投资会计处理研究报告论文

1、.PAGE . . 1 . . . w d . 目录目录11引言21.1 研究背景和意义21.1.1研究背景2研究的意义31.2研究容和方法3研究容3研究方法32长期股权投资的概述42.1长期股权投资的概念与容42.2长期股权投资初始投资本钱的计量42.2.1同一控制企业合并形成的长期股权投资初始投资本钱的计量42.2.2非同一控制企业合并形成的长期股权投资初始投资本钱的计量42.2.3以其他方式取得的长期股权投资初始投资本钱的计量52.3 长期股权投资的后续计量52.4本钱法与权益法的适用围及核算要点5本钱法5权益法53.长期股权投资会计处理案例分析631 本钱法会计处理举例632 权益法会

2、计处理举例73.3本钱法与权益法的转换73.3.1本钱法转换为权益法73.3.2权益法转换为本钱法9.1因持股比例上升由权益法改为本钱法9.2因持股比例下降由权益法改为本钱法104.长期股权投资会计处理中存在的主要问题与解决对策114.1本钱法核算会计处理中存在的问题与解决对策114.1.1本钱法核算会计处理中存在的问题11本钱法核算存在问题的解决对策114.2权益法核算会计处理中存在的问题与解决对策11权益法核算会计处理中存在的问题114.2.2权益法核算存在问题的解决对策12 4.3长期股权投资本钱法核算的围存在问题与解决对策134.4权益法下长期股权投资要计提减值准备存在问题与解决对策1

3、3结论13致14参考文献14长期股权投资会计处理的研究摘要:长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资对于多数企业是一项比拟复杂的业务。2006年2月15日公布的新会计准则，使我国的会计准则与国际会计准则趋同方面又前进了一大步，为我国各类企业现有的经济业务提供了会计确认、计量和报告的新标准。长期股权投资的会计处理涉及到初始投资本钱计量以及本钱法、权益法的核算。会计核算方法在旧企业会计准则中实务操作较繁杂。本文根据新的企业会计准则对长期股权投资的会计处理进展了阐述，就新长期股权投资准则的核算方法与原会计准则的核算方法比照分析，来进一步研究分析新准则对长期股权投资的各种影响，并且对

4、长期股权投资会计核算方法存在的问题提出了解决对策。以便会计人员更好地理解和运用长期股权投资准则，为财会人员提供相关核算思路。关键词：长期股权投资本钱法 权益法存在问题解决对策A long-term equity investment accountingABSTRACT:The long-term equity investment enterprises are ready to be held on a long-term equity investment.Long-term equity investment for most businesses is a ple* business

5、.February 15, 2006 issued by the new accounting standards, Chinas accounting standards with the International Accounting Standards Convergence a big step forward for the various types ofenterprises e*isting economic business accounting recognition, measurement and reportingnew standards.The accounti

6、ng treatment of long-term equity investment related to the initial investment cost,and the cost method, the equity method of accounting.Accounting methods in the old enterprise accounting standards, the practical operation is more plicated.Accounting treatment based on the new accounting standard on

7、 long-term equity investment are discussed.Analysis on the parative method of accounting for long-term equity investment accounting method of new standards and the original accounting standards,to further research and analysis of various new standards on long-term equity investment effect, through t

8、he parison of the long-term equity investment under new and old accounting standards, the e*istence of a long-term equity investment accounting method is proposed to solve the problem of countermeasures. The accounting personnel to better understand and use, provide the relevant accounting method fo

9、r financial personnel.KEY WORDS: Long term equity investment Cost method Equitymethod Problems Countermeasures1. 引言随着全球化贸易的不断开展，市场及经济充满了很大的风险，投资活动也充满风险，企业基于其开展战略及未来市场机制的考虑需要决定投资决策，投资资产的价值会因受到市场价格的变动及投资对象的变动而产生变化。在长期股权投资准则发布之前,我国企业会计准则下的会计实务与国际财务报告准则下的会计实务在长期股权投资的会计处理上出现了局部差异。2006年2月15日财政部发布企业会计准则第2号

