会计从业资格资料强化辅导第七章

1、会计从业资格资料强化辅导第七章第七章财产清查考情分析本章是历年考试中非常重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选和判断等全部题型，最近三年考试平均分为 10分。本章的学习难度不大，要求考生理解和牢记一些 基本的知识点。年单选题多选题判断题合计平均分二200852291020093441120103429第一节财产清查概述一、财产清查概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与 实存数是否相符的一种专门方法。(一)按清查的范围分为全面清查和局部清查。.全面清查是指对全部财产进行盘点和核对。.全面清查的情况(1)年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正

2、确；(2)单位撤销、分立、合并或改变隶属关系；(3)中外合资、国内联营；(4)开展清产核资；(5)单位主要负责人调离工作。3.局部清查(1)清查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、材料、在产品和产品、债权债务。(2)需进行局部清查的情况a.对于现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；b.对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银行核对一次；c.对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物 资，应每月清查盘点一次；d.对于债权债务，应在年度内至少核对一至二次，有问题应及时核对，及时解决。(二)按清查的时间分为定期清查和不定期清查。.定期清查(1)这种

3、清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。(2)清查的目的在于保证会计核算资料的真实正确，一般是在年末、季末或月末结账时进行。.不定期清查（1）其清查对象可以是全面清查也可以是局部清查，如更换出纳员时对现金、银行存款所进 行的清查；更换仓库保管员时对其所保管的财产所进行的清查等等。（2）目的在于查明情况，分清责任。时间二定期、不定期 全面、局部1、定期 年末2、不定期更换出一员目的仓库员责任二、财产清查意义（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，从而保证帐实相符，提高会计资料 的准确性；（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，切实保障各项财产物资的 安全完

4、整；（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，提高资金使用效果。三、财产清查一般程序清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。L宾有2、良好国使用薮童f质堇历年考题一、单选题（2008年）企业在编制年度财务会计报告进行的财产清查，一般应进行（）。A.重点清查B.全面清查C.局部清查D.抽样清查正确答案B答案解析在以下几种情况下，需进行全面清查，年终决算前，为了确保年终决算会计资料 真实、正确，需进行一次全面清查；单位撤销、分立、合并或改变隶属关系，需进行全面清查；中 外合资、国内联营，需进行全面清查；开展清产核资，需要进行全面清查；单位主要负责人调离工 作

5、，需要进行全面清查。二、多选题（2010年）下列资产中，需要从数量和质量两个方面进行清查的有（）。A.货币资金B.原材料C.产成品D.应收账款正确答案BC答案解析对于实物资产即在产品、原材料、产成品、固定资产等的清查应同时关注数量和 质重。（2009年）一般而言，在以下情况中，需要进行财产全面清查的有（）。A.单位主要负责人调离工作B.单位撤销、分立C.单位改变隶属关系D.开展清产核资正确答案ABCD三、判断题(2009年)定期财产清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。()正确答案对第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法(一)库存现金的清查.在进行现金清查时，为了明确责任，出纳员

6、必须在场，在清查过程中 不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。.现金盘点后，应根据盘点的结果及现金日记帐核对的情况，填制“现金盘点报告表”。.现金盘点报告表也是重要的原始凭证。.“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。(二)银行存款的清查.银行存款的清查与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。.对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或根据账簿记录给对方开出对 账单，提供给对方进行核对的财产清查方法。.对账单法适用于银行存款和往来款项的清查。.实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。

7、这种不一致的 原因，一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误，二是存在未达账项。.所谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导 致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未取得结算凭证而 尚未入账的款项。.未达账项的四种情况(1)企业已收，银行未收；(2)企业已付，银行未付；(3)银行已收，企业未收；(4)银行已付，企业未付。出现上述第1、4两种情况会使 “本企业银行存款日记账账面余额 ”大于“银行对账单余 额”；出现上述第2、3两种情况会使 “本企业银行存款日记账账面余额 ”小于“银行对账单余 额”。【例7-1 某企业

8、2009年12月31日银行存款日记账账面余额为199 500元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为249 450元，经逐笔核对，发现未达账项如下：12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计600元，持票人尚未到银行取款。12月29日，企业因采购办公用品，开出转账支票一张，计 9 750元，银行尚未入账。12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计 16 500元，已开具收款单送存银行， 但银行尚未入账。12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金6 000元，企业尚未接到通知而未入账。12月31日，银行计算企业存款利息12 600元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知

9、而未入账。12月31日，银行受企业委托代收销货款49 500元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。根据以上未达账项编制 “银行存款余额调节表”，如表7-2所示。 正确答案银行存款余额调节表项目J金额项目金额本企业银行存款日记账账面余额1199 500银行对账单余额249 450加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款1.企业存款利息12 6001.存入转账支票16 5002.银行代收销货款49 500减：企业已付、银行未付减：银行已付、企业未付款1.开出现金支票6001.银行代扣罚金6 0002.开出转账支票9 750调节后存款余额255 600调节后存款余额255 60

10、07.对于银行存款的清查，指出以下几点：(1)经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该 表调节后，若双方账目没有差错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若 不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法 进行更正。(2)编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错 误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记上登记，而要等到银行转来有关原始凭 证后再按记账程序登记入账。(3)在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。原始凭证，现金盘点报告表非

