财政学- 流转税体系(商品税体系

1、第七章 流转税体系(tx)（商品税体系(tx)）共五十九页第一节 商品税的一般(ybn)原理适应市场经济的需要，我国从1994年1月1日起实行新税制，包括三个体系:流转税体系：增值税、营业税、消费税和资源税等税种；所得税体系:企业(qy)所得税，外商投资企业所得税和外国企业所得税及个人所得税。 辅助税体系：从税收体制上说，又称地方体系：主要有土地增值税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税和固定资产投资方向税等税种。共五十九页一、商品税结构(jigu) 商品税结构：国内商品税和进出口商品税两个系列。国内商品税由一般商品税和特殊(tsh)商品税构成。一般商品税主要是对货物普遍征收的增值税和

2、对劳务普遍征收的营业税。特殊商品税主要是在一般商品税的基础上对少数几种商品征收的消费税。进出口商品税主要是对进出口商品征收的关税。中国现阶段商品税是一种以国内商品税为主，进出口商品税为辅的商品税结构。共五十九页二、 流转税的基本(jbn)理论1、流转税的内涵 流转税是指以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税，在国际上通称(tngchng)“商品及劳动课税”。我国有些教材称流转税又的称商品税。商品流转额是指在商品交换（买进或卖出）过程中发生的交易额。对卖方来说，具体表现为商品收入额，对卖方来说，则是购买商品支付额。 共五十九页非商品流转额：不从事商品生产和商品交换的企业、事业单位，因其向社会提

3、供服务所取得到的交通运输、邮政电讯、金融保险、公用事业、娱乐与服务等各项劳务性收入额。对非商品流转额征税，一般都以提供劳动方发生的营业额为课税对象。“流转”：从货币为媒介的商品从生产(shngchn)、批发到零售的整个流通过程，而流通过程中发生的各类交易则成为流通环节。共五十九页西方国家称流转税为商品课程，我国有些教材也如此称谓。两种称谓的区别？两种不同的称谓是从不同角度认识(rn shi)流转税，商品课税强调的是以商品为征税对象。即强调课税对象的范围。流转税一方面指出课税的过程是整个流通过程；另一方面强调课程对象是流转额。在税率既定的前提下，税额大小直接依存于商品和劳务价格及流转额的多少，而

4、与成本费用无关，据此特征称之为流转税。共五十九页2、流转税（或商品税）分类：一是以应税商品的流转(lizhun)总额为计税依据的商品税；营业税、消费税、关税等居于第一种类型的商品税。二是以应税商品流转的增值额为计税依据的商品税。增值税属于第二类型的流转税共五十九页 3、流转课税的特点第一，流转税的存在(cnzi)必须以商品交换和提供劳务为前提。第二，税源充裕，能充分满足财政收入。流转税的纳税额只与流转额的多少有关，同成本费用高低无关。流转课税这一特点，有利于保证财政收入的稳定。共五十九页 第三，流转税具有普遍性和隐蔽性。 普遍性：各行各业，所有环节。 隐蔽性：由商品税本身的间接税属性产生的。

5、商品税是间接税，税收负担便转嫁给消费者承担。尽管税后商品（劳务）的价格(jig)提高了，然而消费者作为税负的实际承担者，都难以体验到在直接税情况下发生的那样明显的收入转移。商品税负普遍而隐蔽这一性质使得政府在推进或改进商品税时，受到的社会阻力较小。共五十九页 第四，流转税在税收负担的分配上具有明显的累退性质。普遍采取比例税率，并且不具体考虑纳税人的纳税能力。 在一般(ybn)情况下，一个人的收入越高，其消费性开支占个人收入的比重就相对越低。而一个人的收入越低，其消费性开支占个人收入的比重就越高。收入越低的消费者所承担的税赋占其总收入的比例会相应变得越高，而收入越高的消费者所承担的税负占其总收入

