企业纳税管理和风险管理

1、企业纳税管理和风险管理企业纳税管理纳税风险及应对税务局如何捕捉异常信息增值税风险管理企业所得税风险管理典型的小问题一、纳税风险及应对税收成本税收实体成本税收处罚成本流转税成本所得税成本纳税风险来自于哪里？纳税风险来自于哪里？1.来自于企业的管理意识与业务层面 2.来自于企业的专业岗位的经验和胜任素质3.来自税收征管方面的纳税风险只要有票，一切搞定！ 有一个企业，年底为业务人员提成，业务人员要求公司节税，公司领导经过考虑后，允许业务人员拿来票据抵账，冲销给予套现。税务机关进行核查时发现该公司运输票据超出合理状态。纳税是财务人员的事，与我怎样做业务何干？ 有一公司，销售过程中签订合同，合同的关键条

2、款如下：乙方购买产品60万元，货到结算；另外口头约定：甲方组织运输，所产生的运费甲方先垫支，货到后与货款一同结算。纳税与公司管理无关，把账管理就好？ 有一集团公司，下属有控股子公司和全资子公司数家，产品近似，出于扁平化组织管理要求进行架构设计。税务稽查中发现下属公司出现大量低值易耗品与固定资产相互之间借用，且长期占用，有部分包装物等存货已经使用，早已不见踪影，公司的库存记录能够显示出相互之间流动的占用金额为170万元。 纳税与销售和采购业务无关？案例： 有一企业在销售过程中，订立合同，合同条款明确：销售产品100吨，另外赠送300公斤的产品。而销售合同均是销售部门签订，财务并不知情，合同也没有

3、交给财务留存或签批，财务见票作账。思 考一、面对这么多的风险成本产生的来源，企业有没有长效机制解决？二、能否靠财务的专业培训达到税务风险管控的目的？观 点纳税的问题得到解决，应该关注两方面：用 制度手段 从 非财务环节 入手改善；用 内控的思想贯穿 到企业的 全员全过程 ；将复杂的 税务法规 简单化变成 公司规范 。例如：1.法律法规制度化、流程化； 2.利用台账工具进行统计； 3.与税务部门的沟通。 个人所得税统计表制表： 审核： 姓名发生额工资薪金应发额扣款项目实际交纳额 所得税台帐日期发生金额附件凭证字号原由 备注是否符合标准抵扣企业纳税管控与相关管理关系企业财务管理企业纳税管控是企业财

4、务管理、内部控制的重要组成部分企业税务内控企业经营风险管理 方大公司接受B企业投资，由B企业向方大公司增资亿，双方在入股协议上约定： B企业享受年化收益率为15%稳定收益，二年后方大公司以亿元的对价赎回该项投资。定性？ 股权投资 方大公司- 支付股利，税后支付 B企业 - 得到分红问 题总局2013年第41号公告透析企业混合性投资业务的所得税处理 背景：区分确定股权性投资和债权性投资混合性投资业务：是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件（1）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支 付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）;（2）有明确的投资期限

5、或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定 投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；（3）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；（4）投资企业不具有选举权和被选举权；（5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。 政策解读案例资料一有限责任公司，适用所得税率25%.公司期末财务状况如下：实收资本5000万元，盈余公积1000万元，未分配利润4000万元，所有者权益合计10000万元。其中，甲公司持股比例为80%，所得税率25%，初始投资成本4000万元；乙公司持股比例为20%出于经营战略的需要甲公司拟按账面价值转让其所持有的瑞华公司的股份给丙公司，该业务应如何操作呢（为了便于经济效益

6、分析，不考虑其他业务及税种的影响）？ 企业长期股权投资的减少的三种模式第一，转让股权。根据国税函201079号文件与国税函2009 698号文件规定，转让价款不得减去其对应的被投资企业 累积未分配利润和累积盈余公积份额。第二，被投资企业清算，企业股权消亡。根据财税200960号 文件规定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减 其对应的未分配利润和盈余公积。第三，减资分配。34号公告前税法没有明确规定是否可以扣减 未分配利润和盈余公积，而34号公告明确比照企业清算。二、税务局如何捕捉异常信息税务风险评估（如现场评估；）审计查账（对太平洋保险的查账）税务风险管理信息采集（例税务局的三大信息系统）

7、纳税管理效果的监控指标增值税税负率所得税税负率主营业务收入增长率利润增长率 税务风险已经成为企业“甩不掉的影子”和“定时炸弹” 大企业税务风险管理指引（试行）国税发200990号大企业如何界定？1.注册资本500万元；2.人数1000人；3.资产1亿元；4.销售额3亿元。税务眼里的大企业税务管理面临的突出矛盾企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；自身税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后；大部分企业没有建立有效的内部控制和风险管理体系，偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。三、增值税的纳税管理增值税管理管理要点： 票据管理 收付发生流程 资产流动管理 资产使用

8、状态管理 供应商、销售商管理 内部税收相关工具管理 申报管理 票据管理您从哪里入手？有哪些要点？示 例增值税、所得税下的产成品管理非货币性资产交换捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等视同销售残料、次品存货的异地间转移减、免税产品库存商品出入库台账；产品成本计算核查表；单位成本定额核算表；特殊业务一览表；库存商品在库综合信息表；残次品台账；非货币资金使用费用一览表示 例全员性首先体现在票据管理税收征管的基本方法决定了企业税控的全面性例如：以票控税纳税评估 界定虚开（举例）：主要从纳税人是否有货物交易购货与发票内容是否一致资金结算往来情况纳税人是否故意隐匿事实真相等方面来判定

