第18章成本分析[1]ppt课件

1、第十八章 本钱分析 第十八章 构造框图成本分析 成本分析概述成本分析的程序与方法全部商品产品成本分析可比产品成本分析产品单位成本分析意义和任务原则与评价标准成本分析的基本程序成本分析的方法成本分析报告按产品类别分析全部商品产品成本计划的完成情况 按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况 可比产品成本降低任务及其完成情况的计算 影响可比产品成本降低任务完成情况的因素可比产品成本降低任务完成情况的分析方法将成本分为变动成本和固定成本的分析方法第一节 本钱分析概述 一、本钱分析的意义和义务二、本钱分析的原那么与评价规范第一节 本钱分析概述一、本钱分析的意义和义务本钱分析的内涵影响产品本钱的要素本

2、钱分析的义务本钱分析的内涵广义的本钱分析广义地说，本钱分析可以在本钱构成前后进展事前、事中和事后分析 狭义的本钱分析狭义地说，本钱分析主要指事后本钱分析。 影响产品本钱的要素企业产品本钱的提高或者降低，是各种要素共同影响、综协作用的结果。这些要素概括起来，可以分为固有要素、宏观要素和微观要素三大类。 固有要素1企业地理位置和资源条件2企业规模和技术配备程度3企业的专业化协作程度宏观要素1宏观经济政策的调整2本钱管理制度的改革3市场需求和价钱程度微观要素1劳动消费率程度2消费设备利用效果3原资料和燃料动力的利用情况4产品消费的任务质量5企业的本钱管理程度6企业文化建立本钱分析的义务1提示本钱差别

3、缘由，掌握本钱变动规律2合理评价本钱方案完成情况，正确考核本钱责任单位的任务业绩。3检查企业能否贯彻执行国家有关的方针、政策和财经纪律4发掘降低本钱的潜力，不断提高企业经济效益第一节 本钱分析概述二、本钱分析的原那么和评价规范本钱分析的原那么本钱分析的评价规范本钱分析的原那么1全面分析与重点分析相结合的原那么2专业分析与群众分析相结合的原那么3经济分析与技术分析相结合的原那么4纵向分析与横向分析相结合的原那么5事后与事前、事中分析相结合的原那么6报表数据分析与实地分析相结合的原那么本钱分析评价规范意义确立本钱分析评价规范是本钱分析的一个根本步骤，也是本钱分析的一项重要内容。不同的本钱分析评价规

4、范，会对同一分析对象得出不同的分析结论。正确选择和确定本钱分析评价规范，对于发现问题、找出差距，正确评价本钱分析对象，有着非常重要的意义和作用。本钱分析评价规范主要有：历史规范；行业规范；预算规范等。 第二节 本钱分析的程序与方法 一、本钱分析的根本程序二、本钱分析的方法三、本钱分析报告第二节 本钱分析的程序与方法 一、本钱分析的根本程序本钱分析程序应确定分析任务各个步骤的称号、顺序、内容和要求。通常本钱分析的根本程序可归纳为以下几个阶段和步骤：一本钱分析预备阶段二本钱分析实施阶段三本钱分析报告阶段本钱分析预备阶段1明确本钱分析目的本钱分析的主要目的是全面分析本钱程度与构成的变动情况，研讨影响

5、本钱升降的各种要素及其变动缘由，以便发掘降低本钱的潜力，控制本钱，促使经济效益提高。为了到达这一目的，必需制定本钱分析方案。 2确立本钱分析规范进展本钱分析，通常情况下是以企业制定的本钱方案目的作为本钱分析规范。 3搜集本钱分析资料占有大量完备的各种资料，是正确进展本钱分析的根底。 本钱分析实施阶段1报表整体分析工业企业编制的本钱报表，主要有商品产品本钱表、主要产品单位本钱表和制造费用明细表等。进展本钱分析时，首先要对本钱报表整体进展分析。2本钱目的分析本钱目的分析，或叫本钱目的对比，是在曾经核实资料的根底上，对本钱的各项目的的实践数进展各种方式、各个方面的比较。3根本要素分析相互联络地研讨各

