第九章证券业务核算ppt课件

1、第九章 证券公司业务核算关键词：证券经纪 自营证券 代理证券.2 2021年2021年，国内证券公司的总资产分别为2.03万亿、1.97万亿、1.57万亿，净利润更是从932.71亿元一路降至393.77亿元。 截至2021年末，我国银行业总资产规模达113.28万亿元，保险业总资产规模达6.01万亿元，信托总资产到达4.8万亿元，而我国109家券商合计总资产规模那么仅为1.57万亿元，即使加上基金公司总资产净值2.1万亿元，整个证券行业的总规模也仅有3.67万亿。与国际投行相比，我国证券行业的总资产规模不到高盛的三分之一，全行业净利润与摩根士丹利相当。 我国证券业近年来所处的窘境创新缺乏、缺

2、乏竞争力导致了行业开展速度落后甚至还出现逐年下滑的趋势。证券公司风险控制与净资本 .3净资本是根据证券公司的业务范围和公司资产负债的流动性特点，在净资产的根底上对资产等工程进展风险调整后得出的综合性风险控制目的，其根本计算公式为：净资本=净资产-金融产品投资的风险调整-应收工程的风险调整-其他流动资产工程的风险调整-长期资产的风险调整-或有负债的风险调整-/+中国证监会认定或核准的其他调整工程 净资本 资产余额折扣比例 -负债总额-或有负债 .近年来，证券公司合规运营认识、风险管理才干、内部控制程度均有很大提升，有必要根据行业实践情况，适当降低证券公司部分业务风险资本预备的计算比例，放大业务空

3、间，鼓励行业创新开展。中国证监会2021年4月13日发布关于修正的决议。适当降低了证券公司自营业务、资产管理业务、经纪业务相关风险资本预备计算比例要求，如将自营权益类证券、固定收益类证券的风险资本预备基准计算比例从20%、10%降低到15%、8%；将专项、集合、限额特定、定向资产管理业务风险资本预备基准计算比例从8%、5%、5%、5%降低到4%、3%、2%、2%；将以客户买卖结算资金为根底的风险资本预备基准计算比例从3%降低到2%；将证券营业部的风险资本预备计算比例从每家500万元降低到300万元。4.5证券公司2021年度总资产前10名序号公司名称总资产（万元）1中信证券股份有限公司 10,

4、937,132 2海通证券股份有限公司10,071,766 3国泰君安股份有限公司9,357,174 4广发证券股份有限公司9,103,634 5中国银河证券股份有限公司9,011,547 6招商证券股份有限公司8,958,444 7华泰证券股份有限公司8,647,926 8中信建投有限责任公司6,688,636 9国信证券有限责任公司6,372,557 10申银万国证券股份有限公司6,021,487 16长江证券股份有限公司3,457,010 .6证券公司2021年度总资产前10名序号公司名称总资产1中信证券股份有限公司83,439,654,407.11 2海通证券股份有限公司73,323,

5、449,782.03 3国泰君安证券股份有限公司68,069,666,319.00 4中国银河证券股份有限公司62,031,736,111.86 5广发证券股份有限公司49,260,486,895.51 6申银万国证券股份有限公司46,223,723,203.87 7国信证券有限责任公司45,260,689,567.97 8招商证券股份有限公司44,041,753,135.51 9中信建投证券有限责任公司35,612,000,886.77 10华泰证券股份有限公司33,376,431,552.28 17长江证券股份有限公司17,850,183,191.15 .7证券公司2007年度净资本前10

6、名序号公司名称净资本1中信证券股份有限公司40,674,519,770.552海通证券股份有限公司34,521,544,245.183国泰君安证券股份有限公司17,974,900,358.004广发证券股份有限公司11,381,900,548.005中国银河证券股份有限公司10,178,143,170.856申银万国证券股份有限公司9,503,050,788.317国信证券有限责任公司9,324,254,327.978光大证券股份有限公司8,168,125,621.749东方证券股份有限公司7,555,989,856.4610招商证券股份有限公司6,413,954,190.2515长江证券股份

