申请期末事项及审计报告课件

1、第五讲 重要性和审计风险 桂林电子科技大学信息科技学院2012年3月，桂林美国在线与时代华纳的合并2000年1月，美国在线（American Online）和时代华纳（Time Warner）宣布合并。而且象征着虚拟的互联网世界和传统的有形媒体的首度结合，赋予了21世纪大众传媒以新的含义，被称为具有深远意义的“世纪并购”。美国在线与时代华纳的合并正当投资者期望合并后的新公司为其带来丰厚回报的时候，美国整个经济步入了调整与衰退时期，互联网行业首当其冲地开始进入了寒冬季节，广告收入锐减。不过，美国在线时代华纳对外报告的业绩最终还是如愿以偿地达到了华尔街财务分析师的预测。美国在线与时代华纳的合并 在

2、这种微妙环境下，美国在线铤而走险，决定不披露“.Com”公司系统性危机给其在线广告业务带来的压力和风险，而是采纳其广告经营部所提出的反其道而行之的策略，即面对许多与美国在线签订长期广告合同的“.Com”公司无法履约的严峻形势，广告经营部坚决反对诉诸法律（因为担心此举会泄露在线广告风险凸现的天机），而主张“和气生财”。美国在线与时代华纳的合并经过谈判，广告经营部劝说这些陷入困境的“.Com”公司立即支付少量的违约金，以此作为它们解除与美国在线签订长期广告合同的条件，并将这些违约金确认为广告收入，2000年第3、第4季度和2001年第1季度，美国在线共将5 600万美元的违约金确认为广告收入。美国

3、在线与时代华纳的合并2002年，美国在线的广告收入下降了50%以上，这显然与以前年度透支收入密切相关。华盛顿邮报披露了美国在线这些弄虚作假的丑闻后，美国在线的高层管理人员一直以重大性为由进行辩解，声称预期的1亿多美元在线广告收入的下降以及5 600万美元的违约金收入只占全部营业收入约3%的比例，因此，没有必要披露。 摘自审计学（王光远，黄京菁主编），有修改目录一、重要性的概念二、确定重要性三、运用重要性四、审计风险及其特征五、审计风险构成要素及其关系一、重要性的概念国际声音 如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。重要性提供的是一个开端或截止点，而不是在它

4、有用时信息必须具备的基本质量特征。 （国际会计准则委员会，IASC)一、重要性的概念美国声音 一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。 （美国财务会计准则委员会，FASB)一、重要性的概念中国声音 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质上的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者根据财务报表作出经济决策，则该项错报是重大的。 （中国注册会计师执业准则)一、重要性的概念 我们认为：重要性即指财务信息中的各种错报（含漏报）金额可能影响到理性财务报表使用者的决策时，该错报（含漏报）的金额即为重要的。也

5、即指理性的报表使用者所能接受的报表的最大误差范围。一、重要性的概念错报包括漏报错报影响决策数量和性质使用财务报表运用职业判断重要性多少？直教人生死相许目录一、重要性的概念二、确定重要性三、运用重要性四、审计风险及其特征五、审计风险构成要素及其关系二、确定重要性报表整体重要性账户层次重要性（一）分类二、确定重要性报表整体重要性 指注册会计师准备接受的财务报表整体中出现错误的最大限度，在此限度内，尽管存在错报和漏报，注册会计师依然认为被审计财务报表真实、公允地表达了报告主体的财务状况、经营成果及现金流量变化。 二、确定重要性账户层次重要性 账户层次的重要性水平（也称可容忍错报），是注册会计师在判断

6、被审计财务报表中某一账户是否存在错报、漏报时，所能接受的个别会计账户的最大错误金额。 二、确定重要性数量性质重要性（二）方法二、确定重要性1、从数量方面考虑重要性财务报表层面计划重要性水平=判断基础 百分比 考虑：1、财务报表要素；适用的准则定义的指标或相关要求；2、特定单位的报表使用者关注的报表项目3、单位性质及行业；4、单位的规模、所有权性质及融资方式。通常包括：资产总额、净资产、营业收入、税前利润、净利润等，不同目的、对象、报表使用者其判断基础不同。二、确定重要性1、从数量方面考虑重要性财务报表层面计划重要性水平=判断基础 百分比 考虑：1、依赖职业判断。2、有固定比率和变动比率。3、规

