第19讲_通过多次交换交易、分步实现企业合并不形成控股的长期股权投资

1、第一节长期股权投资的初始计量六、通过 多次交换交易、分步实现企业合并（ 非同一控制下）注：1.处理见2.实质上为 公允价值计量或 权益法转换为成本法的核算。【 同一控制下的企业合并的账务本节内容：四、通过 多次交换交易、分步实现企业合并（ 同一控制下）】非同一控制下 的企业合并的账务处理见第三节相关内容。（长期股权投资核算方法的转换及处置）【知识总结】企业合并形成的长期股权投资七、 不形成控股合并的长期股权投资 （ 合营企业、联营企业）（与 非同一控制下企业合并类似： 直接相关费用的处理不同）1. 以 支付现金（广义）取得的长期股权投资应当按照 实际支付的价款作为长期股权投资的初始投资成本，包

2、括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。金股利： 应收股利）（买价 +相关费用）（ 不包括已经宣告但尚未的现2. 以权益性方式（）取得的长期股权投资长期股权投资的初始投资成本为所放的现金股利： 应收股利）权益性的 公允价值。（ 不包括已经宣告但尚未发为费用， 不权益性支付给有关承销机构等续费、佣金等与权益性直接相关的收入中扣除（冲减盈余公积和未分取得长期股权投资的成本。该部分费用 应价减 “资本公积 股本溢价 ”），权益性配利润。的溢价收入不足冲减的，十月CPA，最专业，最全面的CPA备考。课程：h/?cicpa.：cicpa66，：共chin4a页-cpawx，最励志的CPA

3、鸡血，最温暖的CPA鸡汤。事项同一控制下企业合并非同一控制下企业合并1. 初始计量按照享有被合并方所有者权益的账面价值（相对于 最终控制方而言）的份额，确认长期股权投资按公允价值（ 合并成本），确认长期股权投资2. 支付对价的差额支付对价的 账面价值与长期股权投资的差额计入 资本公积、留存收益等付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益等3. 发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入 当期损益（用）4. 方作为合并对价 的权益性证券或债务性 的交易费用应当计入权益性或债务性的 初始确认金额【例 7-4】206 年 3月 5日， A公司通过增发 9000万股本公司普通股（每股面

4、值 1元）取得 B公司 20%的股权，该 9000万股的 公允价值为 15600万元。为增发该部分， A公司向承销机构等 支付了 600万元的 佣金和 手续费。假定 A公司取得该部分股权后，能够对 B公司的生产经营决策施加【】影响。A 公司应当以所的 公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：借：长期股权投资投资成本贷：股本资本公积 股本溢价156000 000（ 1.56 亿）90 000 00066 000 000（ 倒挤）权益性过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性的 溢价收入，账务处理为：借：资本公积 股本溢价6 000 0006 000 000贷：存款3. 以债务重组、非货币性

5、资产交换等方式取得的长期股权投资长期股权投资的初始投资成本应按照企业会计准则第 12号 债务重组和企业会计准则第 7号 非货币性资产交换的规定确定。【补充例题 单选题】（ 2014年） 204年 2月 1日，甲公司以 增发 1000万股本公司普通股和一台大型设备为对价，取得 乙公司 25%股权。其中，所普通股面值为每股 1元， 公允价值为每股 10元。为增发，甲公司向承销机构等 支付佣金和手续费 400万元。用作对价1200万元。当日，乙公司 可辨认净资产公允价值为的设备账面价值为 1000万元， 公允价值为 40000万元。假定甲公司能够对乙公司施加的初始投资成本是（ ）。影响。 不考虑其他

6、，甲公司该项长期股权投资A.10 B.11 C.11 D.11【000000200600】 C万元万元万元万元】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=100010=11200 （万元）。注意判断：（佣金和手续费 冲减溢价）11200 10000（ 4000025%）， 不调整长期股权投资的初始投资成本。八、投资成本中包含的已宣告但尚未的现金股利或利润的处理十月CPA，最专业，最全面的CPA备考。课程：h/?cicpa.：cicpa66，：共chin4a页-cpawx，最励志的CPA鸡血，最温暖的CPA鸡汤。企业 无论以何种方式取得股权投资，也无论将取得的股权投资 作为何种金融资产（长期股权投资

7、、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 非交易性权益工具投资）核算，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资确认为 应收股利。【 特别提示】已经宣告但尚未的现金股利或利 企业无论以何种方式取得 债权投资，也无论将取得的债权投资 作为何种金融资产（以摊余成本计量的金融资产、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 债务工具投资）核算，取得投资时，对于支付的对价中包含的 已到付息期但尚未领取的利息应确认为 应收利息。权益性过程中发生的费、路演费、上市酒会费等费用，应当计入当期损益。与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：【补充例题 多选题】（ 2012年，

8、修改）下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（）。A.B.C.D.【子公司股权发生的初始直接费用计入当期损益定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益交易性金融资产发生续费直接计入当期损益以摊余成本计量的金融资产发生】 AC续费直接计入当期损益十月CPA，最专业，最全面的CPA备考。课程：h/?cicpa.：cicpa66，：共chin4a页-cpawx，最励志的CPA鸡血，最温暖的CPA鸡汤。项目直接相关的税费权益性支付续费、佣金等债务性支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制下计入用应自权益性 的 溢价 收入中扣除，溢价收入 不足的，减 盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认

9、金额，其中债券如为 折价的，该部分费用增加折价的金额；如为 溢价的，应减少溢价的金额非同一控制下不形成控股合并计入初始投资成本交易性金融资产计入投资收益以摊余成本计量的金融资产计入初始确认金额以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计入初始确认金额【】选项 B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减的溢价收入；选项 D，以摊余成本计量的金融资产发生续费直接计入其初始入账价值。【手写板】初始投资（计量）总结：1. 企业合并形成控股合并对子公司投资控制成本法（ 1）同控 账面价值（两种情况：内生 /外购）直接相关的税费用续费、佣金等应付债券利息调整续费、佣金等资本公积股本溢价（不足冲减的进一步

10、冲减留债务性权益性存收益）（ 2）非同控支付支付公允价值直接相关的税费用续费、佣金等应付债券利息调整续费、佣金等资本公积股本溢价（不足冲减的进一步冲减留债务性权益性存收益）支付支付2. 不形成控股合并共同控制 /影响权益法权益法 公允价值 +直接相关的税费直接相关的税费 计入成本债务性权益性存收益）支付支付续费、佣金等应付债券利息调整续费、佣金等资本公积股本溢价（不足冲减的进一步冲减留九、一项交易中同时涉及自最终控制方股权形成控制及自其它外部独立第股权的会计处理（ 2017 年新增）某些股权交易中，合并自最终控制方取得内企业的股权外， 还会涉及自外部独立第三方被合并方 进一步的股权。该类交易中，一般认为 自内取得的股权 能够形成控制的，相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理，而自外部独立第的 控制权，形成同一控制下企业合并后 少数股权的取得的股权则 视为在取得对被投资，该部分少数股权的不管与形成同一控制下企业合并的交易 是否同时进行