第04章_交易性金融资产与可供出售金融资产ppt课件

1、第四章 买卖性金融资产与可供出卖金融资产 4.1 买卖性金融资产 4.2 可供出卖金融资产 .本章重点和难点重点：买卖性金融资产和可供出卖金融资产的特征买卖性金融资产及可供出卖金融资产初始入账价值的构成公允价值变动在买卖性金融资产及可供出卖金融资产中确实认方法买卖性金融资产及可供出卖金融资产在处置时会计处置的区别.难点：买卖性金融资产与可供出卖金融资产会计的分类规范和方法处置买卖性金融资产及可供出卖金融资产时，其损失实现处置方法可供出卖金融资产与持有至到期投资相互转换的条件和处置方法.4.1 买卖性金融资产4.1.1 买卖性金融资产及其主要内容4.1.2 买卖性金融资产的购入4.1.3 买卖性

2、金融资产持有期间收到的股 利和利息4.1.4 买卖性金融资产的期末计价4.1.5 买卖性金融资产的出卖.4.1.1 买卖性金融资产及其主要内容1.金融资产1定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进展买卖、具有现实价钱和未来估价的金融工具的总称。2最大特征：可以在市场买卖中为其一切者提供即期或远期的货币收入流量。.3金融资产的分类从持有目的和内容角度分从在会计上的计量方法分买卖性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出卖金融资产以公允价值计量的金融资产以摊余本钱计量的金融资产.2.买卖性金融资产的主要内容和根本特征1定义：指企业为了近期内出卖而持有、在活泼市场上有公开报价、公允价值可以继

3、续可靠获得的金融资产。2根本特征：持有目的：近期出卖活泼市场上有公开报价公允价值可以继续可靠获得.4.1.2 买卖性金融资产的购入1.普通地，购入本钱包括公允价值报价和支付的买卖手续费如佣金、手续费、印花税等2.买卖手续费的会计处置：我国会计准那么规定将其作为投资费用途置，在支付买卖手续费时，借记“投资收益。在实际上有两种可供选择的处置方法：作为购入本钱入账和作为当期损益反映。.3.购入买卖性金融资产时，购买价钱中包括的曾经宣揭露放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领到的利息，不应作为购入本钱入账，而应单独以“应收股利、“应收利息反映。.4.1.3 买卖性金融资产持有期间收到的股利和利息1.买卖

4、性金融资产持有期间，被投资单位宣揭露放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为买卖性金融资产持有期间的投资收益， 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益2.实践收到时： 借：银行存款/其他货币资金等 贷：应收股利/应收利息.4.1.4 买卖性金融资产的期末计价1.为了使其能反映估计给企业带来的经济利益以及估计获得价差的才干，在资产负债表日，应按当日各项买卖性金融资产的公允价值对买卖性金融资产账面价值进展调整。.2.资产负债表日，其公允价值高于账面价值时，一方面记录为该买卖性金融资产待实现收益的添加或待实现损失的减少，另一方面反映企业买卖性金融资产公允价值变动收益。即：借

5、：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益当公允价值低于账面价值时，一方面记录为该买卖性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的添加，另一方面反映企业买卖性金融资产公允价值变动损失。分录与添加时相反。.4.1.5 买卖性金融资产的出卖1.买卖性金融资产出卖时，其损益曾经实现。实现的损益由两部分构成： 1出卖该买卖性金融资产时的出卖收 入与账面价值的差额； 2原来曾经作为公允价值变动损益入账的金额。实现的损益应经过“投资收益账户反映。.2.会计处置上，为集中反映买卖性金融资产实践实现的损益。买卖性金融资产出卖后，出卖收入与其账面价值的差额，以及原来曾经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作

6、为投资收益入账，假设是部分出卖，其账面价值和原曾经计入公允价值变动损益的金额，均应按出卖的买卖性金融资产占该买卖性金融资产比例计算。.3.详细会计操作上：出卖时：借：银行存款等 贷：买卖性金融资产本钱 公允价值变动有时在借方 投资收益同时，将出卖的买卖性金融资产的公允价值变动转为“投资收益反映借：公允价值变动损益 贷：投资收益1按实践收到的金额借记银行存款 2按出卖买卖性金融资产的本钱贷记本钱 3按原记录的公允价值变动借记或贷记 4差额借记或贷记投资收益.4.对于原来作为公允价值变动计入当期损益而在本期实现的部分，从公允价值变动损益转为投资收益，能够会发生在确认公允价值变动损益的以后年度。这时

