合并同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。判断同一控制下的企业合并，应当遵循实质重于形式原则。例如：母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司；母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司等。 一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的合并属于同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并具有以下特点：（1）从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资

3、产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；（2）由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵。 问题：同属国家国有资产监督管理部门管理的国有企业之间的购并是否属于同一控制下的企业合并？7企业会计准则第20号企业合并非同一控制下的企业合并，指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。购买方，指在企业合并中取得对被购买方控制权或净资产的一方。购买方的确定，应当结合企业合并合同、协议等规定，遵循实质重于形式原则。非同一控制下企业合并具有以下特点：（1）是非关联的企业之间进行的合并；（2）以市价为基础，交易对价相对公平合理。8企

4、业会计准则第20号企业合并企业合并会计处理的基本原则 同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法的会计处理方法进行。 非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法的会计处理方法进行。 对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况，要求按照购买法的原则进行处理。 9企业会计准则第20号企业合并10企业会计准则第20号企业合并同一控制下企业合并的处理例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万11企业会计准则第20号企业合

5、并同一控制下企业合并的处理例2：甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。12企业会计准则第20号企业合并同一控制下企业合并的处理例3：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：13企业会计准则第20号企业合并 A公司 B公司股本 3600万 股本 600万资本公积 1000万 资本公积 200万盈余公积 800万 盈余公积 400万未分配利润 2000万 未分配利润 800万合计

6、 7400万 合计 2000万14企业会计准则第20号企业合并非同一控制下企业合并的处理例4：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。乙企业资产的账面价值为20000万元公允价值为30000万元，负债账面价值为10000万元公允价值为10000万元。15企业会计准则第20号企业合并非同一控制下企业合并的处理例5：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：16企业会计准则第20号企业合并 账面

7、价值 公允价值固定资产 6000 8000长期投资 4000 6000长期借款 3000 3000净资产 7000 11000 17新会计准则与现行会计准则主要差异18新会计准则与现行会计准则主要差异192021被投资企业发股溢价的会计处理？22企业会计准则第2号长期股权投资权益法核算的有关问题例：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理？23企业会计准则第2号长期股权投资权益法核算的有关问题例：某投资企业于206年1月1日取得联

8、营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位206年度利润表中净利润为500万元。24企业会计准则第2号长期股权投资该准则对损益、权益的影响：按公允价值确认投资成本及投资差额规定的影响权益法规定的影响减值规定的影响投资处置时规定的影响25新会计准则与现行会计准则主要差异26企业会计准则第33号合并财务报表27企业会计准则第33号合并财务报表 -重大变化取消了比例合并法 企业会计制度 第一百五十八条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以

9、合并。 新准则取消了比例合并法。 明确了合并现金流量表正表和补充资料的编制方法。 由于我国的现金流量表会计准则是2001年1月1日才开始施行，晚于1995年施行的合并会计报表暂行规定。所以合并现金流量表的编制由于没有明确的规范一直比较混乱，新准则填补了这一空白。28企业会计准则第33号合并财务报表合并范围的实务问题：1、资产转移受限制的境外子公司2、不准备长期持有的子公司3、托管的企业4、国企集团管理的集体企业29企业会计准则第33号合并财务报表 本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响： 1、由于将少数股东权益在所有者权益中列示，资产负债表的结构因此会有变化。 2、明确了以控制为合并基础

10、，减少了对特殊行业等子公司的合并豁免，更加充分反映企业的风险和收益。30新会计准则与现行会计准则主要差异31新会计准则与现行会计准则主要差异32企业会计准则第3号投资性房地产问题：投资性房地产的界定？ 持有并准备增值后转让的土地使用权与闲置土地的区别？ 旅馆饭店是否属投资性房地产？ 一项房地产部分投资部分自用的处理？ 关联企业间发生的房地产租赁行为的处理？影响： 在房地产价格持续上升的情况下，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，不再计提折旧或进行摊销，导致企业利润增加； 房地产企业盈利模式的改变： 出售出租或持有待增值； 与税法差异增大。33新会计准则与现行会计准则主要差异34新会计准则与