10、长期股权投资要求上市公司从 2007年1月1日起实施新准则。新准则对长期股权投资的会计核算作了一些改良与提高，但从实际运行来看，长期股权投资的会计核算存在着一些缺陷，需要进展进一步的改善。因此本文据新的企业会计准则对长期股权投资的会计处理进展了阐述，就新长期股权投资准则的核算方法，与原会计准则相比照，进一步研究分析新准则对长期股权投资的各种影响。通过新旧准则下的长期股权投资的比拟，对长期股权投资会计处理存在的问题提出了解决对策。1.1 研究背景和意义研究背景随着我国经济的崛起，市场化进程的不断加速，投资活动已日益成为个人和企业最为常见的经济活动之一。作为投资决策的会计信息已日益成为经济生活中一

11、项重要的公共产品，它的可理解性和有用性关系到会计信息使用者的经济决策，特别是投资决策的合理性也关系到整个社会资源的有效配置。然而，投资活动特别是长期股权投资的会计计量是会计核算中较为复杂难懂的局部。一方面，由于存在本钱法和权益法这两个在机理几乎完全不同的核算方法，以及它们相互之间的选择和转换，导致对同一经济结果在会计信息上的反映大相径庭；另一方面，股权投资的资产计价是以账面价值还是以公允价值，也会在很大程度上影响企业的资产状况，股权投资这些计量上的差异都会使普通信息使用者难以理解其所反映的经济含义。对于这一问题，几十年间，国外学者从规的角度和实证的角度进展了一系列相关的研究，但我国对此问题的理

12、论研究尚不多见。因此，针对我国企业在应对长期股权过程中存在的会计问题，建立完善的部控制制度，规完整的本钱核算体系，健全长期股权会计信息系统，是中国企业积极有效应对长期股权投资问题的关键所在。 研究的意义1提高会计信息的可靠性与相关性新会计准则规定，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进展会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、容完整。2满足使用者对长期股权投资科学核算的需求会计信息使用者不仅包括企业本身，还包括其他机构投资者，个人投资者，以及需要会计信息的政府部门如税务部门和监管部门上市公司受证监会监管等。会计信息使用者越来越专业化

13、，原先单纯的利润表信息不能满足其需求，而更多的产生了对企业资产负债信息的要求。3实现与国际财务报告准则趋同随着国家对外贸易的不断扩大，在经济活动中更多的与其他不同准则国家进展贸易往来，这就产生了会计准则应一致口径的需求。由于国际财务报告准则在国际资本市场上具有重要的影响力和较强的约束力，且已被较多国家所采用。因此，新准则与国际准则工程相互对应，整体架构保持一致，将更有利于对外经济的开展。1.2 研究容和方法研究容长期股权投资对于多数企业而言是一项比拟复杂的业务。股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投

14、资到达控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。为了规市场投资的风险，使其公正、稳定有序，财政部于1998年6月发布了企业会计准则一投资，2000年进展了修改。2006年2月15日财政部对该准则又进展了修改，并根据与其它准则的分工，将旧的准则改为企业会计准则第2号长期股权投资，简称新准则。新准则对长期股权投资的会计核算作了一些改良与提高，但从实际运行来看，长期股权投资的会计核算存在着一些缺陷，需要进展进一步的改善，本文将从以下方面进展着手：1长期股权投资的概述；2长期股权投资会计处理案例分析；3长期股权投资会计处理中存在的主要问题； 4解决新准

15、则下长期股权投资会计处理中存在问题的对策。1.2.2 研究方法1文献法。文献调查法是通过查阅和收集各种文献资料，获得与调查课题相关的信息的方法，并在此根底上进展整理、加工、最后提炼其精华的地方为自己所引用或参考。这是本次研究的主要方法之一。2数据分析法与比拟分析法。综合了运用所学的会计理论知识，并结合管理学、经济学、统计学等有关理论进展综合分析与提出创新点。同时，通过以企业合并的不同类型，不同方法的情况进展比拟分析，找出其优缺点。3列举法。通过列举一些实例或数字来说明一种现象，并对此进展分析找出问题，最终找到长期股权投资会计中存在的问题。4实地调查法。通过周边的环境进展实地调查，能比拟准确的得

16、知长期股权投资会计准则的实施情况及实施效果，针对其中的问题提出建议。这对该论文有着重要的帮助。5案例分析法。通过对实习过程实施的具体应对措施来进展分析，详细阐述公司企业在长期股权投资会计方面的具体实施步骤与操作方法及其所表现出来的优点以及缺乏。这具有较强的说服力。2.长期股权投资的概述2.1长期股权投资的概念与容长期股权投资,是指企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资在围上主要包括四个方面: 一是控制的权益性投资；二是共同控制的权益性投资；三是具有重大影响的权益性投资；四是不具有控制作用和重大影响的权益性投资。通常，把投资企业在被投资单位控股持股比例划分为以下几个阶段20%，50%，100