7、，即使“公允机制变动损益账户已无余额，无论借记还是贷记它都不会影响其实现年度的运营利润，由于公允价值变动损益和投资收益都属于运营利润的组成部分。二者在利润内部的调整不会影响运营利润的当年的总额。.5.在会计报表上，买卖性金融资产以账面价值反映，持有期间的公允价值变动作为企业运营利润的构成工程单独反映。6.需求强调的是，企业在初始确认时将某金融资产划分为买卖性金融资产后，不能在重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为买卖性金融资产。.一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-

8、”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）企业利润表中，公允价值变动损益与投资收益涉及到买卖性金融资产变动和投资收益的反映.4.2 可供出卖金融资产4.2.1 可供出卖金融资产的主要内容和根本特点4.2.2 可供出卖金融资产的构成方式和入账价值4.2.3 可供出卖金融资产持有期间的股利和利息4.2.4 可供出卖金融资产的期末计价4.2.5 可供出卖金融资产的转让出卖4.2.6 可供出卖金融资产在资产负债表上的列

9、示.4.2.1 可供出卖金融资产的主要内容和根本特点1.主要内容：可供出卖金融资产分为两类，一类是企业直接指定的可供出卖金融资产，它是指企业获得的在活泼市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十清楚确，而被直接指定为可供出卖金融资产；另一类可供出卖金融资产是企业全部金融资产中为划分为其他三类金融资产部分。 .2.根本特征：直接指定的可供出卖金融资产和未被分类为其他三类金融资产的可供出卖金融资产，都有两个明显特征：1在活泼市场上有公开报价、公允价值可以继续可靠获得和计量；2持有意图不十清楚确。可供出卖金融资产和买卖性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。.4.2.2 可供出卖金

10、融资产的构成方式和入账价值1.可供出卖金融资产构成方式1购入时即指定的可供出卖金融资产2由持有至到期投资转换的可供出卖金融资产.1购入时即指定的可供出卖金融资产主要指企业购入的在活泼市场有公开报价、其公允价值可以继续可靠计量，但持有目的并不十清楚确、未被归类为买卖性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。.2由持有至到期投资转换的可供出卖金融资产是指企业因改动了将持有至到期投资持有至到期的最初意图，而由金额较大且距到期日时间较长的尚未处置的原持有至到期投资转化成的可供出卖金融资产。当处置持有至到期投资的金额比较艰苦时，普通以为尚未处置的持有至到期投资不能再认定为可以持有至到期，因此

11、需求其转为可供出卖金融资产前提条件是该投资在活泼市场上有公开价钱且公允价值可以继续可靠计量。这实践上是对持有至到期投资的重分类。.遇到以下情况时，并不对持有至到期投资进展重分类，而是仍作为持有至到期投资对待。这些情况包括：1部分出卖持有至到期投资日间隔该项投资到期日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2根据合同商定的偿付方式，企业已收回几乎一切初始本金；3部分出卖持有至到期投资是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起。.2.可供出卖金融资产的入账价值1购入的可供出卖金融资产以购入的公允价值加相关买卖费用入账。初始直接费用包括在初始本钱中，这与买卖性金

12、融资产在初始计量上不同2由持有至到期投资重分类构成的以重分类日的公允价值作为入账价值。重分类日，将持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入一切者权益资本公积。.例：1.某企业2021年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等买卖费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出卖金融资产。2.某企业2021年1月2日以971.77万元的价钱购买S公司当日发行的面值为1000万元、票面利率为5%的3年期公司债券。该债券每年年末付息，到期一次还本。企业购入该债券支付手续费1.5万元。债券的实践利率为6%，购入的该债券被归类为可供

13、出卖金融资产。.初始确认的会计处置如下：例1:借：可供出卖金融资产权益工具本钱 40100000 贷：其他货币资金 40100000例2：借：可供出卖金融资产债券S-面值 10000000 贷：可供出卖金融资产债券S-利息调整 267300 银行存款 9732700.4.2.3 可供出卖金融资产持有期间的股利和利息1.可供出卖金融资产在持有期间收到的股利和利息借：应收股利/应收利息 贷：投资收益该类股利和利息的处置方式与买卖性金融资产一样2.可供出卖金融资产持有期间的应计利息对于债务型的可供出卖金融资产应对比持有至到期投资的会计处置方式确定期末摊余本钱，然后再确认和计量公允价值变动。.例：在4