11、现行会计准则主要差异35企业会计准则第4号固定资产 指南：备品备件和维修设备的处理 高价周转件确认为固定资产。影响：确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素：随着对环保的高要求，比如采矿、采油企业、核电、化工企业等，在资源枯竭后应恢复土地原貌，生产设施退役后应处置污染物借：固定资产 贷：预计弃置费用 因此企业各期的折旧费用增大，利润降低减值不得转回：要求企业不得将计提减值作为调节利润的手段对具有融资性质的延期付款时，应以现值计量固定资产的价值： 减少固定资产的初始成本，减少折旧费用，但加大付款期的财务费用36企业会计准则第4号固定资产实务中的常见问题：房屋装修费用的处理： 准则规定：第五条固定

12、资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （现行准则也如此规定）折旧： 折旧年限、年限变更、预计净残值、计提了减值的折旧计算 37新会计准则与现行会计准则主要差异38新会计准则与现行会计准则主要差异39企业会计准则第6号无形资产 内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存

13、在市场，无形资产将内部使用的，应当证明其有用性； （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。40影响：1、使用寿命不确定的无形资产（如外购商标）不摊销，但需测试减值：一般情况下是增加利润的因素2、减值不得转回：尽可能减少人为调节利润的操作3、取销对IPO时股东投入无形资产的特殊规定：方便了股东以无形资产出资4、开发费用可以确认为无形资产：鼓励企业进行新工艺、新技术、新产品开发投入，增加当期利润因素企业会计准则第6号无形资产41企业会计准则第6号无形资产实务问题： 研究阶段与开发阶段的区

14、分？ 研究阶段： 是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。开发阶段： 相对于研究阶段而言，开发阶段应当已完成研究阶段的工作，在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件。估计实务中利用该准则进行人为操纵利润的情况会较多。42企业会计准则第6号无形资产实务问题： 摊销金额的处理：现行制度：计入管理费用新准则：无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可

15、以计入产品或其他资产成本。 采矿权的摊销方法：年限法、产量法 43新会计准则与现行会计准则主要差异44新会计准则与现行会计准则主要差异45企业会计准则第7号非货币性资产交换指南：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第14 号收入以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。问题：存货与存货的交换的处理？46企业会计准则第7号非货币性资产交换重大影响在采用公允价值计量的情况下，如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大，则差额影响当期损益大，对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以产生大量收益，是对未反映的升值价值的确认，

16、企业可借此作为盈余管理的工具，但其所增加的利润是未实现的没有现金流支撑的利润。采用公允价值计量的非货币性交易，对公允价值的判断往往具有不确定性，易成为操纵利润的工具 47新会计准则与现行会计准则主要差异48新会计准则与现行会计准则主要差异49新会计准则与现行会计准则主要差异50企业会计准则第8号资产减值准则适用范围：主要是长期资产投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）固定资产生产性生物资产油气资产（探明矿区权益井及相关设施）无形资产（包括资本化的开发支出）商誉51企业会计准则第8号资产减值52企业会计准则第8号资产减值53企业会计准则第8号资产减值确定资

17、产减值金额的基本方法：资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失借：资产减值损失 贷：资产减值准备可收回金额的确定：以下两者孰高公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值54企业会计准则第8号资产减值估计可收回金额的前提：只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试55企业会计准则第8号资产减值重要性原则的考虑：

18、以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额56企业会计准则第8号资产减值公允价值减去处置费用后的净额的估计：公允价

19、值的估计：公平交易中销售协议价格（有约束力）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）处置费用的估计：与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 57企业会计准则第8号资产减值资产预计未来现金流量现值的估计：现值估计的三个因素：预计未来现金流量预计使用寿命预计折现率58企业会计准则第8号资产减值资产预计未来现金流量现值的估计：预计未来现金流量应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的特殊考虑分析评判以前期间现金流量预计数