17、%。持股比例50%，投资企业能够对被投资企业实施控制，即被投资单位属于投资单位的子公司；两个投资单位在被投资单位中持股比例各占50%,投资单位能够对被投资单位实施共同控制，即被投资单位是投资双方的合营企业；20%持股比例50%,投资单位能够对被投资单位施加重大影响, 即被投资单位是投资单位的联营企业；持股比例20%, 投资单位对被投资单位不具有共同控制或重大影响。2.2长期股权投资初始投资本钱的计量长期股权投资初始投资本钱的计量原则，即：企业在取得长期股权投资时，应当按照初始投资本钱入账。2.2.1同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资本钱的计量同一控制下的企业合并时，合并方以支付现金，

18、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始本钱。长期股权投资的初始本钱与所支付的现金、转让的非现金资产以及被承当的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。2.2.2非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资本钱的计量非同一控制下的企业合并中，购置方在购置日应当按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并本钱作为长期股权投资的初始本钱。按照合并准则规定，合并本钱主要是指购置方在购置日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承当的负债的公允价值，其公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。

19、非同一控制下企业合并涉及以库存商品等为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记主营业务收入科目，并同时结转相关的本钱。由于同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并在合并对价的产生上具有完全不同的状况，后者可以由双方讨价还价，最终在自愿交易的根底上达成双方认可的公允价值，而前者的交易可能并不完全出于自愿，所达成的合并对价也可能不代表公允价值，对两者分别规定相关的会计处理问题是十分必要的。 以其他方式取得的长期股权投资初始投资本钱的计量1以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但实际支付的价

20、款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收工程单独核算。2以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。3投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。4通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换确定。5通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资本钱应当按照企业会计准则第 12 号债务重组确定。2.3长期股权投资的后续计量新准则规定的长期股权投资后续计量方法仍然分为本钱法和权益法。本钱法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资本钱

21、计算，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进展调整的一种会计处理方法；权益法，是指在取得长期股权投资时以投资本钱计量，在投资持有期间要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进展相应调整的一种会计处理方法。但本钱法与权益法核算围发生了较大变化。在新准则下权益法的核算围被缩小了，规定当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资采用权益法核算；当投资企业对被投资单位具有控制权时，不具有共同控制、重大影响即(持股比例在20% 以下), 在活泼市场没有报价公允价值不能可靠计量，采用本钱法核算。2.4本钱法与权益法的适用围及核算要点2.4.

22、1本钱法1适用围：控制即持股比例在50%以上；不具有共同控制、重大影响即(持股比例在20% 以下),在活泼市场没有报价公允价值不能可靠计量。2核算要点。设置长期股权投资本钱科目。反映长期股权投资的初始投资本钱。在收回投资前投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进展调整；追加或收回投资；应按照追加或收回投资的本钱增加或减少长期股权投资的账面价值；被投资单位宣告分派现金股利和利润，按应享有的局部确认为当期投资收益不管有关利润的分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资但是实现净利润的分配；被投资单位宣告分派股票股利：投资企业应于除权日作备忘记录；除权日，股权登记日后的第一天就是除权日或除息日，这一

23、天或以后购入该公司股票的股东，不再享有该公司此次分红配股；被投资单位未分派股利投资企业不作任何会计处理。2.4.2权益法1适用围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响即持股比例在20%到50%之间的长期股权投资，应当采用权益法核算。2核算要点。科目设置：长期股权投资本钱投资时点； 长期股权投资损益调整投资后留存收益变动； 长期股权投资其他权益变动 (投资后所有者权益其他变动)。初始投资本钱的调整。初始取得投资：借记长期股权投资单位本钱科目，贷记银行存款全部价款，营业外收入长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额时等科目。需注意的是：当初始本钱大于投资时

24、应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额时,不调整已确认的初始投资本钱，在个别报表中不需要进展任何账务处理；投资损益确实认。被投资单位盈利：借记长期股权投资单位损益调整科目，贷记投资收益科目。如果是被投资单位亏损，则进展相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。需注意的是，企业会计准则规定：企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产的公允价值为根底，对被投资单位净利润进展调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定可参照企业合并和合并财务报表的处理；取得现金股利或利润。被投资单位宣告分