11、原始凭证：银行余颤调节表二、实物资产的清查方法实物资产清查时，实物资产的保管员必须在场，并参加盘点工作。)实地盘点法.对于实物资产的清查，应从数量和质量两个方面进行。.检查实物资产的数量，则主要通过采用点数、过秤和度量等方式和一定的实地盘点技术方法 来进行。实地盘点实物资产的技术方法主要有如下几种：(1)逐一盘点法。如以件或台为计量单位的产成品或机器设备；又如以千克、吨为计量单位 的材料。(2)测量计算盘点法。如露天堆放的煤、砂石。(3)抽样盘点法。抽样盘点法是对某些价值小，数量多，不便逐一清点的财产，采用从总体 或总量中抽取少量样品，确定其样品数量，然后再推算总体数量的方法。原始凭证；现金/

12、点报告表非原始凭证；银行余额调节表100颗T 5克1000甄50 克（二）技术推算法.这种方法适用于堆垛量很大，不便一一清点，单位价值又比较低的实物的清查。如露天堆放 的燃料用煤，就可以用技术推算法。.盘点结束后，将“盘点单”的实存数额与账面结存数额核对。若发现某些财产物资账实不 符，应填制“实存账存对比表”，确定财产物资盘盈或盘亏数额。实存账存对比表是财产清查的重 要报表，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的重要依据，应认真填 报。r原始凭证；现金盘点报告表买存账存对比表原始凭证：银行余颤调节表 往来款项清查报告表三、往来款项的清查方法.往来款项的清查一般采取 “查询核

13、实法”进行清查。.往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”，该表不是原始凭证。历年考题一、单选题（2010年单选）某企业 2009年12月31日银行存款日记账账面余额为217300元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为254690元，经核对，发现未达账项如下：银行已收，企业未收款42100元，银行已付，企业未付款5000元，企业已收，银行未收款21600元，企业已付，银行未付款21890元，则该企业可动用的银行存款实有数是（）。A.217300 元 B.254690 元 C.254400 元 D.276290 元正确答案C答案解析企业可动用的银行存款实有数也就是经过调

14、整后的银行存款日记账余额或经过调 整后的对账单余额。经过调整后的银行存款日记账余额=调整前余额217300+银行已收企业未收42100-银行已付企业未付 5000=254400 （元），或者经过调整后的银行对账单余额=调整前余额254690+企业已收银行未收 21600-企业已付银行未付 21890=254400 （元）。所以选择 C企业日记账余额217 300+ 421005000银行时昧单余额254 590+ 2LSOO-2189025440。254 如。（2007单选）对露天堆放的煤进行盘点所采用的清查方法一般是（A.逐一盘点法B.测量计算盘点法C.抽样盘点法D.查询核对法正确答案B二、

15、多选题（2010年）会使本企业银行存款日记账账面余额，小于银行对账单余额的未达账项有 （）。A.企业已收，银行未收款B.企业已付，银行未付款C.银行已收，企业未收款D.银行已付，企业未付款正确答案BC答案解析企业已付银行未付款和银行已收企业未收款，会使得银行存款日记账账面余额小 于银行对账单余额；而企业已收银行未收款和银行已付企业未付款会使得银行存款日记账账面余额 大于银行对账单余额。（2007年）对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（）。A.库存现金B.银行存款C.存货D.往来款项正确答案AC三、判断题（2009年）财产清查时应本着先认定质量，后清查数量、核对有关账簿记录等的原则进 行。（

16、）正确答案错答案解析财产清查时应本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。（2008年）对某些价值小、数量多、逐一清点工作量大的财产物资，可以采用测量计算盘 点法进行财产清查。（）正确答案错答案解析不是采用测量计算盘点法，应采用抽样盘点法第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议。一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿，记入其他应收款账户；因管理不善原因造成的损 失，应作为管理费用入账；因自然灾害造成的非常损失，列入企业的营业外支出。（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项。（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度。（四）及时

17、调整账簿记录，保证账实相符。二、财产清查结果的处理步骤和方法（一）审批之前的处理.财产清查中发现的盘盈，盘亏，在报经有关领导审批之前，根据财产盘盈，盘亏的数字，编 制会计分录。.同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机 构批准。（二）审批之后的处理（三）举例.财产盘盈的账务处理：(1)发现时(审批前)借：原材料库存商品库存现金贷：待处理财产损溢(2)审批后a.原材料盘盈借：待处理财产损溢贷：管理费用b.现金盘盈借：待处理财产损溢贷：营业外收入.财产盘亏的账务处理(1)原材料或商品盘亏a.原材料或商品盘亏，审批前的账务处理借：待处理财产损溢贷：原材料库存商

18、品b.原材料或商品盘亏，审批后的账务处理借：其他应收款(查明原因)管理费用(一般经营损失)营业外支出(非常损失)贷：待处理财产损溢【例7 5】某企业在财产清查中，盘亏材料40 000元，其中25 000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。借，待处理财产损溢40000贷上原材料40000借二营业外支出瑁其0管理费用15000贷，待处理财产损流40300(2)固定资产盘亏a.固定资产盘亏审批前的账务处理借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产b.固定资产盘亏审批后的账务处理借：营业外支出贷：待处理财产损溢50 000元，已提折旧 20 000【例7-4某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面

19、原价元。原侨5C00折I日2000信累计折旧SW待处理资产损溢3000贷：固定资产50C0借；营业外支出30g贷；待处理赍产损溢3000（3）现金盘亏a.现金盘亏，审批前的账务处理借：待处理财产损溢贷：库存现金b.现金盘亏，审批后的账务处理 借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢盘盈流动资产管理费用管理费用/营业外支出固定资产营业外收入营业外支出库存现金营业外收入管理费用查明原因其他应付款其他应收款历年考题一、单选题（2009年）某企业在财产清查中，盘亏现金 1 000元，其中400元应由出纳员赔偿，另外 TOC o 1-5 h z 600元无法查明原因。现经批准后，转销现金盘亏的会计分录为（）。A.借：待处理财产损益1 000贷：库存现金