20、与实际数差异的情况在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素应当保持一致以资产在当期状况为基础59企业会计准则第8号资产减值资产预计未来现金流量现值的估计：折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。市场利率替代利率加权平均资金成本增量借款利率其他相关市场借款利率适当调整60企业会计准则第8号资产减值（三）资产减值损失的确定 = 资产减值损失资产可收回金额资产账面价值【案例】207年12月31日，A公司对一生产线进行检查时发现其可能发生减值。该生产线账面净值 1500000元；该生产线销售净额 1200000元；尚可使用5年，预计其在未来

21、5年内产生的现金流量如下：61年度预计未来现金流量折现率现值系数现值2008年4000005095243809602009年3600005090703265202010年3200005086382764102011年250 0005082272056752012年200 000507836156700合计1346271生产线可收回金额= 1346271（元）生产线减值损失=15000001346271=153729（元） 生产线账面价值为=1500000（元） 选高者 比较生产线销售净额120000062企业会计准则第8号资产减值资产组的认定及其减值：资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现

22、金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据关键因素是能否独立产生现金流入资产组合生产的产品存在活跃市场的内部转移价格的影响具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式63企业会计准则第8号资产减值资产组的认定及其减值：比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额资产组的减值损失：首先抵减商誉的账面价值然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零因上述原因而未能分摊的

23、减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 64资产组的认定及减值处理按资产组认定减值资产组的概念：资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。企业会计准则第8号资产减值资产组减 值= 资产组可收回金额资产组账面价值 （2）资产组账面价值，包括： 直接归属于资产组的资产账面价值 分摊至资产组的资产账面价值 65企业会计准则第8号资产减值资料： 1.开华公司有一甲生产线，生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧

24、。 2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。 3.2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。 4.2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 5.整条生产线预计尚可使用5年。66企业会计准则第8号资产减值减值测试过程： 1.确定2006年12月31日资产组账面价值： 资产组账面价值203050100万元。 2.估计资产组可收回金额: 经估计生产线未来5年现金流量及其折现率

25、，得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此： 资产组可收回金额60万元3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失6768企业会计准则第8号资产减值商誉减值的处理：购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合）减值测试时：一般处理方法存在少数股东权益的情况应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊举例69企业会计准则第8号资产减值资料：1.甲企业在207年1月1日以1,600万元的价格收购了乙企业80股权。在购买日，乙企业可辨认资

26、产的公允价值为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：（1）商誉400万元（1600150080）；（2）乙企业可辨认净资产1500万元;（3）少数股东权益300万元（150020）。2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。3.乙企业207年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。 70企业会计准则第8号资产减值减值测试过程：1.确定资产组（乙企业）在207年末的账面价值：（1）合并报表反映的账面价元（2）计算归属于少数股东权益的商誉价值 （1600/80%-1500）20100

27、万元（3）资产组账面价值（包括完全商誉元2.计算确定资产组（乙企业）在207年末的可收回金额为1,000万元。3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失7172企业会计准则第8号资产减值公司应当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。7374企业会计准则第8号资产减值商誉减值的账务处理：借：资产减值损失商誉减值损失 4 000 000 贷：商誉减值准备 4 000 000归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要作进一步分摊 75

28、企业会计准则第8号资产减值假定乙企业207年末可辨认资产包括两项：1项固定资产：账面价值为1000万元；1项无形资产：账面价值为350万元。350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：固定资产应分摊的减值损失：3501000/1350259万元无形资产应分摊的减值损失：350350/135091万元账务处理：借：资产减值损失固定资产减值损失 2 590 000 无形资产减值损失 910 000 贷：固定资产减值准备 2 590 000 无形资产减值准备 910 00076新会计准则与现行会计准则主要差异77企业会计准则第9号职工薪酬实务1、职工福利费的处理2、人工成本计入成本费用的途径3

29、、内退职工福利4、职工退休的福利5、按工资总额计提保险费？6、披露内容的影响78新会计准则与现行会计准则主要差异79新会计准则与现行会计准则主要差异80企业会计准则第11号股份支付 公司法第一百四十三条规定，对因“将股份奖励给本公司职工”而回购股份的，用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出，所收购的股份应当在一年内转让给职工。 对权益、损益的影响：新准则与现行准则最大的差异就是公允价值的使用和其变动计入等待期损益，因此采用新准则以后，发生股权支付将会减少损益的波动，对等待期损益产生影响。81新会计准则与现行会计准则主要差异82新会计准则与现行会计准则主要差异83企业会计准则第12号债务重组对