25、派现金股利：借记应收股利科目，贷记长期股权投资单位(损益调整),长期股权投资单位本钱取得的现金股利超过已确认损益调整的局部视为投资本钱的收回等科目。股票股利：除权日备查登记；被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，如被投资单位资本公积等，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位会计处理为借记长期股权投资单位其他权益变动科目，贷记资本公积其他资本公积科目。3. 长期股权投资会计处理案例分析31本钱法会计处理案例分析案例1：例：A、B公司属于同税率民营企业A公司2011年1月1日以30 000 000元的价格购人B公司10的股份。A公司在取得该局部投资后未参与被投资单位的生产经营决策。取得投

26、资后，B公司2011年实现的净利润为36 000 000元，当年度实际分派股利为33 000 000元。2012年全年B公司实现的净利润为66 000 000元当年度实际分派股利为54 000 000元。B公司2008年度分派的利润属于对其2010年及以前实现净利润的分配。按会计准则规定，A公司每年应确认投资收益、冲减投资本钱的金额及相应的账务处理如下(单位：元)：12011年，A公司按持股比例取得股利3 300 000元，应冲减投资本钱。2011年会计处理为：借：应收股利 3 300 000 贷：长期股权投资乙公司本钱 3 300 000由于A、B都属于民营企业，A公司连续持有B公司股票未超

27、过12个月，3 300 000元的投资收益不属于免税收入，财税处理一致不需要作纳税调整。收到现金股利时：借：银行存款 3 300 000 贷：应收股利 3 300 0002012年，A公司当年度实际分得现金股利54 000 000105 400 000(元)，不需要区分其对应的利润来源，一律确认为投资收益。2012年变更为新方法处理。借：应收股利 5 400 000 贷：投资收益 5 400 000收到现金股利时：借：银行存款 5 400 000 贷：应收股利 5 400 000由于A、B属于居民企业，分得的5 400 000元的现金股利为免税收入，但是会计上确认了3 300 000元的投资收

28、益，汇算清缴时需做纳税调减5 400 000元。当然。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时。企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进展减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。3.2 权益法会计处理案例分析案例2：丙公司 2009年1 月21日购置股份发行的股票5 000 000股，准备长期持有，占股份股份的30%，每股买入价为6元。另外，购置该股

29、票时发生相关税费500000元，款项已用银行存款支付。2008年12月31日，股份的所有者权益的账面价值100 000 000元。(单位：元)丙公司编制的有关会计分录如下： 丙公司取得投资时： 借：长期股权投资公司本钱30 500 000贷：银行存款 30 500 000本例中，长期股权投资的初始投资本钱30 500 000元大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额30 000 000100 000 00030%元，其差额不调整已确认的初始投资本钱。接上例，假设每股买入价为4 元，其他条件不变，则会计处理如下：初始投资本钱5 000 0004500 00020 500 000元，借：

30、长期股权投资公司本钱30 000 000贷：银行存款 20 500 000营业外收入 9 500 000由此可以看出，当企业取得投资后，假设采用权益法核算，首先要明确企业投资时被投资单位可识别净资产的公允价值数额，其次再计算出投资企业在被投资单位可识别净资产公允价值数额中占有的比例数额，最后将二者进展比拟：假设企业的投资本钱低于在被投资单位可识别净资产公允价值，其差额需要调整已确认的初始投资本钱；假设企业的投资本钱高于在被投资单位可识别净资产公允价值，其差额不调整已确认的初始投资本钱。3.3本钱法与权益法的转换3.31 本钱法转换为权益法 本钱法转换为权益法根据企业会计准则第2号长期股权投资第

31、十四条第二款规定可以分为以下两种： 1增加持股比例由本钱法转换为权益法原持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活泼市场中没有明确报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制而得不到控制的，应该由本钱法转化为权益法。2因持股比例下降由本钱法改为权益法。因持股比例下降，即因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制情况下的会计处理，具体包括：按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资本钱。剩余持股比例局部。如果剩余的长期股权投资的本钱初始投资本钱大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投

32、资时被投资单位可识别净资产公允价值份额的，则属于因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，应该由本钱法转化为权益法。投资作价中表达的正商誉，因此不调整长期股权投资的账面价值；如果剩余的长期股权投资的本钱小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额的，则属于投资作价中表达的负商誉，调整长期股权投资账面价值和留存收益。对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整长期股权投资和留存收益。其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，调整长期股权投资和资本公积。案例3：甲上市公司

