行政事业单位基建并大账会计核算的探讨5600字

1、行政事业单位基建并大账会计核算的讨论5600字 摘要：行政事业单位会计制度要求：基建账至少应按月将发生额并入“大账。为完善基建并大账工作，本文详细梳理和总结基建并大账的详细会计核算思路及方法，并简单的举例说明，对会计制度的衔接规定的局部问题进展分析讨论。 关键词：行政事业单位；基建；并账；核算自新的会计制度施行以来，行政事业单位的基建账即需要按照?新旧会计制度有关衔接问题的处理规定?以下简称衔接规定并入“大账核算。并账核算有助于进步行政事业单位会计信息的完好性，为行政事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息的支撑作用。但是基建账按照国有建立单位会计制度在要素确认、核算原那么

2、等诸多方面同行政事业单位会计制度存在较大差异，无法简单的按照衔接规定顺利的完成并账核算。一、基建并大账会计核算存在的假设干问题1.基建账会计要素分为资金占用及资金来源两类，行政事业单位会计制度会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。两者的会计要素的内涵和范畴不对应，不能简单的类比记账。2.国有建立单位会计制度采用权责发生制，行政事业单位会计制度采用现金收付制为主、权责发生制为辅的原那么，两者的核算原那么区别较大。3.基建账存在特殊的会计处理，如年初对冲“交付使用资产和“基建拨款科目等，行政事业单位会计制度没有对应的核算要求。二、实务中基建并大账处理的思路1.基建业务简单、较少发生的，直

3、接在基建账和“大账中“同时单笔核算。按照衔接规定的要求，假如基建业务较少，可以直接把基建账发生的每笔业务按照行政事业单位会计制度在“大账中同时核算记账。“同时单笔核算能较好的解决上述并账核算的问题，但要求做好基建业务原始凭证的索引和传递工作，“大账的会计核算工作有一定增加。本文不做展开讨论。2.基建业务至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账中按照行政事业单位会计制度进展会计处理，即按月将基建发生额汇总记账以下简称“按月汇总记账。“按月汇总记账合适基建业务复杂、发生较多，原始凭证不合适传递等情况。这也是衔接规定主要提出的并账方法。但是衔接规定并没有详细解释详细的并账核算细那么，实务中采用

4、“按月汇总记账方法来核算基建并大账业务的详细做法往往因人而异。笔者结合详细工作实际总结“按月汇总记账的核算方法，抛砖引玉，以期对衔接规定作简单的补充。三、基建账按月汇总并入大账会计核算的详细方法一初始科目设置除少数情况外，主要将基建账一级科目并入行政事业单位“大账的明细科目。按以下原那么和对应关系在单位“大账中设置明细科目：1.资产负债类科目：基建账和“大账科目核算内容一致或相近的，在“大账的一级科目下设“基建工程的二级明细科目，对应基建账一级科目的内容。例如：基建账的“现金科目对应“大账的“库存现金-基建工程科目。“应收有偿调出器材及工程款、“应收票据科目对应“大账的“应收账款-基建工程科目

5、等。在“在建工程科目下设“基建工程明细科目，核算由基建账并入的在建工程本钱。2.收入类科目：大账“财政拨款补助收入-工程支出、“其他收入-工程支出等科目下设三级“基建拨款的明细科目，对应基建账的“基建拨款科目下的“本年度预算拨款、“本年度自筹资金拨款等明细科目内容。3.支出类科目：大账设置“财政拨款补助支出-工程支出-基建支出明细科目，对应基建账的“基建投资支出类科目基建工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资等内容。4.净资产类科目：大账的“财政补助结转、“资产基金-在建工程科目下设“基建工程明细科目，对应基建账的“累计基建工程资金结转等科目。分析确定对应关系后，编制?大账科目与基建主要科目对