14、.2.2中的例2中，2021年12月31日调整可供出卖债务工具的账面本钱：借：可供出卖金融资产债券S-应计利息 500000 可供出卖金融资产债券S-利息调整 83962 贷：投资收益9732700*6% 58396210000000*5%=500000.4.2.4 可供出卖金融资产的期末计价1.可供出卖金融资产公允价值变动金额确定方法1可供出卖权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。2可供出卖债务工具的公允价值变动是债务工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余本钱变动额后的金额.2.可供出卖金融资产公允价值变动的会计处置普通情况下，因可供出卖金融资产公允价值

15、变动构成的利得或损失，应计入一切者权益资本公积而不计入当期损益。当可供出卖金融资产终止确认如出卖、处置、重分类为持有至到期投资等时，再将与之相应的计入一切者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。这与买卖性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。二者持有目的不同.例：承4.2.2例1资料，假设2021年7月1日购入的400万股A公司股票在2021年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。2021年12月31日应调整该项可供出卖金融资产的账面价值如下：借：可供出卖金融资产权益工具A-公允价值变动 11900000 贷：资本公积 11900000.3.可供出

16、卖金融资产的减值损失1需求单独确认可供出卖金融资产的减值损失。当有客观证听阐明可供出卖金融资产发生减值时，该当计提减值预备，确认减值损失。实务中多以“可供出卖金融资产公允价值变动科目反映其减值预备。.2可供出卖金融资产发生减值的主要证据可供出卖金融资产期末以公允价值计量，期末公允价值有时高于本钱，有时低于本钱，但现行会计准那么规定公允价值低于本钱不一定要确认减值。只需发生了对可供出卖金融资产估计未来现金流量有不利影响且这种影响可以可靠计量的事项才阐明该可供出卖金融资产发生了减值。.普通地，当存在以下任何一项客观证据时，可判别可供出卖金融资产发生了减值：1发行方或债务人发生严重财务困难；2债务人

17、违反了合同条款，如偿付利息或本金发生逾期等；3债务人出于经济或法律等方面要素的思索，对发生财务困难的债务人作出退让；4债务人很能够倒闭或进展其他财务重组；5因发行方发生艰苦财务困难，该金融资产无法在活泼市场上继续买卖；6无法识别一组金融资产中的某项资产的流量能否曾经减少，但根据公开的数据对其进展总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的估计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付才干逐渐恶化，或债务人所在国家或地域的失业率提高、担保物在其所在地域的价钱明显下降、所处行业不景气等；7债务人运营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生艰苦不利变化，使权益工具投资人能够无法收回投资本

18、钱；8权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9其他阐明金融资产发生减值的客观证据。.3可供出卖金融资产减值损失的计量。1可供出卖金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常运营损益处置，原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益资产减值损失。.例：某企业2021年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等买卖费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出卖金融资产。2021年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。2021年12月31日400万股A公司股票因A

19、公司发生艰苦违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。那么应对该可供出卖权益工具计提减值预备、确认减值损失32100000元40100000-4000000*2。同时将原计入资本公积的金额11900000从资本公积转出。.借：资产减值损失 32100000 资本公积 11900000 贷：可供出卖金融资产权益工具A-公允价值变动 52000000-4000000*9 44000000假设2021年12月31日A公司股票收盘价每股9元但并没有出现减值的明显迹象。那么2021年12月31日调整可供出卖金融资产账面价值如下：借：资本公积40100000-4000000*9

20、4100000 贷：可供出卖金融资产权益工具A-公允价值变动 4100000 那么2021年12月31日应确认资产减值损失32100000元。借：资产减值损失 32100000 贷：可供出卖金融资产权益工具A-公允价值变动 4000000*9-4000000*2 28000000 资本公积 4100000.2可供出卖债务工具的减值与可供出卖权益工具的减值会计处置原那么一样，即该当将原直接计入一切者权益中的因公允价值下降构成的累计损失，予以转出计入当期损益。.3对已计提资产减值的可供出卖金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利要素消逝，使曾经计提资产减值的可供出卖金融资产的公

21、允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处置。 在详细的会计处置上，可供出卖权益工具的价值恢复与可供出卖债务工具的价值恢复有所不同。.当曾经确认减值损失的可供出卖权益工具投资的价值上升时，只能经过权益资本公积转回承上一例题，假设2021年12月31日A公司股票收盘价每股升值3元，400万股共升值12000000元，那么做如下分录：借：可供出卖金融资产权益工具A-公允价值变动 12000000 贷：资本公积 12000000.当曾经确认减值损失的可供出卖债务工具金融资产的价值上升时，应经过损益账户在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。假设公允价值上升额超越了原确认的资产减值损失金额，超出部分应作为资本公积处置。详细会计处置为：借：可供出卖金融资产债券公允