财税法规参考(四)(共15页)

1、相关(xinggun)法规及业务解析1、增值税普通发票开具红字发票有几种(j zhn)情况？如何作废(zu fi)处理？2、员工宿舍是否需要缴纳房产税？3、关于发票的一些常识。4、纳税人支付的交通补贴在所得税方面的规定。5、开具税收证明及应注意的问题。1、增值税普通发票开具红字发票有几种情况？如何(rh)作废处理？1.1、购货方没有(mi yu)入账，将发票联退回给销售方，销售方凭此开具相同内容红字发票即可；1.2、购货方已经入账，购货方需要到主管局开具(ki j)进货退出及索取折让证明单，销售方凭此开具红字发票；1.3、双方都没有入账（当月），购货方退回发票联，销售方全联次“作废”即可。此条

2、不开具红字发票。2、员工宿舍是否需要缴纳房产税根据财政部、国家税务总局关于对外资企业及外籍个人征收房产税有关问题的通知（财税20093号）规定： “一、自2009年1月1日起，对外资企业及外籍个人的房产征收城市房产税改为房产税，在征税范围、计税依据、税率、税收优惠、征收管理等方面按照中华人民共和国房产税暂行条例（国发198690号）及有关规定执行。” 根据财政部、国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知（财税(ci shu)2000125号）规定： “一、对按政府法规价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支的事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房

3、政策中带户发还产权(chn qun)并以政府法规租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。” 根据上述的规定，自2009年1月1日起，外商独资生产性企业将厂区内自有产权的宿舍供员工免费使用(shyng)，可适用财税2000125号文第一条的规定暂免征收房产税。3、识别普通发票的一些常识3.1、关于发票代码和发票号码，国家税务总局在2004年下发了国税函2004521号文件，要求从2005年1月1日开始，统一全国普通发票的发票代码和发票号码，2004年7月1日至当年年底是过渡期。在此之前，发票只有发票号码，没有发票代码。因此，也有人将2005年以后的发票称为新版发票。 其中，发票代

4、码是12位阿拉伯数字，它们有特定的含义：第1位为国家税务局、地方税务局代码，1为国家税务局，2为地方税务局，0为国家税务总局。第2、3、4、5位为地区代码（地、市级），以全国行政区域统一代码为准，国家税务总局为0000。第6、7位为印刷年份代码，比如2009年以09表示。第8位为统一的行业代码，如果是国税行业的发票，那么，第8位数字的含义是：1.工业；2.商业；3.加工修理修配业；4.收购业；5.水电业；6.其他；如果是地税行业的发票，则第8位数字的含义是：1.交通运输业；2.建筑业；3.金融保险业；4.邮电通信业；5.文化体育业；6.娱乐业；7.服务业；8.转让无形资产；9.销售不动产；0.

5、表示其他。第9、10、11、12位为细化的发票种类代码，按照保证每份发票编码唯一的原则，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局自行编制。普通发票号码则为8位阿拉伯数字。 这些数字尤其是发票代码对于判断发票是否合法有效有很大的指导作用。由于发票代码都有其特定的含义，如果取得的发票中，发票代码与发票开具企业的实际情况不符，则往往(wngwng)有很大的假发票嫌疑。其实，假发票的鉴别，是一项综合性很强的工作，依靠发票代码、发票号码只是一个方面，有时需要运用多方面的发票常识进行判断。3.2、手写(shuxi)版 HYPERLINK /web/sw_gsz/ 普通发票防伪标志： （1）发

6、票联采用专用水印纸印制，水印图案为菱形，中间(zhngjin)标有SW字样； （2）发票监制(jinzh)章和发票号码采用有色荧光油墨套印，印色为大红色，在紫外线灯下呈橘红色反应。 发票监制章是识别发票真伪的法定标志之一。全国(qun u)统一启用的新版发票的“发票监制章”，其形状为椭圆形，上环刻制“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“税务局监制”字样，中间刻制国税、地税税务机关所在地的省、市全称或简称，字体为正楷，印色为大红色，套印在发票联的票头正中央。3.3可以通过拨打热线12366进行查询。4、纳税人支付的交通补贴在所得税方面的规定企业为职工发放的交通补贴每月按公司确定的标准同工资一并发

7、放。而根据日前财政部出台的关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）的规定，企业为职工按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。那么在计算企业所得税时，发放的交通补贴是否可以按工资、薪金全额进行税前扣除。一般来说，在企业所得税税前扣除没有规定的前提下，应当遵循会计规定；在会计上有规定、税法上也有规定的情况下，应当遵循税法规定。并且关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）规定：“在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计

8、算纳税。”在交通补贴的税前扣除上，根据国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）的规定，中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗

9、费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。根据上述法规规定，对纳税人支付给职工个人的交通补贴，在企业所得税上是作为“职工福利费”对待的。对企业实际支付的职工福利费用的税前扣除实行总额控制，即超过工资总额14%的部分不允许税前扣除。此外交通(jiotng)补贴还需要由企业代扣代缴个人所得税。按照文件的规定，根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发1999058号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式(fngsh)向职