6、项本钱目的发生差别的缘由。本钱分析报告阶段1得出本钱分析结论要在研讨有关本钱目的差别构成过程的根底上，进展要素分析。将有关要素加以分类，衡量各个要素对目的差别产生的影响程度和影响方式，在相互联络中，找出起决议作用的主要要素。综合分析各方面要素对目的差别的影响程度。2提出可行的措施和建议本钱分析在揭露矛盾和分析矛盾以后，要对企业本钱任务作出评价，提出措施，处理矛盾。3编写本钱分析报告本钱分析报告，是在完成了本钱分析全部程序之后，对本钱分析结果做出的文字报告。第二节 本钱分析的程序与方法 二、本钱分析的方法本钱分析的方法，在实际中是多种多样的。采用哪种方法，这要按分析的目的、分析对象的特点、所掌握

7、的方案资料和核算资料的性质和内容来决议。通常采用的分析方法有以下几种：本钱报表整体分析方法目的分析法要素分析方法本钱报表整体分析方法1程度分析法程度分析法，是指将反映企业报告期本钱的信息特别指本钱报表信息资料与反映企业前期或历史某一种本钱情况的信息进展对比，研讨企业运营业绩或本钱情况开展变动情况的本钱分析方法。2垂直分析法垂直分析与程度分析不同，它是经过计算本钱报表中各工程占总体的比重或构造，反映报表中的工程与总体的关系及其变动情况。3趋势分析法趋势分析法是根据企业延续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关工程的变动情况和趋势的一种本钱分析方法。目的分析方法1目的对

8、比分析法目的对比分析法是对经济目的的实践数做各种各样的比较，从数量上确定差别的一种分析方法。目的对比分析法的作用，在于揭露矛盾，评价业绩，提示缺乏，发掘潜力。主要有以下几种方式：1实践目的与方案目的对比。2本期实践目的与以前上期、上年同期或历史最好程度实践目的的对比。3本期实践目的与国内外同类型企业的先进目的相比较，或者在企业内部开展与先进车间、班组和个人的目的相比较。目的分析方法2比率分析法本钱比率分析法，是将反映本钱情况或与本钱程度相关的两个要素联络起来，经过计算比率，反映它们之间的关系，借以评价企业本钱情况和运营情况的一种本钱分析方法。主要有以下几种：1相关比率分析，它是以某个工程和其他

9、有关但又不同的工程加以对比，求出比率，以便更深化地认识某方面的消费运营情况。2趋势比率分析，是将几个时期同类目的的数字进展对比以求出比率，分析该项目的增减速度和开展趋势，以判别企业某方面业务的趋势，并从其变化中发现企业在运营方面所获得的成果或缺乏。3构成比率分析。这是确定某一经济目的各个组成部分占总体的比重，察看它的构成内容及变化，以掌握该项经济活动的特点和变化趋势的一种方法。要素分析方法1连环替代分析法概念：这种方法是从数值上测定各个相互联络要素对有关经济目的的差别影响程度的一种分析方法。经过这种计算，可以衡量各项要素影响程度大小，有利于分清缘由和责任，使评价任务更有压服力，并可作为订措施、

10、挖潜力的参考。这种分析方法的计算程序如下：1根据影响某项经济目的完成情况的要素，按其依存关系将经济目的的基数方案数或上期数等和实践数分解为两个目的体系。2以基数目的体系为计算的根底，用实践目的体系中每项要素的实践数逐渐顺序地交换其基数；每次交换后，实践数就被保管下来，有几个要素就交换几次；每次交换后计算出由于该要素变动所得新的结果。3将每次交换所算的结果，与这一要素被交换前的结果进展比较，两者的差额，就是这一要素变化对经济目的差别的影响程度。4将各个要素的影响数值相加，其代数和应同该经济目的的实践数与基数之间的总差别数相符。要素分析方法2差额计算法概念：这种分析方法是连环替代法的一种简化方式，

