审计学第二章执业准则与质量控制准则( 47页)ppt课件

1、 第二章 执业准那么和质量控制准那么 本章学习目的：1.了解和掌握鉴证业务的含义、目的及要素2.了解和掌握我国注册会计师执业准那么体系、构造和 内容3.了解和掌握会计师事务所业务质量控制的涵义与目的4.了解和掌握会计师事务所业务质量控制准那么的根本内容5.了解和掌握美国独立审计准那么体系根本内容1. 本章主要内容 第一节执业准那么体系、鉴证准那么和审计准那么 第二节会计师事务所质量控制准那么2. 第一节 质量准那么体系、鉴证准那么和审计准那么 一、中国注册会计师执业准那么体系框架 二、鉴证业务根本准那么 三、中国注册会计师审计准那么 的内容 四、美国的独立审计准那么3.第一节 质量准那么体系、

2、鉴证准那么和审计准那么中国注册会计师执业准那么鉴证业务准那么相关效力准那么审计准那么鉴证业务根本准那么商定程序代编财务信息审阅准那么其他鉴证业务准那么质量控制准那么 一、中国注册会计师执业准那么体系框架图2-1 中国注册会计师执业准那么体系 4.第一节 质量准那么体系、鉴证准那么和审计准那么 鉴证业务准那么由鉴证业务根本准那么统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准那么、中国注册会计师审阅准那么和中国注册会计师其他鉴证业务准那么以下分别简称审计准那么、审阅准那么和其他鉴证业务准那么。其中审计准那么是整个执业准那么体系的中心。5.第一节 质量准那么体系、鉴证准那

3、么和审计准那么 审计准那么用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计效力时，注册会计师对所审计信息能否不存在艰苦错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 审阅准那么用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅效力时，注册会计师对一切审阅信息能否不存在艰苦错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。6.第一节 质量准那么体系、鉴证准那么和审计准那么 其他鉴证业务准那么用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务商定的要求，提供有限保证或合理保证。 相关效力准那么用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他效力。

4、在提供相关效力时，注册会计师不提供任何程度的保证。7.第一节 质量准那么体系、鉴证准那么和审计准那么 质量控制准那么用以规范会计师事务所在执行各类业务时该当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 除了上述准那么之外，中国注册会计师协会还发布了，以有效指点审计执业准那么在实际中实施。8.第一节 质量准那么体系、鉴证准那么和审计准那么二、鉴证业务根本准那么 一鉴证业务的定义、要素和目的 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以加强除责任方之外的预期运用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、规范、证据和鉴证报告 。 基于

5、责任方认定的业务和直接报告业务 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证程度要高于有限保证的保证程度。 9. 二业务承接 规定了承接鉴证业务的条件、规范不适当时的处置方式和已承接鉴证业务的变卦等内容。10. 三鉴证业务的三方关系 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期运用者。责任方与预期运用者能够是同一方，也能够不是同一方。对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。责任方是指以下组织或人员：1在直接报告业务中，对鉴证对象担任的组织或人员；2在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息担任并能够同时对鉴证对象担任的组织或人员。 责任方能够是鉴证业务的委托人，也能够不是委

6、托人。预期运用者是指预期运用鉴证报告的组织或人员。责任方能够是预期运用者，但不是独一的预期运用者。11. 四鉴证对象 指出了鉴证对象与鉴证对象信息的方式、鉴证对象特征和条件。在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象、财务情况、行为。相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的方式，比如财务报表、对法律法规遵守情况或执行效果的声明等。鉴证对象具有不同的特征，能够表现为定性或定量、客观或客观、历史或预测、时点或期间。此外，适当的鉴证对象该当具备的条件。 12. 五规范 界定了规范的定义，规定了规范的类型、适当的规范该当具备的特征、评价规范的适当性、预期运用者获取规范的方式。规范应具备的特征

7、包括： 1相关性 2完好性 3可靠性 4中立性 5可了解性 注册会计师基于本身的预期、判别和个人阅历对鉴证对象进展的评价和计量，不构成适当的规范。13. 六证据 总体要求是注册会计师该当以职业疑心态度来方案和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息能否不存在艰苦错报的充分、适当的证据。本部分涉及的内容包括：职业疑心态度，证据的充分性和适当性，重要性，鉴证业务风险，证据搜集程序的性质、时间和范围，可获取证据的数量和质量，鉴证报告等。14. 七鉴证报告 内容涉及出具鉴证报告的总体要求、鉴证结论的两种表述方式、提出鉴证结论的积极方式和消极方式、注册会计师不能出具无保管结论报告的情况、注册会计师姓名的运用等

