中小企业所得税税收筹划方案研究-以MN公司为例税务学专业

1、中小企业所得税税收筹划方案研究-以MN公司为例摘 要随着世界经济一体化的形成和中国市场经济的不断发展，中小企业在中国经济和社会中发挥了极其重要的作用，在增加就业、促进经济发展和科技创新、维持社会和谐稳定等方面扮演了不可替代的角色。不过，在当今日益激烈的市场竞争中，中小企业与国有企业，大型企业和上市公司相比存在内在的不足。故而，中小企业要想在日趋白热化的竞争中百战不殆，就必须加强管理机制在企业内部的落实，降低各项成本，提高经济效益。提高市场竞争力的方法有很多，其中之一就是税收筹划。因为企业所得税是每个企业务必缴纳的税负压力较大的首要税种，并且企业所得税和其余的税种相比有很大的操作余地，企业所得税

2、的合理合法的规划，对减少企业的税负、削减企业的成本、提高企业的税后利润、增强企业的市场竞争力有着明显的成效。于是，企业所得税的税收筹划愈来愈受到人们的普遍关注。在2008年，面对新形势下的社会经济关系，企业所得税暂行条例和外商投资企业和外国企业所得税法进行了合并，对原企业所得税制度及相关政策进行了规模庞大的修改，新税法的实施对推动经济增长方式转变和产业结构升级，提高企业国际竞争力，加强税收征管管理意义非凡。本文以中国新的企业所得税法为基调，将企业所得税税收筹划作为主线，第一章和第二章从税收筹划的背景和基本理论开始，第三章研究了我国目前企业所得税法的主要内容及政策重点，归纳了企业所得税税收筹划要

3、领。在此基础上，本文在第四章、第五章以MN公司为实例，分析企业内外环境和经营状况，准确定位税收筹划目标，说明企业所得税筹划技术方法在MN公司中的实际应用。关键词：企业所得税 中小企业 税收筹划AbstractWith the continuous development of world economic integration and market economy Chinese, small and medium-sized enterprises play a very important role in the economic and social Chinese, in incre

4、asing employment, promoting economic development and technological innovation, maintain social harmony and stability and other aspects played an irreplaceable role. However, in todays increasingly fierce market competition, small and medium enterprises have inherent shortcomings compared with state-

5、owned enterprises, large enterprises and listed companies. Therefore, the small and medium-sized enterprises want to win in the increasingly intense competition, we must strengthen the implementation of management mechanism in the enterprise, reduce the cost, improve economic efficiency. There are m

6、any ways to improve the competitiveness of the market, one of which is tax planning. Because the corporate income tax is every enterprise must pay the tax pressure and primary tax, corporate income tax and other taxes compared to the operating room for a large, enterprise income tax reasonable plann

7、ing, to reduce the corporate tax burden, reduce the cost of the enterprise, improve the enterprises profit after tax, enhance the enterprise market the competitiveness has obvious effect. As a result, the tax planning of enterprise income tax has been paid more and more attention. In 2008, in the fa

8、ce of social and economic relations under the new situation, the Provisional Regulations on enterprise income tax and foreign investment enterprise and foreign enterprise income tax law were merged, the original enterprise income tax system and related policies for the large scale changes, upgrade t

9、he implementation of the new tax law on the promotion of economic growth and industrial structure and improve the international competitiveness of enterprises, strengthen the management of tax collection and management of extraordinary significance. In this paper, China new enterprise income tax law

10、 for the tone, the enterprise income tax planning as the main line, the first chapter and the second chapter starts from the background of tax planning and the basic theory, the third chapter studies the main content of the enterprise income tax law and policy focus at present in our country, summar

11、izes the essentials of the enterprise income tax planning. On this basis, in the fourth and fifth chapters, taking MN company as an example, this paper analyzes the internal and external environment and business status of enterprises, and accurately sets the objectives of tax planning, and illustrat

12、es the practical application of enterprise income tax planning technology in MN company.Key words: Corporate Income Tax Small and Medium-sized Enterprises Tax Planning目 录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc510091601 第一章 绪论 PAGEREF _Toc510091601 h 1 HYPERLINK l _Toc510091602 1.1研究的背景、意义 PAGEREF _Toc5100

13、91602 h 1 HYPERLINK l _Toc510091603 1.1.1研究的背景 PAGEREF _Toc510091603 h 1 HYPERLINK l _Toc510091604 1.1.2研究的意义 PAGEREF _Toc510091604 h 2 HYPERLINK l _Toc510091605 1.2相关文献综述 PAGEREF _Toc510091605 h 3 HYPERLINK l _Toc510091606 1.2.1国外的相关研究 PAGEREF _Toc510091606 h 3 HYPERLINK l _Toc510091607 1.2.2国内的相关研