6、的比例也就行对变得越低。人们就发现，商品税的税收负担分配实际上呈现累退性。共五十九页这种累退性造成税收负担分配上的不平等。 原因：商品课税一般较多地偏重生活资料，生活资料分为生活必需品和非必需品两大类。对生活必需品广泛(gungfn)课税就会导致商品税税收负担更多地落在那些将个人收入的大部分用于基本生活开支的广大低收入者身上，这是税收负担分配上的一种不公平，它主要源于商品税税收负担分配上的累退性质，为了减少这种不公平，各国政府一般不对食品类的生活必需品课征重的商品税。共五十九页第五，流转税便于政府用于实现多重政策目标。流转税对不同类型商品规定不同税率或者对同一类的不同品种规定不同的税率，从而(

7、cng r)调节商品生产者行为、消费者的行为。第六，流转税还具有征收管理上的简便易行、低成本高效率的性质。（和所得税比较）共五十九页4、流转税的计税价格含税价格，是指计税价格包含了税金在内税金是价格的组成部分，故也称价内税，即含税价格成本+利润+税金。我国长期以来实行的就是价内税。价外税，就是把应征的流转税附加在商品价格之外。间接地配合价格发挥调节(tioji)生产的作用。共五十九页第二节 增值税体系(tx) 一、增值税的产生 1、增值率是1917年，美国学者亚当斯提出增值税的雏形，1921年德国学者西蒙斯正式提出增值税名称(mngchng).1954年，由法国政府财政官员莫里斯劳又提出，并在

8、法国实行的一种新税。 2、我国自1994年实行增值税以来，到2004年10年的时间，增值税成为我国第一大税种，占到国家税收总额的近40%。共五十九页 3、我国增值税改革的三个重要革命：1994年增值税取代(qdi)产品税2008年增值税转型改革2011年营改增试点提问：为什么是场革命？意义何在？共五十九页二、 增值额的概念(ginin)1、增值税（简称）V.A.T是根据商品生产(shngpnshngchn)和流通过程的增值额所课征的一种税。 增值税是以法定增值额为计税依据征收的一种税。增值额的确定是征收增值税的关键。2、增值额，从理论上讲是指企业或个人在生产经营过程新创造的那部分价值，即相当于

9、商品价格（C+V+M）扣除在生产中消耗掉的生产资料的转移价值（C）之后的余额（V+M_），主要包括工资、利润、利息、租金和其它属于增值性的费用。在我国相当于国民收入部分。（？）共五十九页 增值额在实际中的理解：第一，就某一个生产经营单位而言，增值额就是该单位商品的销售收入或劳务收入（经营收入额）扣除为生产和经营这种商品而外购的那部分商品金额的余额。第二，就一种商品生产的全部过程来看，商品从生产到流通各个经营环节的增值额总和，相当于该商品实现消费(xiofi)时的最后销售总值。共五十九页三、增值税的特征(tzhng)（优点） 1、增值税实行“税额扣除原则”，体现了增值税“税不重征”的优点。其优越

10、性主要反映在：适应社会化大生产的需要，抑制(yzh)企业经营中大而全、小而全的倾向避免从减免税中，人为扩大获利机会的可能性利于企业不断降低物耗，提高利润、增加国家税收共五十九页2、增值税实行“道道征税”的原则(yunz)，具有广泛的税基3、增值税在某种程度上体现了税收中性原则，对资源配置的扭曲作用被降到最低限度。共五十九页首先， 避免重复课税(k shu)给企业造成的竞争扭曲。 增值税对所有行业，部门的整体流通环节都实行了税款扣除制，对进项税额的扣除可以在一定程度上避免重复课税给企业造成的竞争扭曲，也尽可能地避免了国家税收给资源与优化配置带来的扭曲作用。共五十九页 其次，增值税税率结构简化，税

11、率趋于单一。即对不同类型的商品，劳务所使用的税率基本上一致，因而(yn r)不会对生产者的生产决策造成过多影响，有利于企业按照市场经济的要求选择最佳经营方式。共五十九页 4、增值税实行“税款扣除制”，在税务征管(zhn un)上具有简便性及严密性的特点。 整个操作程序都是在一套严密的发票管理制度下进行的。 购销关系的两个纳税人之间形成一种无形的相互牵制关系。 销货发票上如实注明增值税额，从而简化了税务部门的征管工作。共五十九页四 增值税的类型(lixng) 按照增值额中对固定资产的处理办法为划分标准，可以(ky)将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三类。（一）生产型增值税。1

