成本报表与成本分析( 58页)ppt课件

1、本钱会计本钱报表、本钱分析1.影响本钱分析的根本要素及本钱分析 的方法2.要素分析法的计算3.全部商品产品本钱方案完成 情况的分析4.可比产品本钱降低义务完成情况的分析5.主要产品单位本钱分析一、影响本钱分析的 根本要素本钱分析是根据本钱资料对本钱目的所进展的分析.它包括本钱的事前、事中和事后三个方面的分析。这里所要引见的本钱分析主要是事后的本钱分析。影响本钱分析的根本要素有：固有要素、宏观要素和微观要素。 二、本钱分析的根本方法在进展本钱分析中，通常采用的技术方法有对比分析法、要素分析法和相关分析法等三种。对比分析法是根据实践本钱目的与不同时期的目的进展对比，来提示差别，分析差别产生缘由的一

2、种方法。在采用对比分析时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种方式。 要素分析法是将某一 综合性目的分解为各 个相互关联的要素， 经过测定这些要素对综合性目的差别额的影响程度的一种分析方法。相关分析法是指在分析某个目的时，将与该目的相关但又不同的目的加以对比，分析其相互关系的一种方法。 三、要素分析法采用要素分析法的计算程序：1.分解目的体系,确定分析对象2.连环顺序替代,计算替代结果.3.比较替代结果,确定影响程度.4.加总影响数值,验算分析结果.按其依存关系将经济目的分解为基数(方案数或上期数)实践数两个目的体系,然后将该目的的实践数减基数,求出实践脱离基数的差别,即为分析对象

3、.即以基数目的体系为计算根底,用实践目的体系中每项要素的实践顺序地替代其基数;每次替代后,实践数就被保管下来,有几个要素就交换几次;每次交换后计算出由于该要素变动所得新的结果.即将每次替代所得到的结果,与这一要素被交换前的结果进展比较,两者的差额,就是这一要素变化对经济目的差别的影响结果.将各要素变动对经济目的影响程度的数额相加,应与该项经济目的实践数与基期数的差额(即分析对象)相等. 例如，某企业消费甲产品, 本月份产量及其他有关材 料费用的资料如下表: 项 目计划数实际数 产品产量（件） 250 200单位产品材料消耗量（千克） 48 50 材料单价（元） 9 10 材料费用1080001

4、00000产量及其他有关资料 分析对象=100000-108000 = - 8000元方案资料费用=250489=108000 1 第一次替代=200489=86400 2 第二次替代=200509=90000 3 第三次替代=2005010=100000 4各要素变动对资料费用降低8000元的影响程度如下：由于产量变动对资料费用的影响 = (2) (1) =86400-108000 = -21600(元) 由于资料单耗变动对资料 费的影响=3-2 =90000-86400=3600元由于资料单价变动对资料费用的影响=4-3=100000-90000=10000元 各要素变动对资料费用的影响

5、= -21600+3600+10000 = -8000元上述分析计算时，还可以采用另外一种简化的方式，即差额计算法。 以上例资料费用资料 为根底 ,用差额计算 法结果如下： 由于产量变动对资料费用的影响 =200-250489 = -21600(元) 由于资料单耗变动对资料费用的影响 =200(50-48) 9=3600(元) 由于资料单价变动对资料费用的影响 =20050(10-9)=10000(元)四、全部商品产品本钱方案完成情况分析全部商品产品本钱方案完成情况的分析，可分别按产品别分析和按本钱工程分析。1.按产品别分析 在按产品别进展分析时, 应计算如下几个目的,即全部商品产品本钱降低额

6、和降低率、可比产品本钱和不可比产品本钱降低额和降低率、每种产品本钱的降低额和降低率。 本钱降低额和降低 率的计算公式如下：本钱降低额=按实践产量计算的实践本钱-按实践产量计算的方案本钱本钱降低率= 本钱降低额 按实践产量计算的方案本钱100%例如，某公司本年度消费三种产品，有关产量及单位本钱资料如下表：产量及单位本钱资料 产 品 别实际产量计划单位成本实际单位成本 可 比 产 品甲产品10020001900乙产品12025002450 不可比 产 品丙产甲产品本钱降低额 =1001900-1002000 =-10000甲产品本钱降低率 = -1000010020001