14、究 PAGEREF _Toc510091607 h 4 HYPERLINK l _Toc510091608 1.3研究的目的、方法 PAGEREF _Toc510091608 h 5 HYPERLINK l _Toc510091609 1.3.1研究的目的 PAGEREF _Toc510091609 h 5 HYPERLINK l _Toc510091610 1.3.2研究的方法 PAGEREF _Toc510091610 h 6 HYPERLINK l _Toc510091611 1.4本文的研究内容和论文框架 PAGEREF _Toc510091611 h 7 HYPERLINK l _T

15、oc510091612 1.4.1本文的研究内容 PAGEREF _Toc510091612 h 7 HYPERLINK l _Toc510091613 1.4.2本文的研究框架 PAGEREF _Toc510091613 h 7 HYPERLINK l _Toc510091614 第二章 税收筹划的基本理论 PAGEREF _Toc510091614 h 8 HYPERLINK l _Toc510091615 2.1税收筹划的理论基础 PAGEREF _Toc510091615 h 8 HYPERLINK l _Toc510091616 2.1.1税收筹划的概念 PAGEREF _Toc51

16、0091616 h 8 HYPERLINK l _Toc510091617 2.1.2税收筹划的特点 PAGEREF _Toc510091617 h 10 HYPERLINK l _Toc510091618 2.2税收筹划应把握的基本原则 PAGEREF _Toc510091618 h 11 HYPERLINK l _Toc510091619 2.3税收筹划的方法、步骤 PAGEREF _Toc510091619 h 12 HYPERLINK l _Toc510091620 2.3.1税收筹划的方法 PAGEREF _Toc510091620 h 12 HYPERLINK l _Toc5100

17、91621 2.3.2税收筹划的步骤 PAGEREF _Toc510091621 h 13 HYPERLINK l _Toc510091622 第三章 企业所得税税收筹划理论分析 PAGEREF _Toc510091622 h 15 HYPERLINK l _Toc510091623 3.1 企业所得税税收筹划的必要性与可行性 PAGEREF _Toc510091623 h 15 HYPERLINK l _Toc510091624 3.1.1 企业所得税税收筹划的必要性 PAGEREF _Toc510091624 h 15 HYPERLINK l _Toc510091625 3.1.2 企业所

18、得税税收筹划的可行性 PAGEREF _Toc510091625 h 16 HYPERLINK l _Toc510091626 3.2 企业所得税税收筹划的技术方法 PAGEREF _Toc510091626 h 16 HYPERLINK l _Toc510091627 3.2.1 合理选择企业组织形式 PAGEREF _Toc510091627 h 16 HYPERLINK l _Toc510091628 3.2.2 合理利用税率差异 PAGEREF _Toc510091628 h 17 HYPERLINK l _Toc510091629 3.2.3 恰当运用固定资产折扣 PAGEREF _

19、Toc510091629 h 19 HYPERLINK l _Toc510091630 3.2.4 充分利用税收优惠政策 PAGEREF _Toc510091630 h 19 HYPERLINK l _Toc510091631 第四章 MN中小企业企业所得税税收筹划现状分析 PAGEREF _Toc510091631 h 20 HYPERLINK l _Toc510091632 4.1 中小企业经营现状 PAGEREF _Toc510091632 h 20 HYPERLINK l _Toc510091633 4.2 MN公司经营概况 PAGEREF _Toc510091633 h 21 HYP

20、ERLINK l _Toc510091634 4.3 MN 公司纳税环境分析 PAGEREF _Toc510091634 h 23 HYPERLINK l _Toc510091635 4.3.1 MN公司的外部环境分析 PAGEREF _Toc510091635 h 23 HYPERLINK l _Toc510091636 4.3.2 MN公司的内部环境分析 PAGEREF _Toc510091636 h 24 HYPERLINK l _Toc510091637 4.4 MN公司税收筹划目标分析 PAGEREF _Toc510091637 h 25 HYPERLINK l _Toc510091

21、638 4.4.1 降低税收筹划风险 PAGEREF _Toc510091638 h 26 HYPERLINK l _Toc510091639 4.4.2 获取资金时间价值 PAGEREF _Toc510091639 h 26 HYPERLINK l _Toc510091640 4.4.3 降低企业税收负担 PAGEREF _Toc510091640 h 26 HYPERLINK l _Toc510091641 4.5 MN公司税收情况分析 PAGEREF _Toc510091641 h 26 HYPERLINK l _Toc510091642 4.5.1 MN公司企业所得税缴纳情况 PAGE