12、、生产型增值税的税基按照与国民生产总值相同口径计算，即每一流转环节，每一企业单位都以其商品与劳动的销售收入，减去用于生产的中间性产品与劳务的支出（不包括厂房、机器、设备等资本品的折旧额）作为增值额，并以此作为增值税的计税基础。共五十九页2、公式表示：增值额=销售收入总额(zng )-外购中间产品及劳务支出 =折旧+工资、薪金+租金+利息+利润3、从国民经济的总体来看，这种增值额就是国民生产总值，据此课征的增值税被称为生产型增值税。生产型增值税在计算增值额时，允许扣除劳动对象的价值，而不准对任何固定资产价值给予扣除。共五十九页（二）收入型增值税。 1、收入型增值税的税基按国民生产净值（相当于国民

13、收入）相同的口径计算的。收入型增值税在计算增值税时，仅允许扣除当期转移到产品价值中去的那一部分固定资产价值，这时税基与理论(lln)上V+M趋于一致。共五十九页2、公式表示如下： 增值额=销售收入总额-外购中间性产品和劳务支出-资产折旧 =工资、薪金+租金+利息+利润3、从国民经济整体来看，这一增值额就是国民收入(gumnshur)，据此课征的增值税成为收入型增值税。共五十九页（三）消费型增值税。1、消费型增值税在计算增值额时允许把当期购买的固定资产价值在当期全部予以扣除，而不管是否转移到产品(chnpn)中去，这时税基小于理论上的V+M，从国民经济整体看，在社会总产值C+V+M中扣除了C以及

14、V+M中用于积累的部分，相当于全部消费品的价值。共五十九页 2、公式表示如下： 增值税=销售收入总额-外购中间性产品及劳务支出-同期购入资本品价值。 3、从国民经济的整体来看，这种增值税的税基相当于经济社会消费开支(kizh)的价值，而不包括资本开支的价值。据此课征的增值税被称消费型增值税。共五十九页三种类型税基根本区别：课征增值税时，对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理：规定对购入的固定资产价值不作扣除的是生产型增值税，规定按折旧方式(fngsh)对购入的固定资产价值逐年扣除的是收入型，规定对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。共五十九页五、不同类型增值税经济效应(xi

15、oyng)分析第一(dy)，对财政收入的影响不同。就税基而言，消费型增值税的税基最小，从范围来看，这时的税基小于理论上的V+M。收入型增殖税的税基与理论上的V+M大致相同，生产型增殖税的税基大于理论上的V+M。共五十九页 第二，对税负结构的重新分配以及(yj)经济结构的影响不同。消费型增值税在计算增值额时允许扣除当期购入的固定资产，一般不存在重复征税现象。 收入型增值税和生产增值税由于在计算增值额时，部分允许扣除或不允许扣除当期购入固定资产，这就使这部分税款资本化为固定资产价值的一部分，分期转移到产品的价值中去，成为产品价格的一个组成部分，从而产生重复征税。共五十九页对固定资产购进价值重复征税

16、，可能造成对产业结构的逆向调节：首先，会导致行业税负结构的变化，在一定程度上诱导加工行业的大力发展，抑制基础产业的发展。其次，导致资金(zjn)密集型的行业税负明显重于劳动密集型的行业，这也体现出对产业结构的逆向调节。共五十九页第三，对投资规模的影响不同。 消费型增值税，客观上会刺激投资的扩张。 收入型增殖税对扩大再生产没有刺激作用。收入型增值税一般(ybn)不改变人们投资取向，对经济增长的影响应该是呈中性的。 生产型增值税，它不利于鼓励投资，特别是在资本有机构成高、资本密集程度大时，会起到抑制投资的作用。共五十九页 第四，对物价的影响不同。消费型增值税具有刺激投资(tu z)的作用。某种程度