8、 15.第一 节 质量准那么体系、鉴证准那么和审计准那么 三、中国注册会计师审计准那么的内容 审计准那么作为衡量和保证注册会计师执业质量的权威规范，已得到社会各界的广泛认同。新的审计准那么包括以下六方面的内容：普通原那么与责任，风险评价以及风险的应对，审计证据、利用其他主体的任务、审计结论与报告、特殊领域，共41条。 16.第一 节 质量准那么体系、鉴证准那么和审计准那么 四、美国的独立审计准那么图2-2 一普通公认审计准那么 二审计准那么阐明 三审计解释和审计指南17.第一 节 质量准那么体系、鉴证准那么和审计准那么 图2-2 美国普通公认审计准那么 普通公认会计准那么普通准那么现场任务准那

9、么报告准那么1.专业胜任才干2.独立性3.应有的职业谨慎1.审计方案与督导2.充分了解内部控制3.充分适当的证据1.能否遵照了公认会计准那么2.未遵守一致性原那么的情况3.充分的信息披露4.对报表整体表表示见18.第二 节 会计师事务所质量控制准那么 一、质量控制制度的目的和要素 二、对业务质量承当的指点责任 三、职业品德规范 四、客户关系和详细业务的接受与坚持 五、人力资源 六、业务执行 七、业务任务底稿 八、监控 九、记录19.第二 节 会计师事务所质量控制准那么 一、质量控制制度的目的和要素 一质量控制制度的目的 会计师事务所质量准那么旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所

10、及其人员的质量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关效力业务。 会计师事务所该当根据会计师事务所业务质量控制准那么，制定质量控制制度，以合理保证： 20. 1.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业品德规范以及审计准那么、审阅准那么、其他鉴证业务准那么和相关效力准那么的规定； 2.会计师事务所和工程担任人根据详细情况出具恰当的报告。 21. 二质量控制的要素 会计师事务所的质量控制制度该当包括针对以下七项要素而制定的政策和程序：1对业务质量承当的指点责任；2职业品德规范；3客户关系和详细业务的接受与坚持；4人力资源；5业务执行；6业务任务底稿；7监控。2

11、2.第二 节 会计师事务所质量控制准那么 二、对业务质量承当的指点责任 一明确质量控制制度的最终担任人是会计师事 务所的主任会计师 二行动示范和信息传达 三树立质量至上的认识 四委派质量控制制度运作人员23.第二 节 会计师事务所质量控制准那么 三、职业品德规范 一遵守职业品德规范的总体要求 会计师事务所该当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业品德规范。会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都该当遵守职业品德规范所要求的客观、公正原那么，坚持专业胜任才干和应有的关注，并对执业过程中获知的信息严密。值得阐明的是，执行鉴证业务还该当遵守独立性要求。24. 二遵守职业品德规范的详

12、细措施 会计师事务所制定的政策和程序该当强调遵守职业品德规范的重要性，并经过必要的途径予以强化。这些途径有：会计师事务所指点层的示范；教育和培训；监控；对违反职业品德规范行为进展及时的处置等。25. 三满足独立性要求 会计师事务所该当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需求满足独立性要求的人员，坚持职业品德规范要求的独立性。另外，会计师事务所该当每年至少一次向一切受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函；最后，会计师事务所还应该防备关系亲密的要挟，即应制定相应的政策和程序，以防备同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务能够对独立性呵斥的要挟

13、。26.第二 节 会计师事务所质量控制准那么 四、客户关系和详细业务的接受与坚持 会计师事务所该当制定有关客户关系和详细业务接受与坚持的政策和程序，以合理保证只需在以下情况下，才干接受或坚持客户关系和详细业务： 一已思索客户的诚信，没有信息阐明客户缺 乏诚信； 二具有执行业务必要的素质、专业胜任才干、 时间和资源； 三可以遵守职业品德规范27.第二 节 会计师事务所质量控制准那么 五、人力资源 会计师事务所该当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任才干并遵守职业品德规范的人员，以使会计师事务所和工程担任人可以按照法律法规、职业品德规范和业务准那么的规定执行业务，并根据详细情况

14、出具恰当的报告。会计师事务所制定的人力资源政策和程序该当处理招聘、业绩评价、人员素质、专业胜任才干、职业开展、提升、薪酬、人员需求预测等人事问题。28.第二 节 会计师事务所质量控制准那么六、业务执行 一指点、监视与复核 业务执行是指会计师事务所委派工程组按照法律法规、职业品德规范和业务准那么的规定详细执行所承接的某项业务，使会计师事务所和工程担任人可以根据详细情况出具恰当的报告。业务执行是编制和实施业务方案，构成和报告业绩结果的总称。由于业务执行对业务质量有直接的艰苦影响，是业务质量控制的关键环节，因此，会计师事务所该当要求工程担任人担任组织对业务执行实施指点、监视与复核。29. 会计师事务