22、REF _Toc510091642 h 27 HYPERLINK l _Toc510091643 4.5.2 MN公司适用税收优惠政策 PAGEREF _Toc510091643 h 27 HYPERLINK l _Toc510091644 第五章 MN公司企业所得税税收筹划方案设计 PAGEREF _Toc510091644 h 29 HYPERLINK l _Toc510091645 5.1 MN公司企业所得税税收筹划存在的问题 PAGEREF _Toc510091645 h 29 HYPERLINK l _Toc510091646 5.1.1 总体层面-对税收筹划缺乏科学认识 PAGER

23、EF _Toc510091646 h 29 HYPERLINK l _Toc510091647 5.1.2 具体层面-没有建立税收筹划部门和正确的流程 PAGEREF _Toc510091647 h 30 HYPERLINK l _Toc510091648 5.2 MN公司收入的税收筹划 PAGEREF _Toc510091648 h 30 HYPERLINK l _Toc510091649 5.2.1 高新技术企业筹划 PAGEREF _Toc510091649 h 30 HYPERLINK l _Toc510091650 5.2.2 资源综合利用筹划 PAGEREF _Toc5100916

24、50 h 32 HYPERLINK l _Toc510091651 5.2.3 国债利息收入筹划 PAGEREF _Toc510091651 h 32 HYPERLINK l _Toc510091652 5.2.4 延期确认收入筹划 PAGEREF _Toc510091652 h 32 HYPERLINK l _Toc510091653 5.3 MN公司费用的税收筹划 PAGEREF _Toc510091653 h 33 HYPERLINK l _Toc510091654 5.3.1 研究开发费的税收筹划 PAGEREF _Toc510091654 h 34 HYPERLINK l _Toc5

25、10091655 5.3.2 工资薪金的税收筹划 PAGEREF _Toc510091655 h 35 HYPERLINK l _Toc510091656 5.3.3 业务招待费的税收筹划 PAGEREF _Toc510091656 h 36 HYPERLINK l _Toc510091657 5.3.4 捐赠支出的税收筹划 PAGEREF _Toc510091657 h 36 HYPERLINK l _Toc510091658 5.4 MN公司固定资产的税收筹划 PAGEREF _Toc510091658 h 37 HYPERLINK l _Toc510091659 第六章 结论与展望 PA

26、GEREF _Toc510091659 h 40 HYPERLINK l _Toc510091660 6.1 对做好中小企业税收筹划工作的建议 PAGEREF _Toc510091660 h 40 HYPERLINK l _Toc510091661 6.2 有待进一步研究的问题 PAGEREF _Toc510091661 h 42 HYPERLINK l _Toc510091662 参考文献 PAGEREF _Toc510091662 h 43 HYPERLINK l _Toc510091663 致谢 PAGEREF _Toc510091663 h 45第一章 绪论1.1研究的背景、意义1.1

27、.1研究的背景 上个世纪80年代初期，中国的部分税收理论研究学者和专家最先将注意力投向税收筹划领域，因为那时中国经济体制改革的目标尚未确立为建设市场经济体制，企业自主经济利益没有获得认可，内资企业缺乏进行税收筹划的源动力，税收征管部门甚至曾将税收筹划作为“非法舶来品”看待。在特殊的时代背景下，敢于撰写关于税收筹划的“禁书”的人并不多，论述税收筹划理论和实践的著作很少，这是中国法律禁止的范畴。直到中国改革开放的总设计师邓小平同志“南巡讲话”的发表和“十四大”的顺利召开，建立社会主义市场经济体制被确定为中国经济体制改革的目标，中国国有企业变革的方向定位在创建现代企业制度，20世纪末税收筹划进入高速

28、发展的快车道时期。在此期间，各种税收筹划方面的研究成果相继出现。 自从改革开放以来，国内中小企业的发展日新月异，占据国内企业的绝大多数，且充满生机与活力，成为中国实体经济的重要一环。据相关资料显示，截至2017年底，全国各行各业企业总量为1527.84万户，其中中小企业1482万户，占企业总数的97%，80%的城镇就业岗位由中小企业提供，国内生产总值的60%为中小企业创造的最终产品和服务，缴纳超过50%的税费。与此同时，中小企业完成了中国发明专利的65%、企业技术创新的75%以上和新产品开发的80%以上。这表明，中小企业已然在中国经济和社会中起到举足轻重的作用，在降低失业率、保持经济又好又快发

29、展、维护社会和谐稳定等方面扮演了无可替代的角色。然而，当前中小企业经营发展正面临着诸多严峻的问题，税收负担过重被中小企业认为是当中最为突出的问题之一。因而，促进中小企业健康发展，已经成为中国当前的一项重要决策部署。就中国目前情况来看，企业所得税在所有中小企业的各种税种中税负最为沉重。由于企业所得税是直接税，税收负担不能转嫁，完全由中小企业作为纳税人承担，与其他类型的税种相比，企业所得税对于公司的现金流压力更大；此外，企业所得税具有很大的税收弹性，通过分析企业所得税的构成要素，我们可以发现企业所得税的税收基础宽泛、有很多可扣除项目、税率有高有低、税收优惠较多较细致。因此，企业所得税的税收弹性远高