30、权益、损益及资产结构等经济事项的影响：新旧准则最大的差异就是公允价值的使用和债务重组收益计入当期损益，而不是计入权益，因此采用新准则以后，发生债务重组将会影响当期损益而不是权益。发生债务重组时，作为债务人是资产和负债同时减少，差额部分计入收益；作为债权人是一项资产的增加而另一项资产的减少，差额部分属于重组损失。84新会计准则与现行会计准则主要差异85新会计准则与现行会计准则主要差异86企业会计准则第14号收入本准则变化对实务的影响合同/协议约定的金额不公允存在具有融资性质的递延收款销售方式分期收款销售商品87企业会计准则第14号收入本准则变化对权益、损益及资产等的影响如果合同/协议约定的金额不

31、公允，则收入金额不能按已收或应收的合同/协议金额确认，而是按公允价值确认，减少了公司通过收入调节利润的可能，但也给注册会计师带来挑战。若存在具有融资性质的递延收款销售方式，则会短期内推迟了确认收入的时间，从而减少了当期损益和权益。长期不影响企业的损益和权益状况，但改变企业的收入结构，减少了销售商品或提供劳务的收入，增加了利息收入。88新会计准则与现行会计准则主要差异89新会计准则与现行会计准则主要差异90企业会计准则第16号政府补助对权益、损益及资产结构等经济事项的影响：新旧准则最大的差异就是政府补助计入当期损益，而不是计入权益，因此采用新准则以后，政府补助将会给企业带来利润而不是权益。接受政

32、府补助资产，在获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，也可予以确认。这将在一定程度上虚增企业资产或负债。 91新会计准则与现行会计准则主要差异92企业会计准则第17号借款费用影响1、允许资本化的资产范围扩大：增加了需要长时间购建或生产的存货和投资性房地产，这对大型设备制造企业的短期利润是利好影响。2、允许占用一般借款的利息予以资本化：更加注重经济实质，增加了企业经营的灵活性，将导致短期利润增加，折旧费用增加及长期利润减少。 93新会计准则与现行会计准则主要差异94新会计准则与现行会计准则主要差异95企业会计准则第18号所得税一、确认递延所得税的必要性递延所得税的确认体现了： 资产、负债的界

33、定 权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比 96企业会计准则第18号所得税一、确认递延所得税的必要性：例1:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除 97企业会计准则第18号所得税一、确认递延所得税的必要性按照应付税款法： 2004 2005税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800会计:

34、所得税费用 (396) (264) 净利润 604 736 98企业会计准则第18号所得税一、确认递延所得税的必要性如果确认递延所得税,则: 2004 2005税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800会计: 当期所得税 (396) (264) 递延所得税 66 (66) 净利润 670 670 99企业会计准则第18号所得税资产负债表债务法基本核算要求时点： 一般在资产负债表日 特殊交易或事项确认资产、负债时基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所

35、得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用 100企业会计准则第18号所得税二、资产、负债的计税基础（一）计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础资产成本以前期间已税前列支的金额101企业会计准则第18号所得税二、资产、负债计税基础1.固定资产会计：实际成本累计折旧减值准备税收：实际成本累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按双倍余额递减法计提折旧，

36、税收处理按10年直线折旧，企业在计税时对该项资产按照直线法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值1000 200160 80560万元计税基础1000 100100 800万元102企业会计准则第18号所得税二、资产、负债计税基础2.无形资产账面价值实际成本累计摊销减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备税收：计税基础实际成本累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年

37、后。账面价值160万元计税基础144万元103企业会计准则第18号所得税二、资产、负债计税基础2.无形资产内部研发形成的无形资产会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。无形资产成本：600万计税基础：0104企业会计准则第18号所得税二、资产、负债计税基础3.交易性金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益税法：成本例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。交易性金融资产账面价值：860万元计税基础：800万元105企业会计准则第18

