项目九--资源税纳税实务ppt课件

1、项目九 资源税纳税实务 项目9.1 城镇土地使用税的税务处理项目9.2 耕地占用税的税务处理项目9.3 资源税的税务处理1项目九 资源税纳税实务 项目九 资源税纳税实务 明昊矿业有限公司有关业务资料如下：企业法定代表人：兰洋企业地址及电话：海口市秀英区石山村（33445533）开户银行及账号：工商银行海口市秀英支行税务登记号：该公司有以下经济业务发生：12010年该公司提供的政府部门核发的土地使用权证显示：该公司实际占地10 000平方米，其中：厂区以外的公用绿化用地2000平方米，厂区内生活小区的绿化用地500平方米，其余土地均为其生产用地。与某外商投资企业还共同拥有一块面积为3000平方米

2、的土地，其中明昊矿业公司实际使用1500平方米，其余归外商投资企业使用。（该地每平方米土地年税额1元） 导入案例2项目九 资源税纳税实务 思考：应该如何计算该公司2010年全年应缴的土地使用税呢？22010年12月，该公司经批准占用耕地5000平方米，用于厂房扩建。当地政府规定的耕地占用税税额为20元/平方米。思考：应如何计算该公司应缴纳的耕地占用税税额？3该公司2010年3月份开采铁矿石15万吨，其中销售铁矿石原矿10万吨，自用入选铁精矿的铁矿石原矿3万吨，库存2万吨。已知：该矿适用的单位税额为l5元/吨。思考：该公司2010年3月份应纳资源税税额应如何计算？ 导入案例项目九 资源税纳税实务

3、3项目九 资源税纳税实务是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。 项目9.1 城镇土地使用税的税务处理9.1.1 城镇土地使用税基础知识一、城镇土地使用税的纳税人 在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。 【提示】城镇土地使用税对外商投资企业、外国企业同样征收。（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳；（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳；（3）土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；（4）土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。 4项

4、目九 资源税纳税实务二、城镇土地使用税的征税范围 凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。不包括农村土地【提示】自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。 5项目九 资源税纳税实务 【例题1多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，下列单位中，属于城镇土地使用税纳税人的有（）。A.拥有土地使用权的集体企业B.拥有土地使用权的国有公司C.使用土地的外商投资企业D.使用土地的外国企业在中国境内设立的机构 正确答案ABCD 6项目九 资源税纳税

5、实务一、城镇土地使用税的计税依据 计税依据纳税人“实际占用”的土地面积。 （1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。 （2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。 （3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。 9.1.2 城镇土地使用税的计算7项目九 资源税纳税实务 【例题2单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（）。（2007年）A.建筑面积 B.使用面积C.居住面积 D.实际占用的土地的面积 正确答案D 8项目九 资源

6、税纳税实务二、城镇土地使用税的税率 2.城镇土地使用税的税率有幅度的差别税额（定额税率） 大城市1.530元； 中等城市1.224元； 小城市0.918元； 县城、建制镇、工矿区0.612元。 三、城镇土地使用税应纳税额的计算 年应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额 9项目九 资源税纳税实务 【例题3单选题】根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的是（）。（2008年） A.契税 B.土地增值税 C.房产税 D.城镇土地使用税正确答案D 【例题4计算题】某企业实际占地面积为25000平方米，经税务机关核定，该企业所处地段适用城镇土地使用税税率每平方米税额为2元。计算该企

7、业全年应缴纳的城镇土地使用税额。 正确答案该企业年应缴纳的土地使用税税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额25000250000（元）。 10项目九 资源税纳税实务 1.一般规定： （1）国家机关、人民团体、军队自用的土地 （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地 （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地 （4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地 （5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地 （6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年 （7）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地 2.特殊规定 （1）城镇土地使用税与耕地占

8、用税的征税范围衔接凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。 城镇土地使用税的税收优惠11项目九 资源税纳税实务 （2）免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。（3）房地产开发公司开发建造商品房的用地房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。 （4）企业范

9、围内的荒山、林地、湖泊等占地对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收城镇土地使用税。【提示】企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税。 12项目九 资源税纳税实务 【例题5单选题】某火电厂总共占地面积80万平方米，其中围墙内占地40万平方米，围墙外灰场占地面积3万平方米，厂区及办公楼占地面积37万平方米，已知该火电厂所在地适用的城镇土地使用税为每平方米年税额1.5元。该火电厂2009年应缴纳的城镇土地使用税为（）万元。（2010年）A.5