17、上引起需求拉动型的物价上涨。收入型增值税和生产增值税，抑制投资主体的投资欲望，从而抑制物价上涨。共五十九页 第五，对进出口贸易的影响不同。在出口环节，一般实行“出口退税”政策，国际上采取“征多少，退多少，彻底退税”的原则予以退税。消费型增值税能够实现全面抵扣已纳税款，迎合了终点课税(k shu)原则，最容易保证定额退税。收入型增值税由于固定资产折旧额的确定有许多估计因素，定额退税在操上有一定难度。生产型增值税由于存在重复征税，难以做到彻底退税，因而使出口产品的税负相对较重，限制出口。共五十九页六、增值税的范围(fnwi)（一）从理论上讲，增值税是课征范围最广泛的税种之一，农业、工商业、服务业等

18、经济活动领域(ln y)的商品和劳务都可以包括在增值税的课征范围之内。世界各国的增值税范围大体划分为：非全面增值税与全面增值税两类。共五十九页 非全面增值税：政府规定只对某些(mu xi)行业和部门的商品与劳务课征的增值税，或是规定只对生产批发、零售环节中某一环节或某几个环节的商品与劳务课征的增值税。全面增值税：指对各行业各部门生产的商品与劳务，对商品流转过程的任何流通环节上的商品与劳务一律课征增值税。目前只有经济发达的欧共体国家实行全面增值税，而大多数发展中国家仍实非全面增值税。共五十九页 （二）我国增值税的范围：1984年我国正式开征之初，征税范围仅限于机械加工和纺织两大行业。1994年的

19、改革借鉴了国际经验。增值税的征收范围：包括生产、批发(p f)、零售和进口商品及加修理修配。新的增值税虽然扩大了征收范围，但仍属于非全面型增值税，第一产业和第三产业的大部分业务仍被排除在征收范围之外。共五十九页七、增值税的税率(shul)（一）国际：各国一般将其增值税率设计为2档至3档，在税法上通常分为(fn wi)标准税率、高税率（低税率）、零税率等类型。世界发展趋势：增值税为一档税率。标准税率所体现的是增值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。标准税率的设计与各国的经济状况、税收政策、收入水平，以及相对于其他税种税率水平有关。一般来说，标准税率是一国增值税的核心税率，其升降的变化说明了增

20、值税在整个税收体系中地位和作用的变化，也间接说明了一国财政收入状况的变化。共五十九页增值税的高税率体现(txin)了政府对某些商品或劳务区别对待并加以限制的政策。这一档税率被广泛用于对奢侈品和有害社会公益的商品和劳务所课征的增值税。增值税的低税率所表现的是政府的优惠政策，适用于低税率的商品和劳务，一般都是受政府鼓励或扶持以迅速扩大供给的商品与劳务。共五十九页 零税率是增值税区别于其他流转税所特有的一种税法规定。增值税的零税率规定其意义不同于免税。免税是对商品或劳务某一流通环节的部分或全部税款加以免除。零税率则不同，它不但要将应税商品或劳务的某一流通环节上的全部应缴税款免除，而且还要根据增值税特

21、有的税款扣除制，将前面所有(suyu)流通环节上实际缴纳的税款全部退还给流通环节的商品销售者。共五十九页（二）我国 1994年税制改革，把税率设为三档：零税率（0）、低税率（13%）、基本税率（17%）。 税率分四种情况。其一，对大多数商品和劳务而言，适用17%的基本税率。其二，对粮食、冷气、热水、煤气、自来水、图书、报纸、杂志、饲料、农药、化肥等适用13%的税率。其三，对报关出口的货物适用零税率。其四，纳税人提供加工、修理(xil)、修配劳务适用17%的税率。共五十九页八、我国增值税改革(gig)（一）我国1979年试点(sh din)改革，1984年将增值税从原工商税中分离出来单独设置。1

