zjf基础班98讲全讲义第23讲_权益法

1、第二节长期股权投资的后续计量二、权益法（一）初始投资成本的调整（总原则：二者孰高计入长期股权投资）长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资已确认的初始投资成本。（不调整：商誉）长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资差额，作如下分录：借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入【补充内容】（若存在商誉等不可辨认资产、负债）净资产（所有者权益）的账面价值（账面所有者权益）可辨认净资产公允价值份额的，不调整可辨认净资产公允价值份额的。该部分可辨认净资产账面价值=净资产（所有者权益）的账面价值商誉可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面价值存货固定资产等评估增值或减值【例 5-9】A

2、 公司于 216 年 1 月 2 日取得 B 公司 30%的股权，实际支付价款 30 000 000 元。取得投资时被投资账面所有者权益的相同，：元）：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润所有者权益总额如下（假定该时点被投资各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值302461575000000000000000000000000000000假定在 B 公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A 公司在取得对 B 公司的股权后，派人参与了 B 公司的财务和生产经营决策。因能够对 B 公司的生产经营决策施加影响，A 公司对该项投资采用权益法核算。【】借：长期股权投资B 公司投资成本

3、30 000 00030 000 000贷：存款长期股权投资的成本 30 000 000 元大于取得投资时应享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额 22 500 000元（75 000 000 30%），不对其初始投资成本进行调整。另一种情况：假定上例中取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值为 120 000 000 元，A 公司按持股比例 30%计算确定应享有 36 000 000 元 （120 000 00030%），则初始投资成本与应享 B 公司可辨认净资产公允价值分额之间的差额 6 000 000计入取得投资当期的损益。【】借：长期股权投资B 公司投资成本30 000 00030

4、000 000贷：存款借：长期股权投资B 公司投资成本贷：营业外收入或者借：长期股权投资B 公司投资成本6000 0006 000 00036000 00030 000 0006 000 000贷：存款营业外收入（二）投资损益的确认（总体原则：对方增1.一般原则增加；对方减少，我减少）在确认应享有或应分担被投资的影响进行适当调整：的净利润或净亏损时，在被投资账面净利润的基础上，应考虑以下被投资采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资的财务报表进行调整。【手写板】存货账面价值 30 万，我认为的公允价值 80 万全部出售，计算出账面净利润 100 万账

5、面净利润 100 万-评估增值 50（80-30）万=净利润 50 万（即调整后的净利润）出售 70%账面净利润 100 万-评估增值 5070%=65 万【特殊情况】不用调整被投资账面净利润的情形投资企业无法合理确定取得投资时被投资各项可辨认资产、负债的公允价值的；投资时被投资可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；其他原因导致无法取得对被投资净利润进行调整所需资料的。可以按照被投资的账面净利润为基础，经调整未实现内部交易损益后，计算确认为投资损益。【例 5-10】沿用【例 5-9】（30%）（不需要调整）假定 A 公司长期股权投资的成本大于取得投资时 B 公司

6、可辨认净资产公允价值份额的情况下，216 年 B公司实现净利润 8 000 000 元。A 公司、B 公司均以公 度作为会计年度，采用相同的会计政策。由于投资时 B 公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对 B 公司的净利润进行调整，A 公司应确认的投资收益为 2 400 000 元（8 000 00030%），一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。被投资实现净利润借：长期股权投资损益调整（账面净利润、调整后的净利润）贷：投资收益被

7、投资发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整【特别提示】对净利润调整的 2 种情形投资时点：取得投资时被投资 各项资产、负债的公允价值与账面价值不同（评估增值或减值）投资后：投资 与被投资 之间未实现的内部交易损益（1）在确认应享有或应分担被投资 的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资 各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能完全以被投资 自身核算的净利润与持股比例计算确定，而是需要在被投资 实现净利润的基础上经过适当调整后确定。对于存货：只有售出部分才会影响损益；其他资产（如：固定资产、无形资产）=资产评估增值的部分尚可使用年限项目投资时被投资方资

8、产、负债的公允价值与账面价值不相等（考虑所得税影响）1.存货调整后的净利润=账面净利润-（投资日存货的公允价值-账面价值）当期出售比例（1-25%）2.固定资产（无形资产）调整后的净利润=账面净利润-（资产的公允价值/资产尚可使用年限-资产的原值/资产使用年限）（1-25%）3. 被投资方对相关的资产计提了减值应当以投资时资产的公允价值为基础确定应计提的减值损失，并据以调整被投资的净利润【】A 公司的会计处理如下：借：长期股权投资B 公司损益调整贷：投资收益【补充例题单选题】（2016 年）2 400 0002 400 0002015 年 1 月 1 日，司以存款 2 500 万元取得乙公司 20%有表决权的，对乙公司具有影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 12 000 万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司 2015 年度实现的净利润为 1 000 万元。不考