7、00%=-5%乙、丙计算方法同上，据此可编制成如下“全部商品产品本钱方案完成情况分析表：全部商品产品本钱方案完成情况分析表 产品名称 总成本差异按计划按实际降低额降低率 可比 产品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合计500000484000-16000-3.2% 不可比产品丙489000+9000+1.875% 合 计973000-7000-0.714%4800009800002.按本钱工程分析 在按本钱工程进展分析时,应计算如下几个目的:1.某本钱工程实践本钱比如案本钱降低额2.某本钱工程实践本钱比如案本钱降低率3.某本钱工程降低额对总本

8、钱的影响该本钱工程 实践本钱-该本钱工程按实践产 量计算的方案本钱该本钱工程实践本钱比如案本钱降低额按实践产量计算的全部商品产品方案本钱100%全部商品产品本钱方案本钱完成情况分析表成本项目全部商品产品成本差异计划实际降低额降低率直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及动力9800087570-10430-10.64%直接工资147000165410+18410+12.52%制造费用147000155680+8680+5.90%合计980000973000-7000-0.714%各本钱工程降低额对总本钱的影响-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%

9、-0.7143%向上五、可比产品本钱降务完成情况的分析 对可比产品本钱降低义务完成情况的分析，就是将可比产品的实践本钱与按实践产量和上年实践单位本钱计算的上年实践总本钱，确定可比产品实践本钱的降低额和降低率，并同方案规定的方案本钱降低额和降低率相比，评定企业可比产品本钱降低义务完成的情况。一可比产品本钱降低义务完成情况分析所需各项目的： =方案产量上年实践单位本钱-本年方案单位本钱方案本钱 降低率= 方案本钱降低额方案产量上年实践单位本钱100%实践本钱 降低额=实践产量上年实践单位本钱-本年实践单位本钱方案本钱降低额向下方案产量按上年实践单位本钱计算的总本钱方案产量按本年方案单位单位本钱计算

10、的总本钱 实践降低率= 实践本钱降低额实践产量上年实践单位本钱100%分析对象：降低额=可比产品本钱 实践降低额-可比产品本钱 方案降低额降低率=可比产品本钱 实践降低率-可比产品本钱方案降低率 实例分析：假设某企 业200年12份有关可 比产品本钱资料如下：方案本钱资料可比产品计划产量 单位成本 总成本 降低任务上年计划上年计划降低额降低率 A B120216 10 7 9 61200151210801296 120 21610%14.3%合计27122376 33612.4%方案本钱降低额=120 (10-9)+216(7-6)=336方案本钱降低率=(336/2712) 100%=12.

11、4%向上实践本钱资料 单位:千元可比产品实际产量 单位成本 总成本降低任务上年本年上年本年降低额降低率 A168 10 81680134433620% B240 7 51680120048028.6%合计3360254481624.3%实践本钱降低额=168 (10-8)+240 (7-5)=816实践本钱降低率=(816/3360) 100%=24.3%向下 从绝对数看,该厂可 比产品本钱实践比计 划降低额多降低480千元(816-336);从相对数看,实践本钱降低率比如案本钱降低率多降低11.9%(24.3%-12.4%),经过分析阐明该厂超额完成了可比产品本钱降低义务.二各要素变动对可比

12、产品本钱 降低义务完成情况的影响 影响可比产品本钱降低 义务完成情况的要素,主 要有产品产量、单位本钱、产品种类构造三个要素。1.产品产量. 由于可比产品本钱方案降低额是可根据比产品的方案产量，分别乘上该产品上年实践单位本钱和方案单位本钱的差额计算的；而实践本钱降低额是根据可比产品实践产量分别乘上该产品上年实践单位本钱与本年实践单位本钱的差额计算的。 因此在产品种类构造和 单位本钱不变时，产品 产量增减，就会使本钱降低额发生同比例的增减，但不影响本钱降低率的变动。2.产品单位本钱. 上面曾经讲过，方案降低额，是根据(上年实践单位本钱 - 本年方案位本钱) 计算的：而实践本钱降低额， 那么是(上