38、号所得税资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资其他计提减值准备的资产106企业会计准则第18号所得税二、资产、负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额暂时性差异=账面价值-负债的计税基础 =未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自费用中提取的负债107企业会计准则第18号所得税二、资产、负债的计基础1.预计负债例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得

39、经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值100万元预计负债计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0108企业会计准则第18号所得税二、资产、负债的计税基础1.预计负债例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值1000万元计税基础账面价值1000万元可从未来经济利益中扣除的金额01000万元109企业会计准则第18号所得税二、资产、负债的

40、计税基础2.应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。应付职工薪酬账面价值2000万元计税基础账面价值2000万元可从未来应税利益中扣除的金额02000万元110企业会计准则第18号所得税二、资产、负债的计税基础暂时性差异与时间性差异的关系： A 所有时间性差异： 例：应收账款 账面价值 1000万 计税基础 0 B 其他暂时性差异：计入权益交易和事项

41、企业合并 例：可供出售金融资产 成本1000万 期末市价1080万元 80万元计入资本公积111企业会计准则第18号所得税二、资产、负债的计税基础（三）暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少112企业会计准则第18号所得税二、资产、负债的计税基础（二）暂时性差异 可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额递延所

42、得税资产递延所得税负债113企业会计准则第18号所得税暂时性差异: 资产 负债账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产)账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债)114企业会计准则第18号所得税应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加负债可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少资产115企业会计准则第18号所得税三、递延所得税资产和负债的确认

43、（一）递延所得税负债的确认原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外。特殊情况：企业合并中产生商誉初始确认，如果确认则会进一步增加商誉的价值（二）递延所得税资产的确认：原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产116企业会计准则第18号所得税四、所得税的确认与计量所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税应纳税所得额当期适用税率递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）117企业会计准则第18号所得税四、所得税的确认与计量递延所得税费用的确认：一般情况下 利润表企业合

44、并 调整商誉确认时记入权益的交易 记入权益118企业会计准则第18号所得税综合举例：甲企业206年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣交易性金融资产 2600000 2000000 600000存货 20000000 22000000 2000000预计负债 1000000 0 1000000总计 600000 3000000119企业会计准则第18号所得税综合举例：假定该企业适用的所得税税率为33，206年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。应确认递延所得税资产300万3399万元

45、应确认递延所得税负债60万3319.8万元应交所得税1000万33330万元120企业会计准则第18号所得税206年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税 2508000 递延所得税资产 990000 贷：应交税金应交所得税 3300000 递延所得税负债 198000121企业会计准则第18号所得税207年资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣交易性金融资产 2800000 3800000 1000000存货 26000000 26000000 预计负债 600000 0 600000无形资产 20000000 2000000总计 2000000 160

46、0000122企业会计准则第18号所得税分析：1.期末应纳税暂时性差异 200万 期末递延所得税负债(20033%) 66 期初递延所得税负债 19.8 递延所得税负债增加 46.22.期末可抵扣暂时性差异160万 期末递延所得税资产(16033%) 52.8 期初递延所得税资产 99 递延所得税资产减少 46.2123企业会计准则第18号所得税假定207年该企业的应纳税所得额为2000万元,则:应交所得税=200033%=660万确认利润表中的所得税费用时:借:所得税 7524000 贷:应交税金应交所得税 6600000 递延所得税负债 462000 递延所得税资产 462000124新会

47、计准则与现行会计准则主要差异125新会计准则与现行会计准则主要差异126新会计准则与现行会计准则主要差异127新会计准则与现行会计准则主要差异128新会计准则与现行会计准则主要差异129企业会计准第21号租赁 未确认融资费用的分摊和未实现融资收益的分配均应采取实际利率法 （一）未确认融资费用的分摊方法 融资租赁下，承租人支付的租金，包括本金和利息两部分。承租人支付的租金，一方面减少长期应付款，另一方面将未确认融资费用按实际利率法分摊为当期融资费用。承租人依据租入资产入账价值不同，分摊未确认融资费用时采用不同的分摊率。130企业会计准第21号租赁（一）未确认融资费用的分摊方法1、以出租人的租赁内