7、有限公司4,565,566,406.41.8证券公司2021年度净资本前10名序号公司名称净资本1中信证券股份有限公司38,778,845,921.25 2海通证券股份有限公司36,228,156,968.86 3国泰君安证券股份有限公司13,247,388,522.00 4申银万国证券股份有限公司8,947,332,996.37 5光大证券股份有限公司8,223,271,282.09 6中国银河证券股份有限公司8,171,543,086.71 7齐鲁证券有限责任公司8,022,317,046.92 8广发证券股份有限公司7,958,371,217.92 9国信证券股份有限公司7,309,81

8、2,580.26 10华泰证券股份有限公司5,390,383,143.99 19长江证券股份有限公司3,529,013,638.27 .9一对于综合类证券公司，在业务运营过程中必需将其经纪业务和自营业务分兴办理，不得混合操作。开展自营业务必需以本人的名义进展，并不得将其自营账户借给他人运用。自营业务所运用的资金必需是自有资金和依法筹集的资金。客户的买卖结算资金必需全额存人指定的银行，单独立户管理，严禁挪用客户买卖结算资金。公司应根据所从事的证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务等，按照制度的规定设置相关的会计科目，进展相关业务的会计核算，并披露相关业务的会计信息。 二对于经纪类证券公司，必需

9、为客户分别开立证券和资金账户，并对客户交付的证券和资金按户分账管理，照实进展买卖记录，不得作虚伪记载。 根据证券公司分类管理的要求，其会计核算也要遵照分类核算的规定.10第一节 证券经纪业务证券经纪业务是指证券公司代理客户投资者买卖证券的活动。证券公司接受投资者的委托，按照其要求在买卖市场买卖证券，以收取买卖佣金。 客户券商证交所委托借：银行存款或现金贷：代买卖证券款户清算备付金.11假设买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，按清算日买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和应向客户收取的佣金等手续费，借记“代买卖证券款科目，按公司应负担的买卖费用，借记“手续费支出代买卖证券手续费支出科目，

10、按买卖证券成交价的差额，加代扣代交的印花税费和公司应负担的买卖费用，贷记“清算备付金科目，按向客户收取的佣金等手续费，贷记“手续费收入代买卖证券手续费收入科目。 假设卖出证券成交额大于买入证券成交额，按代理买卖证券成交价的差额，减代扣代交印花税费和公司应负担的买卖费，借记“清算备付金科目，按公司应负担买卖费用，借记“手续费支出代买卖证券手续费支出科目，按买卖证券成交价的差额，减代扣代交的印花税和应向客户收取的佣金等手续费，贷记“代买卖证券款科目，按应向客户收取的佣金等手续费，贷记“手续费收入代买卖证券手续费收入科目。 一、代理买卖成交后的资金交割(两种情况.12例：2001年1月16日，民生证

11、券公司代客户张民买入股票成交额50000元，代扣印花税200元成交额的4，收取佣金175元成交额的3.5,另外收过户费3元；同日代该客户卖出股票成交额30000元，代扣印花税120元，收取佣金105元,另外收过户费2元；公司因代理买卖股票应负担买卖费用合计50元，在对客户办理资金交割时，应做出的帐务处置为：借 代买卖证券款张民 20605元 贷 清算备付金客户 20320元成交差价代扣印花税 贷 手续费收入代买卖证券手续费收入 285元同时对公司应负担的买卖费用：借 手续费支出代买卖证券手续费支出 50元 贷 清算备付金公司 50元假设该客户当日仅买入股票，帐务处置可对比办理。 .13对公司应

12、负担的买卖费用，同样按上述方式处置：借 手续费支出代买卖证券手续费支出 50元 贷 清算备付金公司 50元如将上例改为卖出证券成交额为50000元，买入证券成交额为30000元，其他条件不变，那么相应的帐务处置为：借 清算备付金客户 19680元成交差价印花税320 贷 代买卖证券款张民 19395元 贷 手续费收入代买卖证券手续费收入 285元.14公司代理客户认购新股，收到客户认购款项时 借 银行存款 贷 代买卖证券款 将款项划付买卖所时 借 清算备付金客户 贷 银行存款 公司与客户清算已中签的新股时 借 代买卖证券款户 贷 清算备付金客户公司与证券买卖所清算未中签而被退回的款项时 借 银