6、应表?见表1。二初始余额衔接根据衔接规定，采用余额并账法，将并账初始期的基建账的相关科目主要是一级科目上年期末余额，根据?大账科目与基建主要科目对应表?分析过入“大账对应明细科目。此处衔接规定说明详细，笔者不再赘述。需要注意的是：预付备料款和预付工程款对应“大账的“预付账款；器材采购、库存设备和库存材料等对应“大账的“存货。三按月并账处理详细并账处理分为三步。1.基建账月结后，基建会计编制?基建科目发生额及余额明细表?并签章确认，作为“大账并账分录根据。2.“大账会计根据?大账科目与基建主要科目对应表?将?基建科目发生额及余额明细表?的数据，对照编制?行政事业单位基建业务发生额对照表?。根据基

7、建账发生额编制“大账并账凭证的详细对照核算如下：1资产及支出类基建账资金占用类科目可以大致类比为行政事业单位会计的资产和支出类科目。详细并账方法列举如下：按照基建账中“现金、“银行存款、“零余额账户用款额度等货币资金类科目的发生额，直接记入“大账对应科目下设的“基建工程明细科目。按照基建账中“应收有偿调出器材及工程款、“应收票据科目的发生额，记入“大账中“应收账款下设的“基建工程明细科目。按照基建账中“其他应收款、“拨付所属投资借款、“有价证券科目的发生额，记入“大账中“其他应收款下设的明细科目。建立单位获得主管部门或委托单位无偿调拨给建立单位的固定资产、盘盈的固定资产，或者购建的自用固定资产

8、，按照基建账中“固定资产科目的借方发生额，借记“大账中“固定资产明细科目，贷记“大账中“资产基金-固定资产事业单位为“非流动资产基金-固定资产，下同的明细科目。 其中购建的自用固定资产：用留成收入购建的，还要借记“大账中“财政拨款补助支出-工程支出-其他资本性支出科目；用基建投资购建的不处理。对于报废和毁损等原因减少的固定资产，按照基建账中“固定资产科目的贷方发生额，借记“大账中“资产基金-固定资产明细科目，贷记“大账中“固定资产明细科目。按照基建账中“累计折旧科目的发生额，记入“大账中“累计折旧的明细科目。按照基建账中“建筑安装工程投资、“设备投资、“待摊投资、“其他投资科目的借方发生额，借

9、记“大账中“在建工程-基建工程科目，贷记“大账中“资产基金-在建工程 事业单位为“非流动资产基金-在建工程，下同的明细科目。同时，借记“大账中“财政拨款补助支出-工程支出-基建支出科目。“建筑安装工程投资、“设备投资、“待摊投资、“其他投资科目的贷方发生额，转入“交付使用资产、“转出投资和“待核销基建支出科目的，借记“大账中“资产基金-在建工程的明细科目，同时贷记“大账中“在建工程-基建工程科目。基建借款转存利息冲减“待摊投资的，“大账应冲减“财政拨款补助支出-工程支出-基建支出科目，同时借记“大账中“资产基金-在建工程的明细科目，贷记大账中“在建工程-基建工程科目。按照基建账中“预付备料款、

10、“预付工程款等科目的发生额，记入“大账中“预付账款的明细科目。另外，行政单位同时记入“大账中“财政拨款支出-工程支出-商品效劳支出、反方向记入“大账中“资产基金-预付款项的明细科目。按照基建账中“器材采购、“库存设备、“库存材料、“委托加工器材科目的发生额，记入“大账中“存货的明细科目。另外，行政单位同时记入“大账中“财政拨款支出-工程支出-商品效劳支出、反方向记入“大账中“资产基金-存货的明细科目。按照基建账中“固定资产清理、“待处理财产损失科目的发生额，记入“大账中“待处理财产损溢 下设的明细科目。2负债及收入类基建账资金来源类科目大致可以类比为行政事业单位会计负债类和收入类科目，详细并账

11、方法列举如下：按照基建账中“应交基建包干节余、“应交基建收入、“其他应交款科目的发生额中属于应交财政局部，记入“大账中“应缴财政款科目；其余局部以及基建账中“其他应付款科目的发生额，记入“大账中“其他应付款下设的明细科目。按照基建账中“应交税金科目的发生额，记入“大账中“应缴税金下设的明细科目。按照基建账中“应付工资、“应付福利费科目的发生额，记入“大账中“应付职工薪酬下设的明细科目。按照基建账中“应付器材款、“应付有偿调入器材及工程款、“应付工程款科目的发生额，记入“大账中“应付账款下设的明细科目。另外，行政单位单独按基建账上述科目贷方发生额，借记“待偿债基金，贷记“财政拨款支出-工程支出-