48、含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；2、以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；3、以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率；4、以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。131企业会计准第21号租赁（二）未实现融资收益的分配方法 出租人应当采用实际利率法在租赁期的各个期间

49、内分配未实现融资收益。应当将租赁内含利率作为未实现融资收益的分配率。132企业会计准第21号租赁附录：未确认融资费用的分摊方法举例简例假设2005年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：1、租赁标的物：塑钢机2、租赁期开始日：2006年1月1日3、租赁期：2006年1月1日2009年12月31日，共4年。4、租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000租金133企业会计准第21号租赁未确认融资费用的分摊方法举例5、该机器在2005年12月1日的公允价值为500000元6、租赁合同规定的利率为7%（年利率）7、初始直接费用为1000元。8、租赁期届满时，北方公司

50、享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。134企业会计准第21号租赁未确认融资费用的分摊方法举例第一步：确定融资类型 本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100远远低于行使选择日租赁资产的公允价值80000元（100/80000=0.125%公允价值500000 因此租赁资产入账价值为500000+1000=501000元136企业会计准第21号租赁未确认融资费用的分摊方法举例第三步，计算未确定融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁资产公允价值=600100-500000=100100元137企业会计准第21号租赁未确认融资费用的分摊方法举

51、例第四步：会计分录2006年1月1日借：固定资产融资租入固定资产 501000 未确认融资费用 100100贷：长期应付款应付融资租赁款 600100 银行存款 1000138企业会计准第21号租赁未确认融资费用的分摊方法举例未确认融资费用分摊的处理。第一步，确定融资费用分摊率计算过程如下： 根据下列公式： 租赁开始日最低租赁付款的现值=租赁资产公允价值当r=7%时，150000*3.3872+100*0.7629=508156.29500000元当r=8%时，150000*3.3121+100*0.7350=496888.5500000元139企业会计准第21号租赁未确认融资费用的分摊方法举

52、例未确认融资费用分摊的处理由上面计算可知7%r8%。插值法计算如下：现值 利率5081156.297 7%500000 r496888.58 8%(508156.29-500000)/(508156.29-496888.5)= (7%-r)/(7%-8%)r= 7.7205%140未确认融资费用的分摊计算表:141新会计准则与现行会计准则主要差异142新会计准则与现行会计准则主要差异143新会计准则与现行会计准则主要差异144 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同、工具等。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行

53、公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等145 基本金融工具金融工具 衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商 品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割146 金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债147 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投

54、资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等148 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：符合以上条件的债券投资等，政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征149 贷款和应收款项 回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业银行购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款、委托贷款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷

55、款和应收款项150 可供出售金融资产 出于风险管理考虑等 直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等151 金融资产和金融负债的计量152 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理1 . 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息33. 20X6年12月31日，债券公允价值为110

56、4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息 5. 20X7年10月6日，将该债券处置（售价120） 153 持有至到期投资会计处理 摊余成本计量金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失154 例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1

57、+r) =95 计算结果：r6.96%-1-2-5155156 贷款和应收款项的会计处理 -按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) 一般工商企业的期限短、不附息应收账款，基于重要性原则，可不按实际利率法确 定摊余成本-减值的会计处理 157企业会计准则第22号金融工具确认和计量施行本准则对权益、损益及资产结构等的影响1.金融工具表外业务表内化, 并用公允价值计量,有利于及时充分反映企业的风险;2.公允价值和实际利率法更能反映市场因素和时间价值;3.采用未来现金折现法计提的坏账准备比采用目前普遍采用的账龄法计提坏账准备, 能提供更准确的信息, 更真实地反映应收款的价值. 问题：如何操作？一般企业坏账准备的计提：重大个别测试，非重大按组合测试，但如何确定未来现金流量现值？158新会计准则与现行会计准则主要差异159新会计准则与现行会计准则主要差异160企业会计准则第23号金融资产转移施行本准则对权益、损益