9、有时违法者通过中间人完成出售和购买增值税专用发票行为。业务操作与合同符合性检查经济合同货物收发收款付款发票开具取得客 户企 业增值税管理涉及到全部流程A公司C公司B公司具有债权债务的关系货款可抵扣A公司C公司B公司具有关联关系货款可抵扣A公司C公司B公司已提供发票提供货物可抵扣A公司C公司B公司具有关联关系或者非关联关系发票虚开四、企业所得税的纳税管理所得税基础管理的要求合理性遵从性系统性完整性匹配性福利费管理办法差旅费管理规定车辆管理办法会议管理办法劳保费用管理办法。所得税票据管理工作的标准化制度的完整性流程的全面性最终体现：完整、系统、协同、合理所得税的票据-合法的扣税凭证应当如何把握？

10、关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发【2009】114号），其中第六条中提出“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除”，对“合法有效凭据”的范围如何理解？ “合法有效凭据”,是指合法的原始凭证,包括经济合同、出库单、入库单、公证书、法院判决或裁定书、个人身份证复印件、汇款单据、收款收据、中介机构或有关部门的证明等等,其中,按照发票管理办法的规定,应当取得发票的,还必须取得发票。问题：我公司是物流服务企业，经常要接待国外的客户，公司办了几张高尔夫球证，花费了几十万的会员费，中介机构在进行所得税汇算时认为：此项费用为与收入无关的费用，应作纳税调整。我们认为此项费用为公司开拓业务的

11、花费，应可作为业务费用，至少可作为业务招待费，请问，此项费用能够税前扣除吗？处理原则：第一条：所有的餐费都是业务招待费第二条：如果你认为有些餐费不是业务招待费，请参照第一条。第三条：你如果对第二条不理解，请参照第一条 餐费【案例分析】 A企业2012年度发生会务费、差旅费共计18万元，业务招待费6万元，其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致5万元的会务费无法扣除。该企业2012年度的销售收入为400万元。试计算企业所得税额并进行纳税管理。会务费、差旅费共计18万元业务招待费6万元纳税核定11万可税前抵扣2万业务发生事项不清带来的税收风险有一家企业，年底全公司会餐，共计发生5万

12、元，税务机关要求调增补税，交纳滞纳金。 企业以老板名义购买轿车费用税前扣除列入固定资产个人所得税关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复国税函（2005）364号关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知（京地税企 2003646号） 第三条规定： 对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。 示 例案例 ：企业发放工资薪金造表身份姓名岗位金

13、额雇员雇员临时用工临时用工劳务派遣劳务派遣返聘人员 专家企业典型的工资薪金确认问题解析国家税务总局公告2012年第15号公告规定：“企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出。” 1. 接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，根据取得的劳务费发票直接在费用中扣除，不作为用工单位的工资薪金、福利费处理； 2. 季节工、临时工根据劳动合同法的相关规定与用人单位订立劳动合同或劳动协议且在劳动部门备案，可以作为工资薪金支出在税前列支，否则应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。示 例会议费和培训费（1）会议费的税务

14、处理对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除：1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；2、会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；3、会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。（2）培训费的税务处理培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。实

15、例佣金管理 根据财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）规定，自2008年1月1日起，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出税前列支标准为：财产保险企业不得超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）；人身保险企业不得超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%；其他企业不得超过与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%。 日常预缴与年终汇算的年末整体水平估算国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知 国税函200934号 三、各级税务机关要处理好企业

16、所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%。示 例 国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知 （国税发200916号） 第二条第（五）项第三款规定：认真做好新增企业所得税征管范围调整工作；落实好企业所得税行业征管操作指南；加强企业所得税预缴管理，提高预缴税款比例，力争使预缴税款占全年应缴税款的70%以上；示 例 国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告（国家税务总局2011年第34号公告）第六条规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税

17、时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。” 企业平常预缴企业所得税时，如果税额较大，企业应该力争控制企业所得税预缴比例，力争使预缴税款占全年应缴税款的70%以上，使多余的税款留到企业汇算清缴期间进行清算，争取资金的使用价值。示 例 纳税管理的七条主线1企业经营链与纳税链链条一致2涉税备案资料完整性管理3涉税帐务处理的合理性及合法性4纳税相关的管理资料检查5企业纳税程序与税收征管执行的风险6合同涉税的风险管理7纳税策划项目的风险点回查示 例五、典型的小问题关联方交易税务资料的申报凭证摘要（体现在账面）我们的言行给他人的影响典型涉税事项资金无息使用问题资产

18、无租使用问题共同费用摊销问题相互之间转移商品拆借资金形式 1.A 公司账面长期挂帐应收帐款5000万元，借入单位B公司与A公司属于关联方，期限长达4年，无任何利息成本。 2.A 公司账面长期借款5000万元，借入单位B公司与A公司属于关联方，期限长达4年，双方订立合同，约定利率为3。关联企业之间无偿拆借资金是否需要确认利息收入？ 因企业资金周转需要，我公司与另一家关联企业之间时有无偿拆借资金情况发生。请问，关联企业之间无偿拆借资金是否需要确认利息收入？ 答：税收征管法第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少