12、基建支出。上述科目借方发生额，反方向记入“大账。按照基建账中“企业债券资金、“基建投资借款、“上级拨入投资借款、“其他借款等科目的发生额，计入“大账中“长期借款或“长期应付款的明细科目。按照基建账中“基建拨款的“本年预算拨款及“本年基建基金拨款等财政拨款资金来源科目的贷方发生额，记入“大账中“财政拨款补助收入的明细科目。按照基建账中“基建拨款-本年自筹资金拨款等自筹资金来源包括“基建拨款-待转自筹资金拨款等其他资金来源科目的贷方发生额，记入“大账中对应的“其他资金支出、“非财政专项资金支出、“经营支出等支出的明细科目，同时冲减“大账中“财政拨款补助支出-工程支出-基建支出，贷记“其他收入、“经

13、营收入等的明细科目。按照基建账中“基建拨款-预收下年度预算拨款的发生额，记入“大账中“财政拨款补助收入的明细科目。基建拨款获得存款利息收入的，分析记入“大账中“其他收入的明细科目。按照基建账中“基建拨款-本年交回结余资金的借方发生额，分析交回结余资金的性质，记入“大账中对应的“财政拨款补助结转、“非财政补助结转等科目。基建账中“工程资本和“工程资本公积科目性质类似自筹资金，并账处理如上所述。3基建账的特殊会计处理基建账年初建立新账时，“基建拨款的“本年预算拨款、“本年基建基金拨款及“本年自筹资金拨款等科目上年贷方余额全部转入“以前年度拨款的明细科目贷方，以及将“本年交回结余资金明细科目的上年借

14、方余额转入“以前年度拨款明细科目的借方的会计处理，行政事业单位“大账均不予合并。基建账年度决算经财政部门审查批准后，年初建立新账时，“交付使用资产、“待核销基建支出和“转出投资科目的上年借方余额，转入“基建拨款-以前年度拨款明细科目的借方，行政事业单位“大账不予合并。4基建账和大账之间发生账项的抵销内部往来：基建账和大账之间的往来款项应清理抵销，防止虚列资产和负债。内部收支：基建账自筹基建拨款和大账的自筹基建支出应注意分析抵销，冲减对应的收支。3.行政事业单位会计复核?行政事业单位基建业务发生额对照表?见表2，编制“基建并账会计分录，登记入账。四、基建并大账核算的考虑1.基建并大账主要基于行政

15、事业单位会计制度的角度分析基建账发生业务的本质及其会计核算，基建账不能独立于“大账的会计循环。2.基建账和大账的重点对照勾稽关系。行政事业单位“大账的“在建工程-基建工程科目的余额对应于基建账的“资金占用项中“基建投资项下在建工程类科目的余额。行政事业单位基建账基建投资类科目的借方发生额，对应于“大账的“财政拨款补助支出-工程支出-基建支出的借方发生额。3.基建账和“大账业务上的衔接。行政事业单位“大账对基建业务的认定以基建账核算为根据此处和衔接规定不同。基建业务循环以记入基建账基建投资科目借方发生额为开场，以记入“交付使用资产和“待核销基建支出 等科目借方发生额为完毕。转入“交付使用资产即为“大账转“长期资产的开场，两者同时发生、同期入账。如非构建自用的，那么应由资产接收单位同期入账。以保证业务、资产和会计流程的衔接。4.与衔接规定有所差异的并账核算。衔接规定中器材采购、库存设备、库存材料、预付备料款和预付工程款均对应于大账“在建工程，但是行政事业单位会计制度规定“在建工程工程实际本钱发生时确认入账。基建账的器材采购、库存设备和库存材料仅核算工程所需物资设备的本钱，故调整对应大账“存货。基建账预付备料款和预付工程款核算付给工程承建方的款项，无法明确工程实际发生的本钱金额，应调