22、994年增值税取代产品税成为商品税中的主体税。 改革内容：扩大了征收范围简化了税率价内税改为价外税规范了计税方法共五十九页将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人（二）2009年增值税转型改革2004年开始增值税转型试点改革：2004年7月对东北8个行业试行消费型转型试点；2007年7月扩大到中部地区26个城市和8个行业。2008年7月1日内蒙东部五个城市和四川汶川试点。 当时的增值税试点，更多的是作为地方优惠政策的激励工具而存在。由于增值税本身的流转税性质，将其转型试点作为一种政策优惠的激励政策来使用，模糊了税制(shuzh)的中性原则，也影响了税制(shuzh)的稳定性。共五十九页2009年1

23、月转型改革：增值税转型改革时伴随着2008年刺激经济计划出炉的。正如温家宝在11月10日召开的省区市人民政府和部门主要负责同志会议上所说的，十项措施能否落实，要看能否积极推进关键环节和重点领域改革全面实施增值税转型改革，就是本次改革清单中的第一项。当日晚间，财政部、国家税务总局立即表示，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。此项措施可谓重拳出击。因为，此项改革，中央财政预计将减收超过1200亿元，会是新中国历史(lsh)上单项税制改革减税力度最大的一次。共五十九页（三）营改增我国结构性减税最重要的步骤之一、被称为“增值税扩围”的营业税转为增值税。2011年10月26日，国

24、务院常务会议决定从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化(shnhu)增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。率先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。共五十九页“增值税改革的本质将会是一场革命，它的要害不在于它的深化改革会带来什么样的总体的财政收入的变化，而在于会带来整个社会经济运行中的税负结构的变化”这是经济结构的最为真实的调整，是围绕着拉动内需，以实现消费促进经济发展的税收制度。（税收结构经济结构拉动内需改变收入结构）增值税是流转税

25、，最终都是由消费者承担的。降低增值税，就是降低消费者的税负负担(fdn)，而降低消费者的税负负担(fdn)，就是降低每一个国民的税负负担(fdn)。共五十九页“营改增的改革，其实就是系统性和结构性的降低税负，尤其是避免流转税重复征收(zhngshu)的弊病，从而降低市场整体经济运行的成本。而以降低税负来刺激经济，以合理的税收政策对应良好的经济环境，不仅从当下看对经济是利好，从长远看更是利好”。共五十九页对地方政府改变财政收入主要依赖(yli)土地财政大有裨益：世界上几乎没有同时征收营业税和增值税的国家。中国之所以如此征收，其实是1994年税制改革中央和地方妥协造成的。当时为了给地方财政收入留有

26、一定的空间，保留了营业税。因为在中国，增值税由国家税务局负责征收，其中75%为中央财政收入，25%为地方收入；进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。而营业税却是地方征收和地方的财政收入。共五十九页营改增，不仅可以避免流转税在增值税和营业税环节(hunji)上的重复征税，还能改善地方财政收入的来源和结构，对中国来说就是完善17年前税改未竟之事业，善莫大焉。共五十九页第四节消费税 一、消费税的征收的必要性及概念改革前的产品税的最大弊端在于重复课税。用增值税取代(qdi)产品税后，这一弊端将被取消。但是具有中性特征的增值税很难发挥对经济的调控作用。而政府又必须通过税收来对某些产

27、品的生产和消费方向施加影响，那么就必须起用新的税种。从国际作法来看，是课征消费税。共五十九页税对消费和生产的调节作用，比较符合市场经济运行规律。 消费税是1993年税制改革中新开证的一种税，是对在我国境内从事(cngsh)生产和进口税法规定的应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售量征收的一种税。共五十九页二 消费税的征税(zhn shu)范围和纳税人 消费税是对一些需要特别调节的消费品课征的税收。94年确定消费税的征税范围(fnwi)： 特殊消费品税目：鞭炮、烟花、烟、酒；奢侈品：化妆品、护肤护发品，贵重首饰及珠宝玉石；（2006年税制改革，取消护肤护发，增加了地板）不可再生的资源类消费品：汽油、柴油等；高档消费品：摩托车、小汽车；具有一定财政意义的产品：如汽车轮胎、护肤护发品等，该类产品实行增值税后税负下降较大，为保证财政收入而特列。共五十九页第五节 营业税 一、