7、模越大企业，允许的比率越小。通常如：税前净利润的5%-10%；流动资产的5%-10%；流动负债的5%-10%等二、确定重要性思考：判断基础不同，相应的百分比不同，计算出的重要性水平不同，应该以重要性水平高的为准还是以重要性水平低的为准？二、确定重要性重要性审计风险审计证据（1）、重要性与审计风险的关系二、确定重要性（2）、对账户层次重要性的考虑会计账户的重要性。 会计账户余额的大小。 会计账户的可审计性。 会计账户被低估或高估的显著性。关注：成本效益原则即对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平考虑二、确定重要性2、从性质方面考虑重要性（1）错报是否是因为难以准确计量或者是因为估计而产生

8、的。 （2）错报是否掩盖了收益或其他趋势的改变。（3）错报是否掩盖了未能达到舆论的预期分析的事实。（4）错报是否涉及将损失变成收入，或相反。（5）错报是否与企业某一部分业务相关，而这部分业务与上市经营或与存在这种可能性密切相关。（6）错报是否影响上市公司对法规的遵循情况。（7）错报是否影响该公司遵循贷款或其他契约的要求。（8）错报是否对增加管理当局报酬有影响。（9）错报是否涉及掩盖违法事件。目录一、重要性的概念二、确定重要性三、运用重要性四、审计风险及其特征五、审计风险构成要素及其关系三、运用重要性 随着审计的过程的推进，获取信息的不同，CPA对原来确定的重要性水平会根据不同情况进行修改，并修

9、改审计程序的性质、时间和范围。三、运用重要性审计程序确定采用更低的重要性水平审计风险增加增加或扩大控制测试修改实质性程序审计风险降低三、运用重要性在审计结论阶段运用重要性已识别的错报推断误差尚未更正错报事实错报主观决策错报测试估计总体错报减测试中发现错报实质性分析程序推断错报三、运用重要性在审计结论阶段运用重要性尚未更正错报重要性水平1、扩大审计范围；2、调整财务报表；3、出具非无保留意见审计报告三、运用重要性在审计结论阶段运用重要性尚未更正错报重要性水平发表无保留意见审计报告三、运用重要性在审计结论阶段运用重要性尚未更正错报重要性水平1、追加审计程序；2、调整财务报表；3、考虑审计程序是否充

10、分。目录一、重要性的概念二、确定重要性三、运用重要性四、审计风险及其特征五、审计风险构成要素及其关系四、审计风险及其特征狭义上审计师对报表中存在的重大错报发表不恰当审计意见的可能性，又称项目审计风险。广义上：审计职业风险1、含义四、审计风险及其特征2、分类风险误拒风险把正确的判断为错误的风险误受风险把错误的判断为正确的四、审计风险及其特征3、特征客观性普遍性潜在性偶然性可控性目录一、重要性的概念二、确定重要性三、运用重要性四、审计风险及其特征五、审计风险构成要素及其关系五、审计风险构成要素及其关系1、经营风险对审计的影响经营风险风险来源对审计可能的影响竞争者开始延长产品保证期竞争者可能要增加预

11、提保证费用竞争者提高关键财务和管理人士薪酬竞争者决策和信息处理的可靠性可能下降人工成本的分配可能需要调整应付职工薪酬可能需要增加由于原材料产地的气候恶劣导致的上等原材料发生短缺供应商标准成本的废料和损耗可能增加可能产生与购买承诺有关的计价问题顾客所处行业处在衰退期购买者AR可能不能收回，增加坏账准备顾客的需求发生变化，需要改进产品的功能和质量购买者库存存货可能陈旧或者过时，可变现净值下降五、审计风险构成要素及其关系1、经营风险对审计的影响经营风险风险来源对审计可能的影响销售渠道发生改变，从零售到网络销售购买者现存的销售渠道可能需要关闭，导致重组成本产品的关键专利即将过期，没有重大的可申请专利的技术进步新竞争者生产产品的投资可能无法收回，无法持续经营进入市场的新竞争者在技术上领先新竞争者投资需要计提减值准备W.R.Knechel(1998),Auditing:T ext and Cases, South Western College Publishing,P99-101五、审计风险构成要素及其关系2、审计风险要素财务报表本身就存在错误的可能，这种可能如果重大，称为重大错报的风险财务报表层次认定层次固有风险：有无内部控制均存在的错报的可能。控制风险：内部控制无法防止、发现和纠正的五、审计风险构