10、5.5 B.60 C.115.5 D.120 【答案】C。对于围墙外灰场用地免征城镇土地使用税。应缴纳的城镇土地使用税（803）1.5115.5（万元） 13项目九 资源税纳税实务 计提时 借：管理费用税费 贷：应交税费应交城镇土地使用税 缴纳时 借：应交税费应交城镇土地使用税 贷：银行存款9.1.3 城镇土地使用税的会计处理14项目九 资源税纳税实务 一、纳税义务发生时间 （1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。（3）纳税人出租、出借房产，

11、自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。（4）以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。（6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。 9.1.4 城镇土地使用税的缴纳15项目九 资源税纳税实务【例题6多选题】关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有（）。（2010年）A.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起缴纳B.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月缴纳

12、C.纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，合同约定交付土地时间的，自合同约定交付土地时间的次月起缴纳D.纳税人以出让方式有偿获取土地使用权，合同未约交付土地时间的，自合同签订的次月起缴纳【答案】BCD。纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。A错误。二、城镇土地使用税的纳税地点土地所在地三、城镇土地使用税纳税期限按年计算、分期缴纳。四、城镇土地使用税的申报16项目九 资源税纳税实务耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人征收的一种税。 项目9.2 耕地占用税的税务处理9.2.1 耕地占用税基础知识一、耕地占用税的纳税义务人 占用耕地建房或者从事非农业建

13、设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人 ，包括外商投资企业和外国企业17项目九 资源税纳税实务二、耕地占用税的征税范围具体列入耕地占用税征税范围的耕地有：（1）用于种植农作物（含蔬菜）的土地。（2）林地，不包括居民点内部的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地。（3）牧草地。（4）农田水利用地。（5）养殖水面。（6）渔业水域滩涂。18项目九 资源税纳税实务一、耕地占用税的计税依据实际占用的耕地面积 9.2.2 耕地占用税的计算二、耕地占用税的税率实行地区差别幅度定额税额 19项目九 资源税纳税实务三、耕地占用税应纳税额的计算应纳税额=实际占用的耕地面积适用税额

14、标准20项目九 资源税纳税实务（1）军事设施占用耕地免征耕地占用税。（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征耕地占用税。（3）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。（4）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。（5）农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或 耕地占用税的税收优惠21项目九 资源税纳税实务 耕地占用税属于一次性征收，不需要预

15、提和清算，故不通过“应交税费”账户核算。企业按规定计算交纳的耕地占用税时借：在建工程贷：银行存款9.2.3 耕地占用税的会计处理22项目九 资源税纳税实务一、纳税义务发生时间收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天 未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。二、耕地占用税的缴纳获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。 9.2.4 耕地占用税的缴纳23项目九 资源税纳税实务资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税 。项目9.3 资源税的税务处理9.3.1 资源税基础知识 一、资源税的纳税

16、人 指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。【提示1】中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。【提示2】收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 24项目九 资源税纳税实务二、资源税的征税范围 目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类： （1）原油，指开采的天然原油，不包括人造石油；【提示】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（2）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”；（3）煤炭，是指“原煤”，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品；（4）其他非金属矿原矿；（5）黑色金属矿原矿；（6）有色金属矿原矿；（7）盐（一是固体盐，

17、包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐）。 25项目九 资源税纳税实务【例题1 单选】根据资源税法律制度的规定，下列各项中不属于资源税征税范围的是（）。（2007年）A.天然气B.地下水C.原油D.液体盐【答案】B。【例题2 多选】根据资源税法律制度的规定，下列各项中属于资源税征税范围的有（）。A.与原油同时开采的天然气B.煤矿生产的天然气C.开采的天然原油D.生产的海盐原盐【答案】ACD。26项目九 资源税纳税实务一、资源税的计税依据课税数量 1.资源税课税数量确定的一般规定（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生

18、产用）数量为课税数量。2.资源税课税数量确定的特殊规定（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 9.3.2 资源税的计算27项目九 资源税纳税实务 3.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。综合回收率加工产品实际销量和自用量耗用原煤数量原煤课税数量加工产品实际销量和自用量综合回收率4.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原

19、矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。选矿比精矿数量耗用原矿数量原矿课税数量精矿数量选矿比 28项目九 资源税纳税实务 5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。6.纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。 29项目九 资源税纳税实务【例题3 多选】下列关于资源税课税数量的说法中,正确的有（）。A.某油田自产自用的天然气，以自用数量为课税数量B.某煤矿对外销售的原煤，以销售数量为课税数量C.