11、它是利用各个要素的实践数与基数之间的差额，直接计算各个要素对经济目的差别的影响数值。这一方法的特点在于运用数学提出因数的原理，来简化连环替代法的计算程序。运用这种方法与运用连环替代法的要求一样，只是在计算上简化一些。所以，在实践任务中运用比较广泛。这种分析方法的计算程序如下：1确定各要素的实践数与基数的差额。2以各要素的差额，乘上计算公式中该要素前面的各要素的实践数，以及列在该要素后面的其他要素的基数，就可求得各要素的影响值。3将各个要素的影响值相加，其代数和应同该项经济目的的实践数与基数之差相符 第二节 本钱分析的程序与方法 三、本钱分析报告一本钱分析报告的内容二本钱分析报告的要求本钱分析报

12、告的内容概念：本钱分析报告，是在各部门、各级本钱分析的根底上，由本钱部门写成的文字报告。它是作为向企业指点和宽广群众阐明本钱情况的书面汇报资料。其主要内容包括：1情况反映。用本钱相关的主要经济技术目的的本期实践数与方案数相比较，阐明本钱方案的完成情况，并作出分析评价。2成果阐明。实事求是地把职工在降低本钱、提高本钱效益活动中所获得的成果反映出来，使职工了解胜利的阅历。3问题分析。客观地把本钱方案执行中存在的问题提示出来，并分析缘由，划清责任。4提出建议。针对获得的阅历和存在的问题，提出改良本钱任务、提高本钱效益潜力的建议和措施，以及下一期企业本钱任务的要求和目的。本钱分析报告的要求本钱分析报告

13、的根本要求是：1观念要明确。成果是什么，缺陷是什么，都要中肯、确切。2缘由要分析清楚。分析缘由要准确、详细，责任要明确，以便改良任务。3建议要真实可行。改良建议要详细，便于检查，促进责任部门仔细贯彻执行；对于某些重要问题，还要经过可行性研讨，以保证建议获得实效。4报告要简练。撰写本钱分析报告，应做到抓住关键，中心突出，文字简练流畅，图表笼统鲜明，使人看了一目了然。 第三节 全部商品产品本钱分析 全部商品产品本钱分析，可以借助于企业内部会计报表中的商品产品本钱表和本钱方案等相关资料进展分析，详细分析内容包括按产品类别和按产品本钱工程两方面进展分析。一、按产品类别分析全部商品本钱方案的完成情况 二

14、、按本钱工程分析全部商品产品本钱方案的完成情况 第三节 全部商品产品本钱分析 一、按产品类别分析全部商品本钱方案的完成情况 由于全部商品产品包括可比产品和不可比产品，所以按照产品类别进展全部商品产品分析，只能以本年实践总本钱与方案总本钱相比较，从而确定全部商品产品本钱的降低额和降低率。案例分析案例假定某企业消费甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙是可比产品，丙产品是不可比产品。相关资料见表18-3。表18-3 商品产品本钱表 单位：元编制单位： 200年度产品名称计量单位本年实际产量单位成本总成本上年实际平均本年计划本年实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际可比产品甲乙件件50

15、608001 00070082074078040 00060 00035 00049 20037 00046 800小计-100 00084 20083 800不可比产品丙件106006106 0006 100全部商品产品成本90 20089 900分析根据18-3的资料，可对该企业全部商品产品本钱方案完成情况分析如下：1全部商品产品实践本钱比如案本钱的降低额为：89 900-90 200=-300元2全部商品产品实践本钱比如案本钱的降低率为：-30090 200=-0.33%根据上面的分析结果可以看出，该企业全部商品产品实践本钱比如案有了降低，但这并不能阐明该企业曾经全面完成了本钱方案，由于

16、要保证全部商品产品本钱方案完成，必需保证每种产品本钱方案都能完成。为此，需求按照可比产品、不可比产品和每种产品详细进展分析，可以编制全部商品产品本钱方案完成情况分析表，见表18-4。表18-4 商品产品本钱分析表 单位：元编制单位： 200年度商品产品实际产量与计划的差异计划成本实际成本升降额升降率（%）可比产品甲35 00037 000+2 000+5.71乙49 20046 800-2 400-4.88小计84 20083 800-400-0.48不可比产品丙6 0006 100+100+1.67全部商品产品90 20089 900-300-0.33从表18-4的分析结果来看，该企业全部商