33、于2011年1月取得乙公司10股份本钱为6600 000元，当时乙公司净资产为62000 000元(假定公允价值与账面价值相等，下同)，甲公司对乙公司的投资按规定采用本钱法核算。期间从乙公司分回现金股利360 000元，已按规定冲减投资本钱；2O12年1月，甲公司又从第三方受让乙公司12股份，按乙公司章程规定派人参与乙公司经营决策，因此对乙公司投资采用权益法核算；追加投资时，乙公司净资产为72000 000元；2011年度，乙公司实现净利润6600 000元。现在假定：(一)新增股份甲公司支付本钱9600 000元；(二)新增股份甲公司支付本钱7600 000元，均以现金支付。试分别作甲公司账

34、务处理并作简单分析(甲公司2O11年按净利润10计提法定盈余公积)。 (1)按假定一数据处理： 确认追加投资： 借：长期股权投资乙公司本钱9 600 000 贷：银行存款 9 600 000 计算股权投资差额：甲公司增持的股份应享有乙公司净资产份额72000 000l28640 000(元)，初始投资本钱9600 000元大于8640 000元，借差为960 000元，属于原投资时表达的商誉，不调整长期投资的账面价值，按规定不做账务处理。追溯调整乙公司2O11年实现净利润甲公司享有份额。扣除分回现金股利后应追溯调整甲公司投资的账面价值=6600 000 10360 000=300 000(元)

35、，分录为： 借：长期股权投资乙公司损益调整300 000 贷：盈余公积法定盈余公积 (3600001O) 36 O00 利润分配未分配利润 264 O00 = 4 * GB3 * MERGEFORMAT 追溯调整乙公司除实现净利润以外的净资产增加甲公司应计份额。应计份额=【(追加投资时乙公司资产一初次投资时乙公司净资产)一(初次投资开场日至追加投资时乙公司实现的净利润一这期间乙公司向股东分配的现金股利)】甲公司持股比例【(72000 00062000 000)(6600 000360 0001O)】10700 000(元)： 借：长期股权投资乙公司其他权益变动700000贷：资本公积其他资本公

36、积 700000 = 5 * GB3 * MERGEFORMAT 计算原投资6600 000元时股权投资差额：甲公司初次投资时享有乙公司净资产份额 62000 000106200 000(元)；转为权益法时应确认初次投资的初始投资本钱初次投资本钱一分回现金股利6600 000360 0006240 000(元)，6240 000元大于6200 000元，借差为40 000元，按规定不作账务处理。 (2)按假定二数据处理(分别计算法) 确认追加投资： 借：长期股权投资乙公司本钱7 600000贷：银行存款 7 600000 计算并处理股权投资差额：甲公司追加的投资应享有乙公司净资产份额72000

37、 000128640 000(元)，投资本钱7600 000元小于8640 000元，贷差为1040 000元按规定应计入当期损益并调整投资的，但由于原投资6600 000元时有借差1O0 000元，因此，应予抵销，只确认收益940 000元(1040 0001O0 000)： 借：长期股权投资乙公司本钱940 000 贷：营业外收入 940 000 追溯调整自2011年1月取得投资时至2012年1月追加投资时乙公司净资产变动对甲公司投资价值的影响，具体和账务处理与假定一、的分录一样。 = 4 * GB3 * MERGEFORMAT 追溯计算原投资6600 000元时股权投资差额，与假定一一样

38、，为借差40 000元。 (3)两次投资合并计算和处理股权投资差额(合并计算法) 按假定一数据计算。进展追溯调整后(不含追溯计算股权投资差额，下同)：1)长期股权投资账面价值6240 0009600 000360 000600 00O16800 000(元)；2)追加投资后累计享有乙公司净资产份额72000 000(1O+12)15840 000(元)；3)两者比拟，为借差960 000元，按规定不作账务处理。其他账务处理均与以上分别计算时的假定一一样。 按假定二数据计算：1)追溯调整后长期股权投资账面价值：6240 0007600 000360 0006O0 000148O0 000(元)；

39、2)追加投资后累计享有乙公司净资产份额72000 000(1O12)15840 000(元)；3)两者比拟，为贷差1040 000元，贷差为追加投资时形成，因此应按规定计入当期损益：借：长期股权投资乙公司本钱1 04O O00 贷：营业外收入 1 040 000 其他账务处理也与分别计算时的假定二一样。 (4)简单分析 股权投资差额的比拟：(1)假定一下，分别计算时，追加投资的股权投资差额为借差960 000元，原投资的股权投资差额为借差40 000元，合计为1000 000元，与采用合并计算法认定的股权投资差额相等；(2)假定二下，采用分别计算法认定的股权投资差额，分别为贷差1040 000