30、于其他税种，包括增值税和其他流转税。综上所述，作者认为企业所得税是研究税收筹划的首选税种。1.1.2研究的意义 随着我国市场经济的发展，企业为了追求经济效益，越开越重视成本的高低，尤其是税收成本的高低。作为一项高层次的财务管理活动，税务筹划对公司财务管理和业务决策意义重大。在进行税收筹划之前，中小企业必须深入了解税收政策，学习和运用税法法规，更加明确如何运用财务会计制度编制财务会计报告并报送纳税申报表。虽然减免税负有很多办法，有的企业甚至实施偷税漏税，但偷税漏税是明文禁止的违法行为，公司会承担相当大的财务风险。一旦被税务机关发现，公司必须无条件地受到惩罚，包括罚款和企业信用评级的降低，而这与企

31、业财务管理的目的背道而驰。从企业的角度考虑，企业为了满足税收筹划的需求，就会规范企业的财会制度，完善企业的财会管理制度，提高会计数据的准确性，从而达到提高企业管理水平的目的。税收筹划的理论意义有：（1） 税收筹划有利于企业增强法律意识。纳税人减少纳税的动机是客观存在的，而每个国家政府都在通过法律打击偷税、漏税等行为，所以，税收筹划可以让纳税人通过合法合理的手段规范自己的经营活动，以达到减税的目的，从而减少违法所承担的风险，增强纳税人的法律意识。（2） 税收筹划有助于优化产业结构和投资方向。在市场经济条件下，作为市场主体的企业，其经营行为都是趋利的、独立的，但为了减少市场调节的盲目性和滞后性，国

32、家往往会采取税收等手段进行必要的干预。企业的税收筹划活动迎合了国家的政策导向，是对国家税法和政府税收政策的反馈行为，将对宏观经济产生良性的、积极正面的作用。税收筹划的实践意义有：（1） 税收筹划有利于提高企业自身的经营管理水平。资金、成本和利润是企业经营管理和会计管理的三要素，细致合理的税收筹划有利于促使企业精打细算，规范其经营行为和会计核算行为，提高资金的利用效率，从而减少纳税。（2） 税收筹划有利于增加国家税收。从短期看，税收筹划有利于企业减少纳税，从而使国家税收减少，但从长远来看，税收筹划有利于企业降低税务成本，促使中小企业做大做强，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，符合“拓宽税基、降低税

33、率、减少档次、简化税制”的税制改革基本方向，使经济效益与社会效益达到有机结合，扩大税基，从而增加国家税收。税收筹划对于税务当局也很重要，主要原因有以下几点：一是促进税法的完善。由于税法不能涵盖当时的所有生产经营活动和税收立法的滞后，因此税法不可避免地造成“漏洞”。国家可以根据公开税法的缺陷，采取相应措施修改现行税法，完善国家税收法律法规。其次，有利于税收经济杠杆作用的落实。在上个世纪30年代，凯恩斯学派就认为市场经济可以通过自由竞争自动保持均衡的理论已经过时，国家应承担调节经济生活的重要责任。税收筹划意味着纳税人具有综合性理解和运用国家制定的税收法律法规的能力，同时也准确把握国家税收政策的意图

34、。虽然主观上是为了减轻自身税负，但客观上却反映了该国的产业政策取向。在税法的指导下，中小企业合理调整经营活动，国家充分发挥税收杠杆作用，合理有效配置资源。实现国家宏观调控目标。1.2相关文献综述1.2.1国外的相关研究税收筹划产生于西方国家。十九世纪中旬，意大利已开始提供服务于纳税人的税收筹划咨询业务。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案所作的有关纳税筹划的声明被认为是纳税筹划最早的法律依据。他认为：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样可以少缴税。为了保证从这些安排中获得利益，不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士对纳税筹划的司法声明得到了法律上认可，西方国家

35、的税收判例便经常引用这一原则，促进了税收筹划理论研究和实务操作的深度发展。在方法研究方面，欧洲税务联合会于1959年在法国巴黎正式成立为西方国家的正式税务规划研究开启了序幕。税收筹划已逐渐得到这些国家政府的认可，并成为新的研究领域，税收筹划研究因此逐步开始全面展开。为了规范税收筹划业务，1979年国际会计准则委员会发布了关于“所得税会计”的准则（第12号国际会计标准），对“所得税会计”提出了规范性要求。该准则为各国制定所得税筹划方法提供了重要的规范性依据。二十世纪八十年代，随着税收筹划业务的广泛开展，税收筹划研究不断深化，相关文章、出版物、图书、著作纷纷出现，为税收筹划实践提供了重要理论支持。