17、品产品实践本钱较方案有所降低，但从详细构成上看，虽然可比产品本钱方案完成了，但其中的甲产品本钱产生了超支，不可比产品丙产品的本钱也产生了超支。这阐明该企业并未全面完本钱钱方案，需求进一步分析甲、丙产品本钱超支的缘由。 第三节 全部商品产品本钱分析 二、本钱工程分析全部商品产品本钱方案的完成情况缘由：按产品别进展商品产品本钱分析，虽然可以了解每种产品本钱的升降情况，但是不能了解是哪些本钱工程发生了超降。为此，需求按本钱工程别进展商品产品本钱分析，找出影响企业本钱升降的关键要素。概念：按本钱工程别进展产品本钱分析，就是将全部产品的总本钱按本钱工程别比较其实践总本钱与方案总本钱，以确定各个本钱工程的

18、升降额和升降率，并比较分析各本钱工程的变动对总本钱的影响程度。案例同上分析分析根据上述企业的本钱方案与本钱核算等资料，按照本钱工程别进展全部商品产品本钱分析，见表18-5所示。从表18-5的分析结果来看，该企业全部商品产品实践本钱比如案降低300元，降低率0.33%，其主要缘由是由于直接资料工程和制造费用工程的本钱有了降低，而直接工资本钱工程却存在着较大幅度的上升。假设企业能控制直接工资的上升，那么，全部商品产品本钱将比如案下降1 100元，本钱降低率将到达1.21%。因此，还需求深化消费实践进一步进展调查分析，找出影响各本钱工程费用程度变动的详细缘由，以便及时采取有效措施，添加有利差别，消除

19、不利差别，提高企业本钱管理任务程度。表18-5 商品产品本钱分析表 单位：元编制单位： 按本钱工程 200年度成本项目全部商品产品节约或超支各项目差异对总成本影响的%计划成本实际成本绝对数百分数（%）直接材料直接工资制造费用61 30012 00016 90060 70012 80016 400-600+800-500-0.98+6.67-2.96-0.67+0.89-0.55合计90 20089 900-300-0.33-0.33第四节 可比产品本钱分析 一、可比产品本钱降低义务及完成情况的计算二、影响可比产品本钱降低义务完成情况的要素三、可比产品本钱降低义务完成情况的分析方法四、降本钱分为

20、变动本钱和固定本钱地分析方法第四节 可比产品本钱分析 一、可比产品本钱降低义务及完成情况的计算涵义：可比产品本钱降低义务是在编制本钱方案时制定的本钱降低程度，而可比产品本钱降低义务完成情况的计算，是将可比产品的实践本钱与按照实践产量和上年实践单位本钱计算的上年实践本钱进展比较，确定可比产品实践本钱的降低额和降低率，并同方案规定的本钱降低义务相比，以评价企业可比产品本钱降低义务的完成情况。案例分析案例假设HK企业200年度可比产品本钱降低义务和实践完成情况的有关资料如表18-6、表18-7所示。 表18-6 可比产品本钱方案降低义务 单位：元编制单位： 200年度可比产品名称计划产量（件）单位成

21、本总成本计划降低任务上年实际本年计划上年实际本年计划降低额降低率（%）甲6080070048 00042 0006 00012.5乙321 00082032 00026 2405 76018合计80 00068 24011 76014.7表18-7 可比产品本钱实践降低情况 单位：元编制单位： 200年度可比产品名称实际产量（件）实际单位成本总成本实际完成情况上年实际本年计划本年实际降低额降低率（%）甲4574036 00031 50033 3002 7007.5乙6078060 00049 20046 80013 20022合计96 00080 70080 10015 90016.56分析根

22、据表18-6和表18-7的资料，该企业可比产品本钱降低义务的完成情况为：降低额=15 90011 760=4 140元降低率=16.56%14.7%=1.86%阐明该企业可比产品实践本钱降低额比如案多降低了4 140元，实践本钱降低率比如案多降低了1.86%，超额完成了可比产品本钱降低义务。在此根底上，应进一步分析影响可比产品本钱降低义务完成情况的各种要素，确定各要素的影响程度，为进一步发掘潜力、降低本钱指出方向。第四节 可比产品本钱分析 二、影响可比产品本钱降低义务完成情况的要素影响可比产品本钱降低义务完成情况的要素主要有三个，即产品产量要素、种类构成要素和单位本钱要素。 产品产量要素可比产