40、元和借差100 000元，两者抵销，为净贷差940 000元，与采用合并计算法认定的股权投资差额一样。 提醒甲公司对乙公司投资的账面价值 与享有乙公司净资产份额的恒等式关系：(1) 按假定一，平衡式为：追加投资后甲公司对乙公司投资的账面价值未确认股权投资差额(借差)乙公司净资产追加投资后持股比例，即(6240 0009600 000360 0006O0 000)1040 00072000 000(1012)15840 000(元)，等式关系成立。 (2)按假定二，平衡式为：甲公司完成权益法转换后投资的账面价值乙公司净资产追加投资后持股比例。即624000076000003600006O0000

41、104000072000000(1O12)15840 000(元)，等式关系也成立。权益法转换为本钱法.1因持股比例上升由权益法改为本钱法按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例局部由权益法调整为本钱法。因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，从而形成企业合并的，长期股权投资应从权益法转换为本钱法，并进展追溯调整。1对于同一控制下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照本钱法进展追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值。长期股权投资初始投资本钱与被投资企业所有者权益的账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，

42、调整留存收益。2对于非同一控制下的合并，首先要求对原采用权益法核算的结果按照本钱法进展追溯调整，以调整后长期股权投资的账面价值作为合并对价的账面价值，账面价值与其公允价值有差额的计入当期损益。案例4：A、B两公司为非同一控制下的两个企业，A公司于2006年1月取得B公司20%的股权，本钱为10000 000元，当日B公司可识别净资产的公允价值为40000 000元，取得投资后A公司向B公司派出董事1名。2006年A公司确认投资收益1000 000元。在此期间，B公司未宣揭发放现金股利或利润。2007年1月，A公司以30000 000的价格再购入B公司50%的股份，并能够控制B公司的财务和经营。

43、购置日B公司可识别的净资产的公允价值为54000 000元。12007年1月，对已确认的投资收益1000 000元进展追溯调整假定A公司10%提取盈余公积权益法变为本钱法借：盈余公积 100 000利润分配未分配利润 900 000贷：长期股权投资A公司本钱 1 000 0002再投资本钱确实认借：长期股权投资A公司本钱30000 000贷：银行存款 30000 0003对于原取得的股权，其本钱为10000 000元，与原取得投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额8000 000元40000 00020%之间的差额为投资作价中表达出的商誉，该局部商誉不要求调整长期

44、股权投资的本钱。对于新取得的股权，其本钱为30000 000元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额27000 000元54000 00050%之间的差额为投资作价中表达出的商誉，该局部商誉也不要求调整长期股权投资的本钱。4假设2007年1月支付26000 000元取得B公司50%的股权借：长期股权投资A公司本钱26000 000贷：银行存款 26000 000对于新取得的股权，其本钱为26000 000元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额27000 000元54000 00050%之间的差额应确认营业外收入1

45、000 000元，但原持股比例20%局部长期股权投资中含有商誉2000 000元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉1000 000元，追加投资局部不应确认营业外收入。5假设2007年1月支付24000 000元取得B公司50%的股权借：长期股权投资A公司本钱24000 000贷：银行存款 24000 000对于新取得的股权，其本钱为24000 000元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额27000 000元54000 00050%之间的差额应确认营业外收入3000 000元，但原持股比例20%局部长期股权投资中含有商誉2000 000元，所以

46、综合考虑追加投资局部应确认营业外收入1000 000元。借：长期股权投资A公司本钱1000 000贷：营业外收入 1000 000.2因持股比例下降由权益法改为本钱法因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为本钱法时，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的根底。案例5：A公司持有B公司30%的有表决权股份，因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。206月10月，A公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对B公司施加重大影响，且该项投资不存在活泼市场、公允价值无法可靠计量，A公司对该项投资转为采用本钱法核算。出售时，该项长期股权