36、伍德赫德.费尔勒国际出版公司于1989年出版过题名为跨国公司的税收筹划的一本专著，对当时跨国公司的税收筹划活动进行了系统论述，开启了税收筹划研究的新视野。霍瓦斯公司出版的国际税收（1997），则详细梳理了38个国家、地区的国际筹划资料，扩大了国际经济活动所得税领域的税收筹划研究。此外，英国朗曼公司曾经出版过一套税收实务系列丛书，The Bu-reau公司也定期出版税收筹划国际评论和税收管理国际论坛等知名度极高的国际税收专业杂志。总之，目前国外的税收筹划已经有了比较完善的发展，形成了一个较为成熟稳定的专业，有较多的从业人员和专门的税务代理中介机构。此外，税收筹划日益专业化，税收筹划方法已变得系统

37、和具体。税收筹划已成为一种普遍的国家经济现象，纳税人对税收筹划早已习以为常，其中大企业对税收筹划尤为重视，基本已在其内部的管理制度中规定了财务决策前必须经过税收筹划。外国税收筹划的内容主要是所得税，因为所得税占应缴税额的大部分，并且有更多的税收筹划空间。1.2.2国内的相关研究由于我国长期以来的经济体制及企业组织结构的影响，税务筹划经历了一个从地下到地面的发展过程。在中国，税收筹划仍然是一个新事物。自20世纪90年代以来，人们才逐渐认识到这一点。随着社会主义市场经济体制的建立，税收筹划逐渐被研究和实践，并在经济生活中发挥了作用，扮演者越来越重要的角色。在1994年之前，我国税收制度建设刚刚起步

38、，税收筹划一直处于逐步完善的灰色地带，企业进行税收筹划容易导致财务风险；在1994年之后，随着社会主义市场经济体制的建立，我国在朱镕基总理的领导下进行了“分税制”改革，税收制度逐渐成熟，企业开始越来越重视税收成本，税收筹划也逐渐受到关注，一些大学学者开始研究税收筹划。1994年，唐腾翔和唐向合著了我国第一部税收筹划专著税收筹划，系统地介绍了税收筹划的定义、方法和相关理论，表明我国税收筹划理论研究已成为一门新兴学科。2000年，在中国税务报-筹划周刊上，出现了“筹划讲座”专栏，公开讨论税收筹划问题。盖地教授主编的企业税务筹划理论与实务（2005）中，详细讨论了税务申报、税务会计及税收筹划制度。由

39、国家税务总局主办的“中国税务报”定期开设税收筹划专栏，开设微信公众号，为纳税人提供规划平台和案例。各地还出现一些纳税筹划专业网站。我国税收筹划正式走上经济前台，走出灰色地带，进入了快速发展时期。进入2000年以后，以会计师事务所和税务事务所为代表的税务代理机构已开始进入纳税筹划的新服务领域。2006年2月1日起，我国注册税务师管理暂行办法正式施行，其中规定，注册税务师可以从事税收筹划等涉税服务业务，从而使我国的税收筹划名正言顺，严格规定市场准入条件，发展成为一个全新的行业体系。在新的历史形势下，2015年4月27日，国务院办公厅下发了国务院办公厅关于清理规范国务院部门行政审批中介服务的通知（国

40、发办201531号），暂停执行注册税务师管理暂行办法，国家税务总局会同人社部研究制定了税务师职业资格制度暂行规定，新的税务师资格制度继承了CTA制度的创新和发展。新的企业所得税法于2007年3月正式颁布后，国内许多专家学者开始研究新法下的企业所得税筹划问题，其中有代表性的：杨红（2007）对新企业所得税法各项规定进行了深入研究和分析，并结合实际财务管理工作，全面提出了企业所得税纳税筹划的建议；方昌飞（2008）出版了新企业所得税法操作实务，讨论了如何根据新的企业所得税法进行实际操作和税收筹划。在上述专家学者的文章中，提出了许多有价值的思想，对于研究中国的税收筹划问题具有重要意义。然而，不难发现

41、，与国外研究结果相比，这些文章大多局限于税收筹划概念的引入和税收筹划解决方案的引入，并没有真正结合我国现实经济环境和实际经典案例进行研究，从而形成一套适合我国企业的税收筹划方案。总体而言，相比较西方国家，国内对于税收筹划的理论研究和实际应用开始较晚。同时，由于对税收政策不熟悉、缺乏税收筹划意识或认识不准确、缺乏专业人才、税务机关执法不够规范等种种因素制约，导致大部分企业不知该如何去开展税收筹划活动，甚至部分企业走上了偷税、漏税的道路，其中尤以普遍缺乏资金、人才的中小企业为甚。近年来，随着国内法制环境不断完善和企业维权意识不断增强，税收筹划理念才逐渐被人们所理解和接受，税收筹划活动才不断增多，但