10、工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税；根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发1999058号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。 5、开具税收证明及应注意(zh y)的问题5.1、应当开具(ki j)税收证明的情形境内机构(j

11、gu)和个人向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明：（一）境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入；（二）境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入；（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益。以上服务贸易，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、

12、政府服务等交易行为。以上所称收益，包括职工报酬、投资收益等。以上所称经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。外汇指定银行对外支付应当审核境内机构或个人提交的由主管税务机关签章的税务证明以及国家规定的其他有效单证，并在税务证明原件上签注支付金额、日期后加盖业务印章，留存原件五年备查。按规定由外汇局审核的上述对外支付，外汇指定银行凭外汇局出具的核准文件办理，无需审核及留存税务证明。5.2、无须办理和提交税务证明的特殊情形境内机构或个人对外支付下列项目，无须办理和提交税务证明：（一）境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用；（二）境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内

13、机构在境外承包工程所垫付的工程款；（三）境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款；（四）进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用；（五）境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂等各项费用；（六）境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇；（七）国家规定的其他情形。5.3、税收证明的办理（一）申请境内机构和个人对外支付前，应当分别向主管国税机关和主管地税机关申请办理税务证明。境内机构和个人在申请办理税务证明时，应当首先向主管国税机关提出申请，在取得主管国税机关出具的税务证明后，再向主管地税机关提出申请。境内机构和个人在向主管税务机关提出申请时，应当填写服务贸易等项目对外支付出具税

14、务证明申请表并附送下列资料：1、合同、协议或其他能证明双方权利义务的书面资料（复印件）；2、发票或境外机构付汇要求文书（复印件）；3、完税证明或批准免税文件（复印件）；4、税务机关要求提供的其他资料。境内机构和个人提交的资料应为中文，如为中文以外的文字，须同时提交境内机构和个人签章的中文文本。境内机构和个人提交上述条款中规定的资料为复印件的，应加盖印章。境内机构和个人已将上述资料报送过主管税务机关的，申请对外支付时不再重复报送。以上所称主管税务机关是指支付地主管税务机关。（二）申请表填写的注意事项1、填写申请表时境外机构或个人“收款方名称”和“地址”应注明外文全称（香港、澳门和台湾地区除外）。

15、2、填写申请表时一定要注意按照含税金额填写，非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法（国税发20093号）第十条规定：扣缴义务人与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。所以境内机构和个人与境外签订的不含税支付合同要注意换算。3、填写申请表时的“汇率”按申请当日的中国人民银行公布的基准汇率；如已缴纳税款的，填写计算税款时的汇率。4、申请表“本次付汇金额涉税情况”只填写已缴纳税款情况。5、申请表在向国税局主管机关和地地税局主管机关申请出具税务证明时分别提交一份。（三）开具税收证明的程序1、

16、先国税后地税主管税务机关审核境内机构和个人提交的申请表及相关资料项目填写完整、所附资料齐全的，主管国税机关应当场为其出具税务证明；主管地税机关在收到主管国税机关出具的税务证明时，应当场在税务证明上填注相关栏目并签章。境内机构和个人提交的申请表项目填写不完整或所附资料不齐全的，主管税务机关应当即告知境内机构和个人予以补正。对于涉及境外劳务不予征税的支付项目，主管税务机关应予以审核，并于5个工作日内为境内机构和个人出具税务证明或填写相关栏目。支付地主管税务机关与征税机关不在同一地区的，例如公司机构所在地付汇，工程所在地征税的情形，境内机构和个人应当持征税机关的完税证明，到支付地主管税务机关申请办理

17、税务证明。2、税收证明一式三份主管国税机关负责出具税务证明（一式三份）并编码，加盖“对外支付税务证明专用章”后，自行留存一份，另两份交境内机构和个人到主管地税机关办理相关手续。主管地税机关负责在主管国税机关出具的税务证明上填写相关项目并加盖“对外支付税务证明专用章”，留存一份，另一份交境内机构和个人到外汇指定银行办理付汇手续。主管国税机关和主管地税机关应当在出具税务证明后15个工作日内，对境内机构和个人提交的申请表及所附资料进行复核。复核的内容包括：（1）境内机构和个人申请的内容与实际支付的项目是否一致；（2）支付项目的税收处理是否正确，是否符合相关税收法律法规和税收协定（安排）的规定。3、税

18、收证明的章具有专一性主管国税机关和主管地税机关开具税收证明使用的是非行政章，而是专门刻制的“对外支付税务证明专用章”，并且需要向同级外汇管理部门备案。“对外支付税务证明专用章”为长方形，规格为63mm20mm，字体为仿宋体。内容分为两行：第一行为办理税务证明的主管税务机关名称，第二行为“对外支付税务证明专用章”。5.4、开具税收证明要判定对方是否可以享受税收协定待遇非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法（国家税务总局令第19号）强调，非居民企业依据税收协定在中国境内未构成常设机构，需要享受税收协定待遇的，应提交非居民企业承包工程作业和提供劳务享受税收协定待遇报告表，并附送居民身份证明及税务机关要求提交的其他证明资料。非居民企业未按上述规定提交报告表及有关证明资料，或因项