23、品本钱方案降低义务是根据各种产品方案产量制定的，而实践本钱降低额和降低率是根据各种产品的实践产量计算的。在产品种类构造和单位本钱不变时，产品产量的增减，只会引起本钱降低额发生同比例的增减，而不会影响本钱降低率的变化。种类构成要素产品种类构成，也称为种类构造，是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重。由于各种产品的实物量不能简单相加，而可比产品降低义务是以上年单位本钱为根底计算的，所以在分析时，普通是以上年单位本钱为根底来计算可比产品的种类构造。由于各种可比产品本钱降低率是不一样的，有的高些，有的低些，假设本钱降低率较大的产品在全部可比产品产量中所占的比重提高，全部可比产品本钱降低率就会多

24、降低，降低额也会相应的多降低；反之，降低率和降低额那么会少降低。产品种类构成的变动有两种情况，一是由于改动了种类方案而引起的，二是由于各种产品都完成了方案，但对市场特别需求的产品多完成了方案所呵斥的。 单位本钱要素可比产品本钱的方案降低额，是以本年方案单位本钱和上年实践单位本钱相比较来确定的；可比产品本钱实践降低额，是以本年实践单位本钱和上年实践单位本钱相比较来确定的，而且，可比产品方案降低率和实践降低率也是以上年单位本钱为根底来确定的。 产品单位本钱的实践数比如案降低，其降低额和降低率的实践数也会相应的比如案多降低，反之那么会少降低。 在影响可比产品降低义务的三个要素中，产品本钱降低是主要要

25、素，企业应该在完成产品种类方案的条件下，根据市场需求添加产量，努力降低产品单位本钱，才是完本钱钱降低方案的正确途径。 第四节 可比产品本钱分析 三、可比产品本钱降低义务完成情况的分析方法一连环替代分析法 二余额分析法第四节 可比产品本钱分析 四、将本钱分为变动本钱和固定本钱地分析方法前面计算产量要素变动对产品本钱降低义务完成情况的影响，是在假定产量变动对产品单位本钱不产生影响的情况下进展的。这样，产量变动不影响降低率，只影响降低额，其影响数是同按上年单位本钱计算的产量变动成比例增减的。 实践上，在消费过程中，随着产量的变化，往往会影响产品单位本钱中的固定本钱。产量添加时，由于总的固定费用并不添

26、加或添加很少，这样单位产品本钱就要下降；而产量减少时，单位产品本钱就会上升。单位本钱的上升或下降必然会影响本钱降低额和降低率发生变化。显然，这种由本钱升降而影响本钱降低额和降低率的变化，是由于产量变化带来的。但是，在前面的分析方法以下称为传统分析方法中，这种影响数是反映在其他要素变动的影响中。为了分清缘由，正确分析本钱降低义务完成情况，可以将本钱划分为变动本钱和固定本钱进展分析，这种分析方法可称为本钱性态要素分析法。第五节 产品单位本钱分析 一、产品单位本钱分析的意义 二、产品单位本钱方案完成情况分析 三、产品单位本钱各主要工程分析四、直接资料本钱三要素的分析方法五、产品单位本钱分析有关问题讨

27、论第五节 产品单位本钱分析 一、产品单位本钱分析的意义 在于提示各种产品单位本钱及其各个本钱工程以及各项耗费定额的超支或节约的情况，尤其是可以亲密结合产品设计、消费工艺以及各项耗费定额等的变化对产品本钱的影响，查明各种产品单位本钱升降的详细缘由。同时，对产品单位本钱进展分析，有助于对全部商品产品本钱和可比产品本钱脱离方案的缘由进展分析，正确评价企业本钱方案完成情况，并针对存在的问题，采取改良措施，降低产品本钱，提高企业本钱管理程度。 第五节 产品单位本钱分析 二、产品单位本钱方案完成情况分析产品单位本钱方案完成情况分析，是对产品单位本钱及其各本钱工程的本期实践数比如案数、上期数和历史先进程度的