13、年实践单位本钱 本年实践单位本钱) 计 算的. 这样,当本年实践单位本钱发生变动时,必然会引起可比产品本钱降低额和降低率的变动.3.产品种类构造. 由于各种可比产品本钱降低率不同，假设本钱降低率大的产品在全部 可比产品中所占的比重 比如案提高，那么，全 部可比产品本钱降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率那么会少降低。 所以，产品种类构成的变动，同时影响本钱降低额和降低率。 三可比产品本钱降低义务完成情况的分析方法采用要素分析法分别计算以上三个要素变动对本钱降低义务完成情况的影响基数目的:=方案产量(上年单位本钱-方案单位本钱) 方案 产量或=上年单位本钱() 方案降低率

14、本钱方案降低额(1) 第一次替代:单位的产 品产量变动 ,不影响成 本降低率,那么可求得在实践产量、方案种类构造和方案单位本钱下的本钱降低额。 实践 产量上年实践单位本钱方案本钱降低率=2 那么产量变动对本钱降低额 的影响即为：2-1=实践产量方案产量上年实践单位本钱方案本钱降低率(- 第二次替代:实践产量、 实践种类构造、方案 单位本钱下的降低额和降低率。计算公式如下： =实践产量上年实践单位本钱-实践产量方案单位本钱 成 本降低额成 本降低 率= 实践 产量100%上年实践单位本钱本钱降低额(3) 那么产品种类构造变动 对本钱 降低额的影响 即为: (3)-(2)=实践产量上年实践单位本钱

15、-实践产量方案单位本钱-实践产量上年实践单位本钱方案本钱降 低 率对降低率的影响同样为：(3)-(2) 第三次替代：实践产量、 实践种类构造、实践单 位本钱下本钱降低额和降低率。计算公式如下： 成 本降低额实践产量上年实践单位本钱实践单位本钱()= -(4)成 本降低率实践产量上年实践单位本钱本钱降低额=100%=实践产量(方案单位本钱)-实践单位本钱产品单位本钱变动对本钱降低率的影响为同样为： (4)-(3 那么单位本钱变动对成 本降低额的影响即为: (4)-(3) 实例分析:假定某企业某年 消费甲、乙两种可比产品, 其有关本钱资料如下:产品名称 产量(件) 单位成本(千克)本年计划本年实际

16、上年实际平均本年计划本年实际平均甲3230700690685乙3035900850835要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务 完成情况;(2)采用要素分析 法计算分析各要素变动对 本钱降低义务完成情况.1.本年累计总本钱计算列表如下:产品名称实际产量本年累计总成本计划产量总成本按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算甲2100020700205502240022080乙3150029750292252700025500合计5250050450497754940047580实践本钱降低额=52500-49775=2725实践降低率=(2

17、725/52500) 100%=5.19%方案本钱降低额=49400-47580=1820方案降低率=(1820/49400) 100%=3.684% 那么可比产品本钱降低 义务完成情况:降低额=实践降低额-方案降低额 =2725-1820=905(元)降低率=实践降低率-方案降低率 =5.19%-3.684%=1.506%可见,实践降低额比如案降低额多降低905元,实践降低率比如案降低率多降低1.506%,完成了方案义务. 2.分析各要素变动对成 本降低义务完成的情况产量变动对本钱降低额的影响:(52500-49400) 3.684%=114(元)种类构造变动对降低额和降低率的影响:降低额:

18、(52500-50450)-525003.684%=116(元)降低率=(116/52500) 100%=0.221%单位本钱变动对本钱降低额和降低率影响: 降低额=50450-49775=675(元 降低率=(675/52500) 100%=1.285%各要素变动对本钱降低额和降低率的影响:降低额=114+116+675=905降低率=0.221%+1.285%=1.506%四、主要产品单位本钱分析首先,将产品单位本钱的实践数与方案数进展比较,计算其差别额和差别率,然后,在此根底上,分析各主要本钱工程产生差别的缘由.1.直接资料工程的分析1受资料耗费量和价钱两个要素的影响:单位产品方案资料费

19、用= 单位产品计划资料耗费量资料方案单价 各要素变动对资料费用 的影响的计算公式如下: 资料耗用量变动对单位本钱的影响= 资料实践单位耗用量(- 资料方案单位耗用量)资料计划单价 资料价钱变动对单位本钱的影响=(资料实际单价-资料计划单价) 资料实践单位耗用量 例如,某企业消费甲产 品,资料工程的有关资 料如下表:材料名称计量单位单位耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合计212224+12资料耗用量变动对单位本钱的影响=(40-38) 2.5+(10-9) 13=+18(元)资料价钱变动对单位本钱的

20、影响=(2.5-2.5) 40+(12.4-13) 10=-6(元)各要素变动对直接资料费用的影响=18+(-6)=12(元) (2)直接资料受资料耗用量、 价钱和资料配比三个要素 的影响。其计算公式如下： 单位产品资料耗费总量变动对单位成 本的影响 =单位产品资料实践总耗用量-单位产品资料方案总耗费量方案配备的 资料平均 方案单价(各种资料方案耗费量资料的方案单价) 资料方案总耗费量 资料配比变动对单 位本钱的影响=实践配比的 资料平均 方案单价-方案配比的 资料平均 方案单价单位产品资料实践总耗费量(各种资料实践耗费量资料的方案单价 资料实践总耗费量 资料价钱变动对单位 本钱的影响=资料实

21、际价钱资料计划价钱资料实践单位耗用量-实例分析:某企业消费甲产品,资料工程的有关资料如下表:材料名称计划 实 际差异用量单价成本用量单价成本 A100 101000110 101100100 B 80 8 640100 9900260 C 90 9 810 80 7560-250 D 30 501500 20 601200-300合计30039503103760-190 要求:根据上述资料,分 析单位产品资料耗用总 量、资料配比和资料价钱变动对单位本钱的影响程度.分析对象: 3760-3950=-190(元)方案配比的资料 平均方案单价 =3950 300=13.17(元)实践配比的 资料平均

22、 方案单价=11010+1008+809+2050 310=11.68(元) 单位资料耗费总量变动 对单位本钱的影响=(310-300) 13.17=131.7(元) 资料配比变动对单位本钱的影响=(11.68-13.17) 310=-461.9(元) 资料价钱变动对单位本钱的影响=(9-8) 100+(7-9) 80+(60-50) 20=140(元) 各要素变动对单位本钱的影响金额=131.7+(-461.9)+140=-190(元) 2.直接工资工程的分析 (1) 在企业采用计时工 资制度的情况下,假设只消费一种产品,消费工人的工资可直接计入产品本钱.单位产品消费工人工资的多少,取决于消

23、费工人工资总额和产品产量,其计算公式如下:单位产品成本中的工资=消费工人工资总额 产品产量 消费工人工资总额和产 品产量变动对单位本钱 中工资额的影响: 产量变动对单位产品本钱中工资的影响=消费工人工资方案总额 产品实践产量-消费工人工资方案总额 产品方案产量消费工人工资总额变动对单位产品本钱中工资的影响=消费工资实践总额 产品实践产量-消费工人工资方案总额 产品实践产量 实例分析:某企业消费 一 种产品的有关产品产量 和工资资料,如下表:项目单位计划实际差异生产工人工资总额元8000089600+9600 产品产量件320350 单位产品生产 工人工资元250256+6 分析对象:256-250=6(元) 产量变动对单位产品 本钱中工资的影响 80000 350-80000 320=-21.43(元)=消费工人工资总额变动对单位产品本钱中工资的影响=89600 350-80000