15、所在制定指点、监视与复核政策和程序时，该当思索包括以下事项： 1.如何将业务情况简要告知工程组，使工程组 了解任务目的； 2.保证适用的业务准那么得以遵守的程序； 3.业务监视、员工培训和辅导的程序； 4.对已实施的任务、做出的艰苦判别以及拟出具 的报告进展复核的方法； 5.对已实施的任务及其复核的时间和范围做出适 当记录； 6.保证一切的政策和程序是合时宜的。30. 二咨询 会计师事务所该当建立政策和程序，以合理保证： 1.就疑问问题或争议事项进展适当咨询； 2.可获取充分的资源进展适当咨询； 3.咨询的性质和范围得以记录； 4.咨询构成的结论得到记录和执行。31. 三意见分歧 在业务执行中

16、，时常能够会出现工程组内部、工程组与被咨询者之间以及工程担任人与工程质量控制复核人员之间的意见分歧。会计师事务所该当制定政策和程序，以处置和处理意见分歧，并该当使构成的结论得以记录和执行。 32. 四工程质量控制复核 为了保证特定业务执行的质量，除了需求工程组实施组内复核外，会计师事务所还该当制定政策和程序，要求对特定业务虚施工程质量控制复核，并在出具报告前完成工程质量控制复核。 工程质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该 业务的人员，在出具报告前，对工程组做出的艰苦判别和在预备报告时构成的结论做出客观评价的过程。 值得留意的是，工程质量控制复核并不减轻工程责人的责任，更不能替代工程担任人

17、的责任。33.第二 节 会计师事务所质量控制准那么 七、业务任务底稿 一业务任务底稿的归档要求 1.遵守及时性原那么。会计师事务所该当制定政策和程序，以使工程组在出具业务报告后及时将任务底稿归整为最终业务档案。 2.确定适当的归档期限。在遵照及时性原那么的前提下，会计师事务所该当根据业务的详细情况，确定适当的业务任务底稿归档期限。鉴证业务的任务底稿的归档期限为业务报告日后60天内。34. 二业务任务底稿的管理要求 会计师事务所该当制定政策和程序，以满足：平安保管业务任务底稿并对业务任务底稿严密；保证业务任务底稿的完好性；便于运用和检索业务任务底稿；按照规定的期限保管业务任务底稿等要求。35.

18、三业务任务底稿的严密 除获得客户的授权，根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼预备文件或提供证据以及向监管机构报揭露现的违反法规行为、接受注册会计师协会和监管机构依法进展的质量检查等特定情况外，会计师事务所该当对业务任务底稿包含的信息予以严密。36. 四业务任务底稿的完好性、运用与检索 无论业务任务底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都该当针对业务任务底稿设计和实施适当的控制，以保证业务任务底稿的完好性，并保证其方便运用与检索。37. 五业务任务底稿的保管期限 会计师事务所该当制定政策和程序，以使业务任务底稿保管期限满足法律法规的规定和会计师事务所的需求。 对鉴证业务包括历史财务

19、信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所该当自业务报告日起，对业务任务底稿至少保管10年。假设法律法规有更高的要求，还应保管更长的时间。38. 六业务任务底稿的一切权 业务任务底稿的一切权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决议能否允许客户获取业务任务底稿部分内容，或摘录部分任务底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性。39.第二 节 会计师事务所质量控制准那么 八、监控 一监控的总体要求 监控质量控制制度的有效性，不断修订和完善质量控制制度，对于实现质量控制的两大目的也起着不可替代的作用。为此，会计师事务所该

20、当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关的、适当的，并正在有效运转。40. 二监控人员 对会计师事务所质量控制制度的监控该当由具有专业胜任才干的人员实施。会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当阅历和权限的其他人员履行监控责任。41. 三监控内容 对会计师事务所质量控制制度实施监控的内容包括质量控制制度设计的适当性和质量控制制度运转的有效性两个方面。42. 四实施检查 会计师事务所该当周期性地选取已完成的业务进展检查，周期最长不得超越三年，在每个周期内，应对每个工程担任人的业务至少选取一项进展检查。43. 五监控结果的处置 会计师事务所该当评价实施监控程序发现的缺陷的影响与性质，适时将缺陷及补救措施告知相关人员，并提出改良措施；另外，假照实施监控程序的结果阐明出具的报告能够不适当，或在执行业务过程中脱漏了应有的程序，会计师事务所该当确定采取适当的进一步行动，以遵守法律法规、职业品德规范和相关业务准那么的规定。同时会计师事务所该当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给工程担任人及会计师