81 跨国公司税收管理ppt课件

1、第八章 跨国公司税收管理跨国公司税收管理概述跨国公司的避税与国际反避税.引言 20世纪90年代初，美国各州税收大幅度提高，许多美国纳税人不堪重负，而美国前总统布什却巧妙且又合法的使其应纳税额一直坚持在一个低水准上。1990年布什夫妇交纳的州立税不到他们调整后的总收入的1%。 那么这位总统先生是如何巧妙避税的呢？ 布什胜利避税的窍门在于他的安家地点。布什一家共设有三处住所：一是位于哥伦比亚特区的白宫；二是位于缅因州肯纳邦克波特的度假地；三是在休斯敦得克萨斯州租的一套旅馆套房。. 1990纳税年度，布什夫妇调整后的总收入为452732美元，其中包括工资和投资收益。假设拥有同等收入的一家哥伦比亚特区

2、住户得交纳近3万美圆的所得税；倘假设住在缅因州，那么应交纳2.9万美圆的税额。但根据得克萨斯州的法律，该州对个人收入和资本收益免征所得税。 布什夫妇将其主要住所设在休斯敦，因此布什夫妇在1990年度仅交纳了3596美圆的州立税。 国际税收领域普遍存在的景象：国际避税.第一节 跨国公司税收管理概述一、国际税收与国家税收 税收是国家凭仗政权对管辖权范围内的纳税人，按预定规范强迫、无偿征收财政收入的一种方式。 国际税收是指涉及两个或两个以上的国家权益的税收活动，反映着各自国家政府在对从事国际活动的跨国纳税人纳税过程中所发生的国家之间税收分配关系。.国际税收与国家税收的区别与联络：一方面，国际税收以国

3、家税收为根底，不能脱离国家税收而独立存在；另一方面，国家税收中有关本国跨国纳税人和外国纳税人的征收制度要遵照国际税收的准那么和规范。但两者又有明显的区别。.首先，国家税收反映的是国家与其纳税人之间的税收分配关系，是一国政府对其管辖范围内的纳税人进展纳税，而国际税收主要反映的是国家之间的权益分配关系。其次，国家税收按课税对象不同可以分为不同的税种，国际税收由于不是一种详细的课征方式，因此没有独立的税种，只需涉及的税种，如所得税和财富税。.二、国际税收的课税对象广义范围：包括商品课税、所得课税、财富课税狭义范围：只包括所得课税、财富课税 1. 商品课税国际协调活动的产生 商品课税国际协调的历史首先

4、是从关税的国际协调活动开场，而且在很长的历史时期内，关税不断是商品课税国际协调活动的独一领域，直到第二次世界大战后，国内商品税的国际协调活动才开场出现。. 重商主义时期的奖出限入关税时常引发贸易战和关税战 协调关税。英国与葡萄牙1703年梅屈恩协定，是关税国际协调活动的开场 资本主义工业化的维护关税使各国不断提高关税，妨碍资本主义国家国际市场的开辟和专业化分工的开展 19世纪60年代开场了广泛的关税协调活动。英、法的科布登谢瓦利埃条约标志着欧洲国家工业化阶段自在贸易时代的到来和关税国际协调活动的开端 关税国际协调活动的高潮很快消逝，直到二战后，的签署，国际间的关税关系才开场趋向缓和。. 2.

5、所得课税国际税收问题的产生 资本主义国家的税制构造从19世纪末20世纪初开场由以商品课税为主向以所得课税为主的方向开展，同时，资本主义国家的跨国投资也开场迅速开展，为了消除跨国投资的税收妨碍，一些国家开场在本国的税法中加进一方面减除所得国际反复纳税的措施条款，另外一些国家也开场寻求经过签署防止双重纳税协定的方法来处理所得的国际反复纳税问题。 1899年，奥匈帝国与德国签署了世界上第一个处理所得国际反复纳税问题的国际税收协定。到20世纪20年代末，世界上曾经有了几十个类似的协定。.3. 财富课税国际税收问题的产生 资本主义国家之间的国际投资活动同时也引发了财富的国际反复纳税问题。 1872年，英

6、国与瑞士签署了世界上第一个关于防止对遗产两国反复征收承继税的税收协定。 以后，财富课税的国际协调与所得课税的国际协调一同成为国际社会防止双重纳税的重要义务。.三、国际反复课税及其免除(一)税收管辖权税收管辖权是国家主权的有机组成部分，是国家主权在税收领域中的表达，是指一国政府在纳税方面所行使的管理权益及其范围。具有独立性和排他性两大特征。. 确立税收管辖权的两个实际原那么1.属地原那么也可称为来源国原那么。是指一个国家以地域的概念作为其行使课税权益的指点原那么。按照该原那么，一国政府在行使课税权益时，必需受该国的领土范围制约。即：一国政府只能对在该国领土范围内所获得的收益行使其特纳税收权益。.