20、某盐场以自产液体盐加工固体盐后销售的，以使用的液体盐数量为课税数量D.某铁矿山自产自用的铁矿石，以实际移送使用数量为课税数量【答案】ABD。根据资源税法律制度规定，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。所以选项C不正确。 【例题4 单选】某矿业公司开采销售应税矿产品，资源税实行从量计征，则该公司计征资源税的课税数量是（）。（2011年）A.实际产量B.发货数量C.计划产量D.销售数量 【答案】D。30项目九 资源税纳税实务二、资源税的税目与税额 1.资源税税额资源税采用定额税率，即按照固定税额从量征收。 2.资源税适用税额确定的特殊规定（1）纳税人在开

21、采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。（2）纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。 31项目九 资源税纳税实务三、资源税应纳税额的计算应纳税额课税数量适用的单位税额 【例题5 单选】某油田3月份生产原油5000吨，当月销售3000吨，加热、修井自用100吨。已知该油田原油适用的资源税单位税额为8元/吨。该油田3月份应缴纳的资源税税额为（）元。（2009年）A.40000B.24800C.24000D.23200 【答案】C。根据规定，开采原油过程中用于加热

22、、修井的原油，免征资源税。纳税人开采或者生产资源税应税产品销售的，以销售数量为课税数量。应缴纳的资源税3000824000（元） 。 32项目九 资源税纳税实务【例题6 计算】某油田2008年11月份生产原油10万吨，其中销售7万吨，加热、修井用1万吨，库存2万吨，当月在采油过程中回收并销售伴生天然气2000万立方米。已知：该油田原油适用的单位税额为8元/吨；天然气适用的单位税额为8元/千立方米。计算该油田11月份应纳资源税税额。 【答案】（1）原油应纳资源税税额7856（万元） （2）天然气应纳资源税税额2000万立方米8元/千立方米16（万元） （3）该油田11月份应纳资源税总额56+16

23、72（万元） 33项目九 资源税纳税实务【例题7 计算】某铁矿山2009年6月份开采铁矿石15万吨，其中销售铁矿石原矿10万吨，自用入选铁精矿的铁矿石原矿3万吨，库存2万吨。已知：该矿属于入选露天矿（重点矿山），资源等级是4等，适用的单位税额为l5元/吨。计算该铁矿山本月份应纳资源税税额 。 【答案】根据资源税法律制度规定，自2006年1月1日起，对冶金矿山铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的60%征收。应纳税额（10+3）1560%117（万元） 34项目九 资源税纳税实务【例题8 计算】某铜矿2009年12月份销售铜矿石原矿4万吨，移送使用入选精矿1万吨，选矿比为20%。已知：该矿山铜

24、矿属于5等，适用的单位税额为1.2元吨。计算该铜矿12月份应纳资源税税额。 【答案】根据资源税法律制度规定，金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课税数量计税。（1）销售铜矿石原矿应纳资源税税额4l.24.8（万元）（2）入选精矿的铜矿石原矿应纳资源税税额120%1.26（万元）（3）该铜矿12份应纳资源税税额4.8+610.8（万元） 35项目九 资源税纳税实务【例题9 计算】某煤矿2009年10月份生产销售原煤15万吨,生产天然气500万立方米,自用原煤加工洗煤3万吨,综合回收率为60%。已知:该煤矿煤炭适用的单位税额为1.5

25、元/吨,天然气适用的单位税额为10元/千立方米。计算该煤矿10月份应纳资源税税额。 【答案】（1）销售原煤应纳资源税税额151.522.5（万元）（2）自用原煤应纳资源税税额360%1.57.5（万元）（3）该煤矿10月份应纳资源税税额22.5+7.530（万元） 36项目九 资源税纳税实务【例题10 计算】某盐场2009年7月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨（已按5元/吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨对外销售，取得销售收入1080万元。已知：固体盐税额为30元/吨。计算该盐场7月份应纳资源税税额。 【答案】根据资源税法律制度规定，纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳税额1.8302544（万元） 37项目九 资源税纳税实务（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（2）纳税人开采过程中由意外事故等造成损失的 ，可照顾减免税。（3）自2006年1月1日起，对冶金矿山铁矿石资源税暂按规定税额标准的60%征收。（4）国务院规定的其它减免税项目。资源税的税收优惠38项目九 资源税纳税实务 9.3.3 资源税的会计处理1.对外销售应税产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应