13、行存款 贷 清算备付金客户公司将未中签的款项退给客户时 借 代买卖证券款户 贷 银行存款代理客户认购新股业务.15代理客户办理配股业务 借 代买卖证券款户 贷 清算备付金客户借 代买卖证券款户 贷 应付款项应付客户配股款借 应付款项应付客户配股款 贷 清算备付金客户代理客户领取现金股利和利息 公司代理客户领取现金股利和利息时借 清算备付金客户 贷 代买卖证券款户客户保证金存款利息核算借 利息支出 贷 代买卖证券款户.16二、代理兑付证券业务的会计核算证券公司代理兑付证券业务主要经过“代兑付债券、“代兑付债券款等科目核算。 1证券公司接受兑付委托，收到委托单位拨付的债券本息款时 借 银行存款 贷

14、 代兑付债券款债券户 2受理客户的债券兑付业务，代理兑付债券本息 借 代兑付债券债券户 贷 现金或银行存款 借 代兑付债券款债券户 贷 代兑付债券债券户借 代兑付债券款债券户 贷 银行存款.17直接向委托单位单独收取 借 银行存款或应收款项委托单位 贷 手续费收入代兑付债券手续费收入 假设手续费与兑付款一并汇入 借 银行存款 贷 代兑付证券款 贷 应收款项预收的代兑付债券手续费 借 应收款项预收的代兑付债券手续费 贷 手续费收入代兑付债券手续费收入3代兑付证券的手续费收入,假设直接从代兑付证券款中抵扣的 借 代兑付债券款债券户 贷 手续费收入代兑付债券手续费收入.18第二节证券自营业务的会计核

15、算 一、自营证券的购入 借 自营证券户 贷 清算备付金公司公司买入证券时的处置 证券公司采取包销方式代发行股票或债券，发行期终了，未售出的股票转为自营证券 借 自营证券户 贷 代发行证券户例1：民生证券公司于2001年1月17日购买中兴公司股票20000股，成交价200000元，应支付印花税800元，另支付经手费、过户费等合计100元，与证券买卖所清算交割时，应作处置分录为：借 自营证券中兴股票 202100 贷 清算备付金公司 202100.19例2：民生证券公司于2001年1月17日，经过证券买卖所购买三峡公司发行的1年期企业债券100000元，票面利率3.75%，支付有关费用100元，那

16、么民生证券公司相应的处置分录为：如 证券公司经过证券买卖所购买债券，可对比办理。购入债券的实践本钱同样包括买入债券的成交价和应承当的相关费用。借 自营证券三峡债券 100100 贷 清算备付金公司 100100持有期间内获得现金股利或利息借 清算备付金公司网上或借 银行存款网下 贷 自营证券户.20“网上认购新股 借 应收款项应收认购新股占用款 贷 清算备付金公司借 自营证券户 贷 应收款项应收认购新股占用款 借 清算备付金公司 贷 应收款项应收认购新股占用款 因持有股票而享有的配股权 网上配股 借 自营证券户 贷 清算备付金公司 网下配股 借 自营证券户 贷 银行存款.21二、自营证券的出卖

17、自营证券的出卖主要经过“清算备付金、“证券销售等科目核算。 卖出证券时，按清算日实践收到的金额，借记“清算备付金公司科目，贷记“证券销售科目；结转已售证券的本钱时，借记“证券销售科目，贷记“自营证券户科目。年底转入“本年利润科目。.22例7：2001年4月，民生证券售出中兴公司股票10000股，实践收到价款180000元，经计算应结转本钱110000元，那么处置分录为：借 清算备付金公司 180000元 贷 证券销售 180000元借 证券销售 110000元 贷 自营证券中兴公司 110000元假定本期只发生该笔自营证券业务，那么期末结转差价收入时：借 证券销售 70000元 贷 本年利润