42、主要集中在大型企业，中小企业甚少开展。1.3研究的目的、方法1.3.1研究的目的2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了中华人民共和国企业所得税法，自2008年1月1日起正式施行。2007年12月6日，国务院发布中华人民共和国企业所得税法实施条例，与中华人民共和国企业所得税法同步实施。原中华人民共和国企业所得税暂行条例、中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法同时废止。新税法的颁布完成了内外资企业所得税统一，是我国新一轮税制改革的里程碑。与原来的外商投资企业和外国企业所得税法及其实施条例和企业所得税暂行条例相比，新企业所得税法及其实施条例的重大变化体现在以下几个方面

43、：一是把内、外资企业放在同一条竞争起跑线上，内、外资企业所得税制度在税法、税率、税前扣除、税收优惠和征收管理等五个方面进行了统一，各类企业的所得税待遇是一致的。二是法律层面得到提升，以所得税立法的形式改变了以往过渡性法规（行政法规）的实践; 三是帮助提高公司自主创新能力。新税法降低了税率，放宽了税前扣除标准，减轻了公司的税负，增加了公司的税后利润。这有助于加快产品研发和技术创新的进程，提升公司的竞争力。第四，这更符合中国经济发展形势。根据中国经济社会发展的新要求，建立了以“提供产业优惠，区域优惠为辅”的新型税收优惠制度，实施了切实转型优惠措施，为中国经济社会发展服务。在“简单税制，宽泛税基，降

44、低税率，严格管理”的税制改革理念下，明确了新旧所得税法的差异和联系，探索了新的税收筹划方式，及时提供商业决策，控制业务风险已变得迫在眉睫。本文立足于中国新的企业所得税法，结合企业所得税相关政策，结合MN公司的典型案例，对其进行总结和分析，从中小企业的组织形式、税率、税基、优惠政策、税收征管等方面进行了税收筹划研究。我们希望能够为中小企业相关人员学习和使用新的企业所得税法，并结合自身的发展战略和企业管理特点，有的放矢调整和规划税收相关行为，节省税收成本和避免税收负担过重是有帮助的。1.3.2研究的方法（1） 定性分析和定量分析相结合。本文将运用定性分析的一些简单定性描述的原理性内容，得出相应的结

45、论，如税收筹划的基本理论，企业所得税的内容。而对一些适用定量分析的问题，如在对企业组织形式、固定资产折扣以及各项费用的税收筹划上，都需要定量分析甚至建立图表模型从而得到最优解。（2） 文献研究法。通过对国内外相关资料的广泛阅读和文献检索，阐述了税收筹划的基本理论，建立了本文的逻辑体系。（3） 对比分析法。通过对中国新旧企业所得税法的研究及税收筹划多种备选方案的仔细比较，可以获得更合理的税收筹划方案。（4） 因素分析法。通过列举企业所得税税收筹划的技术方法，对影响中小企业MN公司经营状况和纳税情况的各种因素进行因素剖析，从而找到税收筹划方案设计的切入点。（5） 案例分析法。通过问卷调查和实地调研

46、，搜集中小企业MN公司的财务报表等资料，探索新企业所得税法、实施条例及其配套文件的税收筹划实际操作空间。1.4本文的研究内容和论文框架1.4.1本文的研究内容本文以中小企业所得税纳税筹划为主线，从税收筹划的基本理论出发，结合我国现行新企业所得税法的主要内容和政策要点，采用理论与实践相结合的方法，进行企业所得税税收筹划分析。通过以MN公司为实例，分析该中小企业经营状况和纳税内外环境、企业所得税缴纳情况及可以享受的税收优惠政策，精准定位税收筹划目标，提出公司在企业所得税纳税筹划中的不合理性，结合新企业所得税法颁布的有关企业所得税配套文件，说明了企业所得税税收筹划技术方法在MN公司确认收入、费用扣除

47、和固定资产折扣等方面的实际应用情况，并提出了对税收筹划方案设计的一些意见。全文共分六章：绪论、税收筹划的基本理论、企业所得税的内容及筹划分析、MN中小企业企业所得税税收筹划现状分析、MN公司企业所得税税收筹划方案设计、结论与展望。本文按照层层推进、由大及小的行文思路，重点阐述MN公司企业所得税税收筹划案例，从而帮助中小企业根据企业所得税法和财务会计制度，利用国家税收优惠政策，根据企业实际生产经营活动，灵活设计企业所得税税收筹划方案，降低中小企业成本，增强企业竞争力。1.4.2本文的研究框架 搜集资料，实地调研国内外研究现状综述研究方法、研究目的和思路框架 税收筹划的基本理论 分析MN公司基本情