47、投资的账面价值为48000 000元，其中投资本钱39000 000元，损益调整为9000 000元，出售取得价款27000 000元。A公司确认处置损益应进展以下账务处理：借：银行存款 27 000 000贷：长期股权投资B公司本钱24 000 000投资收益 3 000 000总之，长期股权投资在持有期间因持股比例上升与下降等原因，导致核算方法的转变，只要掌握了长期股权投资本钱法与权益法相互转换的会计处理特点，会计账务处理都能迎刃而解。4. 长期股权投资会计处理中存在的问题与解决对策4.1本钱法核算会计处理中存在的问题与解决对策4.1.1本钱法核算会计处理中存在的问题被投资单位宣告分派的利

48、润或现金股利，投资企业按应享有的局部确认为当期投资收益。但在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配来的。因此，投资企业确认的投资收益，仅限于所获得被投资企业的在承受投资后产生的累积净利润的分配额。超过局部作为初始投资本钱的收回，冲减长期股权投资的账面价值，并在备查账簿中详细记录。应冲减初始投资本钱的金额(投资后至本年年末为止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年年末为止被投资单位累积实现净损益)投资持股比例投资企业已冲减的初始投资本钱，公式中的投资后至本年年末为止被投资单位累积分派的利润或现金股利让人

49、有疑惑。一般来说，投资企业分派现金股利或利润是在会计期，很少在年末，这样在年末很多数据资料难以确定，即使有正确的数据，也不能用上述公式计算。 例1、2011年2月26日*公司购入W公司有表决权的15，并准备长期持有。长期股权投资的投资本钱为300 000元，假定从2012年起，W公司决定每年分派两次并且每次的利润一样，时间定为每年的6月30日和12月31日，W公司2011年共实现的净收益为760 000元，并在2012年的5月10日宣告分配500 000元的现金股利。在2012年6月30日W公司分配现金股利时，*公司根据B公司的规定在2012年12月31日还会分配相等的现金股利500 000元

50、，则*公司应按以下公式计算2012年6月30日应冲减的初始投资本钱的金额(500 000500 000760 000)15036 000元，这样计算的金额不合理。由于2012年12月31日分派的利润还没有发放，则如果在2012年12月31日提前确认分配显然是违背了会计中得权责发生制和客观性原则；假设在2011年11月进展确认会计核算，则2012年12月31日W公司分配的现金股利，显然被递延到了2012年12月31日才能入账，这样又违背了会计中权责发生制和及时性原则。 4.1.2本钱法核算存在问题的解决对策为了能客观地、及时地反映企业真实的会计核算，也为了让使用者更容易理解本钱法核算，就例1来看

51、，需要把公式中投资后至本年末止被投资单位累积分配的利润或现金股利应该改为投资后至本次末止被投资单位累积分派的利润或现金股利。上述例题1的会计处理也可以改为： 12012年6月30日借：应收股利 500 000 贷：投资收益 500 00022012年12月31日应冲减的初始投资本钱(500 000500 000760 000)15036 000元应确认的投资收益500 0001536 00039 000元 借：应收股利 75 000贷：投资收益 39 000 长期股权投资B公司本钱360004.2权益法核算会计处理中存在的问题与解决对策4.2.1权益法核算会计处理中存在的问题采用权益法对长期股

52、权投资进展核算出现了一系列的会计问题，投资企业与合并或联营企业之间的部交易的信息披露和会计处理方式，没有充分考虑对交易双方财务报表的影响，不能有效地保护中小投资者的利益，因此上市公司很可能利用部交易虚增利润，从而到达粉饰本公司财务报表的目标。 例2、九华公司和龙升公司均为上市公司，九华公司拥有龙升公司25的股权，能够对龙升公司实施重大影响。假定九华公司取得该投资时，龙升公司各项可识别负债资产的公允价值与其账面价值一样。2007年10月，龙升公司将其本钱7600 000元的库存商品以18 000 000元的价格出售给九华公司，九华公司将其取得库存商品作为存货持有。到2007年实现的净利润为380

53、00 000元。不考虑所得税。九华、龙升公司的会计处理：九华公司按照权益法确认应享有的龙升公司2007年的损益(38000 00018000 0007600 000)256900 000元 借：长期股权投资龙升公司(损益调整)6 900 000 贷：投资收益 6 900 000 如果九华公司还有子公司，则在编制合并财务报表时还应该进展一下的调整：损益调整18 000 0007 600 000)252 600 000 借：长期股权投资龙升公司损益调整2 600 000贷：库存商品 2 600 000而龙升公司在出售库存商品时的会计处理： 借：应收账款 18 000 000 贷：主营业务收入 18