7、 2.属人原那么也可称为居住国原那么。是指一个国家以人的概念作为其行使课税权益的指点原那么。按此原那么，一国政府在行使其课税权益时，必需受人的属国范围的制约。即只能对该国的公民或居民(包括自然人和法人)获得的收益行使纳税权益。.(二)国际反复纳税 是指两个或两个以上国家的不同课税权主体，对同一跨国纳税人的同一收益、所得所进展的反复纳税。它是由税收管辖权及其选择所引起的。.所得税反复课税甲国属人原那么乙国属地原那么甲国居民A在乙国获得收入甲国居民A在乙国获得收入课税课税反复纳税.财富税反复课税甲国属人原那么乙国属地原那么甲国居民A在乙国拥有财富甲国居民A在乙国拥有财富课税课税反复纳税.商品税反复

8、课税甲国产地原那么乙国消费地原那么A公司消费X产品B公司销售X产品课税课税反复纳税.1.免税法Method of Full Exemption 三国际反复纳税的减除方法所谓免税法，也称豁免法。是指居住国(国籍国)政府对本国居民(公民)来源于国外的收入免予课税。免税法又可分为全额免税法和累进免税法。.1全额免税法 是指居住国国籍国政府放弃居民公民税收管辖权，在对居民公民来源于国内的所得纳税时完全不思索其在国外的所得，仅按国内所得额确定适用税率纳税的方法。 全额免税法的计算公式如下： 居住国应征所得税额=居民的国内所得适用税率 .举例 有个设在A国的M公司，某年获取总所得为35.9万美元，其中包括

9、在A国国内所得28万美圆，以及设在B国的分公司所得7.9万美圆，分公司已按B国规定的30%的税率缴纳了公司所得税。 A国规定的公司所得税税率如下： 年所得30万美圆以下30% 年所得30万35万美圆40% 年所得35万美圆以上50%.假设A国不实行免税法：A国应纳税额 = 35.950% = 17.95B国已纳税额 = 7.930% = 2.37M公司共缴税 = 17.95 + 2.37 = 20.32假设A国实行全面免税法：A国应纳税额 = 2830% = 8.4B国已纳税额 = 7.930% = 2.37M公司共缴税 = 8.4 + 2.37 = 10.77.2累进免税法 是指居住国国籍国

10、政府在对本国居民公民行使居民公民税收管辖权时，对居民公民来源于国外的所得不予纳税，但在对居民公民来源于国内的所得纳税时，其适用的税率是将其国内外的所得汇总起来，以此总所得为根据来确定的方法。 累进免税法计算公式：居住国应征所得税额 =居民的总所得适用税率国内所得总所得.举例仍以上例A国实行累进免税法条件下应纳税额 =3030%+540%+0.950%2835.9 =8.93B国已征所得税=7.930%=2.37M公司共交纳所得税=8.93+2.37=11.3 .2.扣除法Method of tax deduction 所谓扣除法，就是居住国(国籍国)政府允许本国居民(公民)用已缴非居住国(非国

11、籍国)的所得税收作为扣除工程，冲抵本国应税所得后，再按率计征本国应纳税款。 计算公式：居住国应征所得税=居民的总所得-国外已交纳的所得税适用税率.举例 有个设在A国的M公司，某年获取总所得20万美圆，其中包括在A国国内所得12万美圆，以及设在B国的分公司所得8万美圆。 分公司应按B国规定的40%税率交纳所得税。 A国所得税税率为45%。.假设A国不实行扣除法：A国应纳税额 = 2045% = 9B国已纳税额 = 840% = 3.2M公司共缴税 = 9 + 3.2 = 12.2假设A国实行扣除法：A国应纳税额 = 20-3.245% = 7.56B国已纳税额 = 840% = 3.2M公司共缴

12、税 = 7.56 + 3.2 = 10.76. 3.抵免法Method of tax credit 所谓抵免法，是指居住国(国籍国)允许本国居民(公民)以其在非居住国(非国籍国)已纳所得税税款冲抵本国纳税义务的方法。 该方法被广泛采用。计算公式：居住国应征所得税额 =居民的总所得适用税率-允许抵免的已缴来源国税额. 抵免法分为直接抵免法和间接抵免法。这里只引见直接抵免法。 直接抵免法始于1918年美国的。 它的特征是外国税款可以全额直接的充抵本国税收。 能够的限定条件是，同一项跨国所得的外国税款抵免不能超越居住国国籍国的税收负担。.举例 有个设在A国的M公司，某年获取总所得20万美圆，其中包括

13、在A国国内所得12万美圆，以及设在B国的分公司所得8万美圆。 分公司应按B国规定的30%税率交纳所得税。 A国所得税税率为35%。.抵免限额 = 835% = 2.8B国已征所得税 = 830% = 2.4允许抵免的已缴B国税额：2.4A国政府应向M公司征收所得税 = 2035%-2.4 = 4.6A国政府对M公司来自B国的所得应补征的税额 = 835%-30%= 0.4.对于上例，假设B国税率为40%。抵免限额 = 835% = 2.8B国已征所得税 = 840% = 3.2允许抵免的已缴B国税额：2.8A国政府应向M公司征收所得税 = 2035%-2.8 = 4.2A国政府对M公司来自B国

14、的所得应补征的税额 = 835%-40%= -0.4 -0.4万补征额如何处置？A国会退给M公司吗？ 普通视为零处置。.是指居住国(国籍国)对跨国纳税人在非居住国(非国籍国)所享用的减免税款等优惠，视同在国外已纳税，准予抵免居住国(国籍国)纳税义务。4.税收饶让Tax sparing credit.举例 假定甲国总公司A在某一纳税年度在国内获得的所得额为500万美圆，甲国的适用所得税税率为40%，在乙国的分公司B在同一纳税年度内获得所得200万美圆，乙国所得税税率为30%，同时乙国对分公司B的所得税实行减半征收。.分公司B向乙国政府实践交纳的所得税 =20030%1-50%=30分公司B获得减免视同交纳的税款 =20030%50%=30两项合计=30+30=60甲国允许抵免的限额 =500+20040% 200500+200 =80可见，允许抵免的