48、况企业所得税的内容及技术方法 发现问题，并找出切入点基于实际情况的企业所得税税收筹划方案结论与展望图 1-1 论文的框架第二章 税收筹划的基本理论2.1税收筹划的理论基础2.1.1税收筹划的概念税收筹划概念自20世纪90年代中叶由西方引入我国，译自tax-planning一词，中文译作税收筹划（也有译作税务筹划、税收策划、税务计划等）。目前，从国内外税收筹划的研究现状可知，理论界对税收筹划的概念研究，国内外不同学者还没有一个统一的概念，而且也难以从词典和教科书中找出权威的解释。对其定义的表述，国外观点各异，国内对此也有不同的观点。本文选取了一些代表性的观点罗列如下： 国外对税收筹划概念的表述：

49、荷兰国际财政文献局（IBFD）在其国际税收辞典中对税收筹划进行了界定：“税收筹划是指进行纳税人的经营活动或个人事务活动，以实现最低的纳税额。”据美国华盛顿大学税收教授斯特温.J.赖斯称：“你可以将税收筹划视为挖掘当前税法中理论漏洞的过程，并设计自己的交易实践来利用这些漏洞。”印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的公司税收筹划手册中说道：“税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分税务已成为重要的环境因素之一，这对企业来说既是机遇也是威胁。” 印度税务专家N.J.雅萨斯威在编写的个人投资和纳税筹划一书中认为，税收筹划是“通过安排财务活动，纳税人充分利用税收规定提供的一切优惠，包括减免，以获得最大的税

50、收优惠。”美国南加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的会计学中指出：“人们理性和合法地安排自己的商业活动，以便他们能够支付最低的税收，他们使用的方法可以称为税务计划。”他还在文章中指出“在税收出现之前，为了实现尽可能少的所得税支付，对于商业运作或投资进行了系统的安排。这个过程是税收筹划。”美国注册会计师协会从税务代理的角度在对税务咨询标准公告号-纳税申报立场的解释一号-税收筹划中给税收筹划这样下定义“税务筹划涉及预期或已完成的交易，并就会员、纳税人或第三方制定的纳税申报头寸或具体纳税计划提出建议或声明。”印度尼西亚税务专家亚萨恩威所著的个人投资与税收筹划认为“税收筹划是指公司为充分利用税收规

51、定所提供的各项税收优惠，包括减免税收而安排的税收活动，从而享有最大的税收利益。”（2） 国内对税收筹划概念的表述：国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的税务代理实务中表示：“税收筹划也称为纳税筹划，是指在遵循税法的情况下，企业必须在法律许可的范围内，最大限度地实现企业价值最大化或股东权益最大化，自行或委托代理人通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的一切优惠政策，包括减税和免税在内，其中的税收筹划方案为财务管理活动进行了优化。”我国税务专家盖地在所著的税务会计与税收筹划，有这样一种观点：“纳税人依据所涉及的现行税法及相关法律（不限一地一国），在遵守税法、尊重税法的前提

52、下，运用纳税人的权利，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。”我国著名税收筹划专家唐腾翔在与唐向合著的税收筹划中提到：“税收筹划是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收收益。”我国税收筹划专家蔡昌是这样定义的:“税收筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下，对尚未发生的应税行为进行的各种巧妙安排。纳税人应该做守法人、文明人、精明人。”张中秀和汪昊在公司避税节税转嫁筹划一书中认为：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税行为和节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担

53、的行为。”税收筹划专家赵连志认为：税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是“缴税最晚，缴税最少”。尽管上述观点表达各不相同，但通过归纳分析可以发现以下几点共识：（1）税收筹划具有合法性。税收筹划在法律法规允许的范围内进行。在遵守国家法律和税收法规的前提下，纳税人在各种纳税计划中选择税收优惠最大化的决定是合法的。（2）税收筹划具有事前筹划性。在发生商业活动之前，有必要就税收问题作出计划和合理安排，事后安排则有偷税、避税等税收违法嫌疑。（3）税收筹划具有明确的目

54、的性。税收筹划的目的是减少企业税负，降低税收成本并获得税收优惠。总结各位专家、学者的理论后，本文对税收筹划概念归纳如下：税收筹划是纳税人在不违反税法及相关法规的前提下，对税法进行仔细的分析和研读，精心安排企业的财务活动，通过对企业筹资、投资、股利分配等活动中的涉税事项的事先筹划与安排，以节约税收成本，实现企业价值最大化的行为。2.1.2税收筹划的特点（1） 合法性合法性是税收筹划最本质的特征，也是税收筹划区别于偷税、漏税等税收欺诈行为的根本标志。税收筹划和偷税、漏税的结果都是尽可能地少缴税款、减轻税收负担，但是偷税、漏税违反了合法性的要求，是以弄虚作假的方式实施的，必将受到法律和行政法规的严惩