18、70000元结转该自营股票本钱：.23二售出自营库存证券本钱的核算 证券公司会计制度规定，公司计算卖出证券的本钱，可采用先进先出法、加权平均法、挪动平均法等方法计算确定，并要求方法一经确定，不得随意更改。 1加权平均法月初结存该种 本月购进该证券证券的实践本钱+的实践本钱 某证券的加权平均本钱=月初该证券数量+本月购进该证券数量本月售出证券的实践本钱=售出该证券的数量该证券的加权平均本钱采用这种方法，加权平均单价只需在月末一次计算，比较简便。但平常从账上无法提供售出股票的本钱以及库存股票的结存金额，不利于加强对自营证券的管理。 优缺陷.242001年摘要购入售出结存月日数量(股）单价金额数量(

19、股）单价金额数量(股）单价金额31期初结存500002518758购入10000604506000012购入10000503757000019购入200001209009000025售出200007000030售出300004000031合计400002317255000040000股票称号：中兴A股 单位：元 中兴公司股票 251875+60450+50375+120900 加权平均本钱= 50000+ 10000+10000+20000 本月售出该种股票的实践本钱=20000+300005.37=268500元 加权平均法.252挪动加权平均法 某证券的挪动平均本钱=原有结存该证券的实践本

20、钱+本次购进该证券的实践本钱原有结存该证券的数量+本次购进该证券的数量挪动加权平均法的优点在于能使管理层及时了解证券的结存情况，而且计算的平均单位本钱以及售出和结存的证券本钱比较客观。但采用这种方法，每购进一次证券就要计算一次平均单价，因此计算任务量较大。 优缺陷.262001年摘要购入售出结存月日数量(股）单价金额数量(股）单价金额数量(股）单价金额31期初结存500002518758购入10000604506000031232512购入10000503757000036270019购入200001209009000048360025售出2000081588007000032480030售出

21、300009267975400005682531合计400002317255000040000股票称号：中兴A股第一批证券购入后的平均单价=251875+6045050000+10000 =5.21第二批证券购入后的平均单价=312325+5037560000+10000=5.18第三批证券购入后的平均单价=362700+12090070000+20000=5.37那么本月售出该种证券后应结转的本钱=20000+300005.37=268500元挪动加权平均法单位：元.273先进先出法 先进先出法是指发出证券按最新购进的那批证券的单价进展计价的一种方法。这种方法下的本钱流转是假设先购进的证券先

22、售出，假设售出的数量超越最先购进的那一批的数量时，超越部分要依次按下一批购进的单价计算。期末证券的本钱是由最近证券的价钱决议的比较接近现行的市场价值，缺陷也是任务量比较大。 三自营证券的期末计价按本钱与市价孰低计价是指期末的自营证券按照本钱与本期最后一个买卖日的收市价简称“市价两者之间较低者计价的方法。.28自营证券的期末计价，是指期末自营证券在资产负债表上反映的价值，即期末自营证券的账面价值。现行会计制度规定，证券公司的自营证券应于每季末采用本钱与市价孰低计价。 处置程序如下： 1设置“自营证券跌价预备科目，作为“自营证券科目的备抵科目，在资产负债表上作为自营证券工程的减项。 2自营证券跌价

23、预备按季提取和清算。 3公司售出自营证券，普通不调整已计提的跌价预备，待季度终了时再予以调整。 .29民生证券公司2001年6月30日自营证券本钱与市价金额如表所示。以下分别按单项、自营证券类别、自营证券总体计提跌价预备来举例。 项 目自营股票成 本市 价估计跌价损益股票A73 200700003200股票B6485065000150股票C1080010400400小计1488501454003450自营债券：企业债券E32000350003000企业债券D40000380002000小计72000730001 000合 计22085021840024501按单项计提。应提跌价预备=32004