54、 000 000 借：主营业务本钱 7 600 000 贷：库存商品 7 600 000 九华、龙升公司应分别在会计报表附注中披露关联交易的具体情况。通过例2可以我们可以看出，例2中龙升公司通过关联方交易，增加了2007年的净利润10400 000元，而九华公司却未确认龙升公司与其发生的关联交易而产生的2600 000元的投资收益，这样龙升公司关联方交易增加了10400 000元；大多数中小企业投资者只关心所投资企业的盈利情况，而无视会计报表附注中披露的关联方的交易情况会带来的后果，才会使得一些濒临破产的和业绩波动大的上市公司利用关联方交易这一点，虚增其利润，粉饰财务报表，损害了中小投资者的利

55、润。 4.2.2权益法核算存在问题的解决对策综上分析，如果想要更好地保护中小投资者的利益，则就应该使中小投资者更好地了解财务报表信息，因为这是他们可以获得投资信息的唯一途径。这就需要会计报表的编制和信息的披露不违背会计准则的前提下，尽量做到清楚明了，便于投资者使用。就企业关联方交易来说，可以根据关联方交易的重要性程度(包括关联方交易对企业盈亏的情况、交易金额的大小、该交易对投资者的投资决策的影响情况等等)来分别对交易双方进展调整处理。如果交易没有到达重要性的程度，企业原来的处理不变，不必做调整处理；如果交易到达了重要性程度，企业不仅仅是在年末会计报表附注中进展披露，更要在交易时进展会计处理。在

56、年末对交易的实现情况进展实证，增加设置损益调整-关联方交易损益科目，作以下的会计账务处理：如果关联方交易到达重要性的程度，九华公司仍按会计准则进展处理。而龙升公司在2007年末应进展如下的会计账务处理： 借：损益调整九华公司关联方交易损益6 900 000贷：应收账款(其他应收款) 6 900 000第二年初，企业并用红字冲回上述的会计分录。 如果需要编制合并的财务报表，则九华公司不必再进展调整。通过上述例子分析来看，执行新准则后，企业长期股权投资在规的围、初始计量、后续计量、核算方法方面上变化很大，产生的影响也很大。新会计准则的出台，使得会计处理更加的简洁、明了，而使人便于理解。但是新准则的

57、实施也存在一些问题，本钱法核算会计处理的不当；权益法核算中存在的缺陷更重要的是在关联方交易时的会计处理上存在问题，这些问题或多或少都影响了企业的会计处理。因此在不断完善新准则制度同时也要在实践中不断地改良新准则中本钱法和权益法的核算的会计处理，保护各类投资者的利益，防止投资者对投资的误判风险，从而规市场投资风险。4.3长期股权投资本钱法核算的围存在问题与解决对策企业会计准则第2号长期股权投资规定将长期股权投资本钱法核算的围有所改变，即规定投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用本钱法核算, 这是为了与国际会计准则趋同，但是在编制合并财务报表时应当按权益法进展追溯调整。这种方法也有其弊

58、端, 这是因为: 一方面, 母公司采用本钱法核算, 编制合并报表时再按权益法调整, 这无疑加大了会计的工作量, 也不一定能反映母公司的真实经营状况；另一方面, 母公司采用本钱法很可能会利用对子公司的控制权, 来决定利润或股利分配的多少和比例, 这样母公司有权选择所确认的投资收益金额大小, 从而为母公司操纵利润留下了余地, 母公司会计报表信息质量也就不太可靠了。因此本人认为，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资仍采用权益法核算更加合理。4.4 权益法下长期股权投资要计提减值准备存在问题与解决对策权益法下长期股权投资是否需要计提减值准备值得商榷，新企业会计准则第8号资产减值规定，资产如果

59、存在减值迹象的应当进展减值测试，估计其可收回金额与账面价值相比拟，以确定是否发生了减值，然后再计提减值准备，确认为当期投资损失。可收回金额是指企业长期股权投资的公允价值减处置费用后的净额与预期从该投资的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。权益法下投资企业长期股权投资的账面余额随着被投资单位所有者权益的增减变化已经作出了相应的调整，调整后的余额表示投资企业对于被投资单位净资产所享有的份额，能够反映长期股权投资的实际价值。因此，笔者本人认为权益法下对长期股权投资不需要计提减值准备。结论新公布的会计准则体系无论从方法导向还是从具体容上都与国际财务报告准则更加趋于一致，尤其是有关于长期股权投资的会计处理规定方面。这些新规定