55、。而税收筹划则符合税法规定，只能在法律允许的范围内进行。（2） 事前性事前性是指纳税人对各项纳税事宜预先做出安排，在各项应税行为发生之前就进行税收筹划的方案设计，税收筹划的效果可事前测算出。在商业活动中，纳税义务普遍存在滞后性。企业只有发生了交易行为，实现了销售收益和利润分配，才有流转税、所得税的纳税义务，因此具有滞后性。如果纳税人在经营、投资等应税行为之后进行纳税筹划，就往往采用弄虚作假的方式，有可能产生偷税、漏税等违法行为。（3） 目的性企业进行税收筹划的内在动力就是通过税收筹划，实现企业价值最大化目标。企业在实际生产经营活动中，可以利用合理选择税收优惠政策和滞延纳税时间等措施，降低企业税

56、收成本，减轻企业税收负担，提高企业税后收益，增加企业当期现金流，最终增强企业的竞争力。（4） 整体性税收筹划贯穿企业经营活动的始终，在进行合理避税时，由于经济活动的复杂性，进行税收筹划要从整体上把握，不能只盯住某一个环节或某一个税种的税负高低，还要考虑实施税收筹划付出的额外费用和相应的机会成本，并仔细比较、综合衡量，综合制定合理科学的税收筹划方案。（5） 风险性税收筹划是在企业实际经营活动发生之前预先设计的，然而，随着经济形势的变化，各种税收法律法规也在不断变化之中，原定的税收筹划安排在新形势下可能起不到少缴税款的作用，甚至会被税务机关误认为是偷税、漏税。因此，企业应随着税收政策的变化对税收筹

57、划方案进行及时调整，降低企业进行合理避税的风险性。2.2税收筹划应把握的基本原则（1） 合法原则企业在制定税收筹划方案之前，应对涉及的税收法律法规和企业会计准则、会计制度进行全面的梳理学习，根据税法立法精神和立法意图，在国家法律法规许可的范围内科学选择对企业有利的税收筹划方案，并应密切关注国家法律法规环境的变化，及时修改调整税收筹划方案，确保税收筹划方案不违反国家法律法规。（2） 成本效益原则税收筹划作为一种经济行为，可能将会降低企业的税收成本，但必然会发生相应的成本费用，也必然承担一定的税务风险。因此，企业在进行成本收益分析，从而制定企业税收筹划方案时，要对筹划收益、筹划成本、预期风险进行充

58、分的预估分析。当税收筹划的收入大于税收筹划的成本时应执行税收筹划；当税收筹划收益小于税收筹划成本时，应该放弃税收筹划。（3） 可行性原则税收筹划工作要依据企业的经营状况等内部因素和经济发展趋势等外部环境因素，针对性地设计符合其实际情况的税收筹划方案。此外，税收筹划方案在实施过程中，会计凭证原始资料、纳税申报表等数据、文件不能因为可预见的因素而无法获取，致使税收筹划方案无法顺利实施。（4） 整体性原则企业税收筹划是一项全局性工作，在进行某一税种的税收筹划时，要全面考虑其他税种的税负效应，应全面考虑企业总体税负，尤其是关联企业间更应注意此问题。因此，在设计企业税收筹划方案时，要整体筹划、综合衡量，

59、以求整体税负最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼、因小失大。2.3税收筹划的方法、步骤2.3.1税收筹划的方法税收筹划是一项经济行为，可以在法律法规允许的范围内合理降低纳税人的税负，减少税收负担、取得资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。在企业实际生产经营中，可以采用以下方式进行税收筹划：（1） 利用税收优惠政策进行税收筹划。主要表现在以下几个方面：1.低税率及减计收入优惠政策，如对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率；资源综合利用企业的收入总额减计10%。2.产业投资的税收优惠，如对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税；对国

60、家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠。3.就业安置的优惠政策，企业为残疾人安置而支付的工资100扣除，以及为安置特定人员（企业，失业，专业等）就业所支付的工资额外扣除。（2） 合理利用公司组织形式进行税收筹划。对于分支机构，公司有两种组织形式，即子公司和分支机构：子公司具有独立法人资格，进行独立纳税。分行没有独立的法人资格，并汇总到总行统一纳税。在企业分支的组织形式中需要考虑的因素包括分支机构的利润和损失等。当分公司预计亏损时，它选择分公司的形式。分公司可以与总行合并，减少总行的利润，减少应纳税所得额，减少企业所得税; 当分公司预计盈利时，选择子公司的形式不仅可以享受作为独立法人的便利