28、升降情况进展的分析。进展分析时可根据主要产品单位本钱表等核算资料。 案例分析案例假设某企业200年度甲产品单位本钱表如表18-15所示。表18-15 主要产品单位本钱表 单位：元编制单位： 200年度产品名称甲产品计量单位件计划产量60实际产量45上年实际平均单位成本本年计划单位成本本年实际平均单位成本成本项目直接材料直接工资制造费用350220210340210150345250145合计780700740上年数计划数实际数单耗单价金额单耗单价金额单耗单价金额明细项目材料A（千克）材料B（千克）工时3010269.56.52856527.592010.4628654309259.472826

29、3分析根据表18-15，可以编制甲产品单位本钱方案完成情况分析表18-16，从而了解甲产品单位本钱的升降情况和缘由。 从表18-16可以看出，甲产品的实践单位本钱比如案超支40元，超支率为5.7%，本钱超支的主要缘由是直接资料和直接工资工程本钱上升。因此，需求进一步分析直接资料和直接工资本钱提高的缘由，以便作出正确的分析评价。表18-16 甲产品单位本钱分析表 单位：元编制单位： 200年度成本项目计划成本实际成本降低（）或超支（+）各项目升降对单位成本的影响%金额%直接材料直接工资制造费用340210150345250145+5+40-5+1.5+19-3.3+0.7+5.7-0.7合计70

30、0740+40+5.7+5.7第五节 产品单位本钱分析 三、产品单位本钱各主要工程分析以下我们详细阐明产品单位本钱各主要工程的分析方法 一直接资料工程的分析二直接工资工程的分析三制造费用工程的分析直接资料工程分析意义：直接资料本钱通常占产品单位本钱的比重较大，这一工程的升降对产品单位本钱的高低有着重要的影响，所以直接资料工程的分析是产品单位本钱分析的重点。方法：首先，将各种主要资料的本期实践本钱与方案本钱进展比较，查明哪些资料本钱升降较大；其次，分析直接资料本钱升降的缘由。普通来说，直接资料本钱高低取决于单位产品资料耗费数量和资料的单价，这两个要素变动对直接资料本钱影响。计算公式如下：资料耗用

31、量差别的影响=(实践单位耗用量-方案单位耗用量)资料的方案单价资料价钱差别的影响=实践单位耗用量(资料实践单价-资料方案单价) 案例分析：案例分析根据表18-16的资料，甲产品直接资料单位本钱实践比如案超支了5元，根据本钱方案和甲产品单位本钱核算资料，可以编制直接资料本钱分析表，如表18-17所示。根据表18-17的资料，可分别计算单位产品资料耗费数量和资料单价两要素对甲产品直接资料本钱变动的影响：资料耗用量差别的影响=30-27.510.4=26元资料价钱差别的影响=309.4-10.4+97-6=-21元由此可见，资料耗费数量的上升使得甲产品直接资料本钱提高了26元，而资料单价的降低，使得

32、甲产品直接资料本钱超支额由26元下降到5元。 表18-17 直接资料本钱分析表 单位：元编制单位： 200年度材料名称计量单位材料耗用量材料单价材料成本差 异计划实际计划实际计划实际数量价格AB千克千克27.5930910.469.472865428263+260-30+9合计340345+26-21直接工资工程分析对直接工资工程进展分析，需求结合不同的工资制度和直接工资的分配方法来进展。1.计时工资制度2.计件工资制度计时工资制度采用计时工资制度时，在工资费用直接计入产品本钱的企业里，单位产品的直接工资本钱的高低，取决于消费该种产品的产量增减和工资总额高低两个要素。产品产量和消费工人工资额对单位产品工资本钱影响的计算方法如下：计件工资制度在采用无限制计件工资制度的企业中，单位产品直接工资本钱的高低，取决于计件单价。假设计件单价不变，消费工人劳动效率的变动，并不会影响单位产品直接工资本钱。但会经过产量影响那些计入产品本钱中的非任务时间的工资、奖金和其他工资，从而引起单位产品直接工资本钱的变动。在这种情况下，可以根据消费工人工资构成的明细资料进展分析。在采用有限制的计件工资制的企业中，工人超产到达一定限制时