24、0020005600元借：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价预备一股票A自营证券跌价预备股票C自营证券跌价预备债券D2按自营证券类别计提。股票应提跌价预备1488501454003450元由于债券的市价高于本钱，不用计提跌价预备。借：自营证券跌价损失 3450贷：自营证券跌价预备股票 3450 3按自营证券总体计提。应提跌价预备2208502184002450元借：自营证券跌价损失贷：自营证券跌价预备 .30 假设强盛证券公司该季度没有发生任何自营证券业务，其2001年9月30日自营证券的本钱与市价有关资料如表所示。 项 目2001年9月30日自营股票：成 本市 价预计跌价损益股票A732007

25、3300100股票B6485065500650股票C1080010200（600）小计148850149000150自营债券：企业债券E32000340002000企业债券D4000036000（4000）小计7200070000（2000）合 计220850219 000（1 850）.311按单项计提。股票A应提跌价预备一3200元股票C应提预备600400200元债券D应提预备400020002000元2按自营证券类别计提。股票市价高于本钱149000148850=150元债券应提跌价预备400020002000元借：自营证券跌价损失 2200贷：自营证券跌价预备股票C 200 自营证券

26、跌价预备债券D 2000借：自营证券跌价预备股票A 3200贷：自营证券跌价损失 3200借：自营证券跌价损失 2000 贷：自营证券跌价预备债券 2000借：自营证券跌价预备股票 3450贷：自营证券跌价损失 3450.323按自营证券总体计提。由于自营证券总体的市价已有所上升，证券公司应按上升的幅度冲销已计提的跌价预备600219000218400元。借：自营证券跌价预备 600贷：自营证券跌价损失 600.33第三节证券承销业务的核算证券公司该当根据各种证券的不同发行方式分别进展会计处置。按证券公司会计制度的规定，经过网下发行的证券，公司该当在证券曾经入库，并且发行期曾经开场时进展相关的

27、会计核算；经过网上发行的的证券，公司应在发行期曾经开场时进展相关会计核算。由于我国现阶段主要采取网上发行方式，因此主要引见网上发行的会计处置。 一、会计科目公司进展证券承销业务的会计处置时，主要设置“代发行证券、“代发行证券款、“证券发行以及“待转发行费用等科目。 二、全额包销方式进展承销业务的会计处置 证券上网发行日借 代发行证券 承购价 贷银行存款 承购价交割清算时借 银行存款 贷 证券发行 计算和结转代发行证券的本钱借 证券发行 贷 代发行证券发行期终了，未售出的证券转为自营证券或长期投资，借记“自营证券、“长期债券投资或“长期股权投资科目，贷记“代发行证券科目。.34全额包销方式进展承

28、销业务 民生证券公司接受华中石化公司的委托，以全额承购包销方式代发行其股票1000万股，承购价3元股，发行价3.2元股。网上发行终了，共售出980万股，公司应支付上网费40000元。未售出的股票按合同规定，转为公司的自营证券。应作如下会计分录： 1上网发行日：借 代发行证券代发行华中石化公司股票 30000000贷 银行存款 30000 000 2网上发行终了，收到清算数据时：98000003.240000=31320000元 借 银行存款 31320000贷 证券发行 313200003结转已发行证券的本钱：借 证券发行 29400000 贷 代发行证券代发行华中石化公司股票 2940000

29、0 4未售出股票转为自营证券时：借 自营证券华中石化股票 600000 贷 代发行证券代发行华中石化公司股票 600000.35三、余额承购包销 证券上网日借 代发行证券 贷 代发行证券款与证券买卖所交割清算时按网上实践发行数量和发行价钱计算的发行款项减去公司代垫的上网费用，借记“银行存款科目；按代垫的应由发行公司负担的上网费用，借记“应收款项应收代垫发行公司上网费；按实践发行的证券，贷记“代发行证券科目。 借 代发行证券款 贷 应收款项应收代垫发行 公司上网费 贷 证券发行代发行证券手 续费收入 贷 银行存款 发行期终了，尚未售出的证券按合同规定应由本公司认购，转为自营证券或长期投资，按发行

30、价钱，借记“自营证券、“长期股权投资或“长期债券投资科目，贷记“代发行证券科目；同时将按照发行价钱计算的款项交给发行单位，借记“代发行证券款科目，贷记“银行存款科目。 .36假设民生证券公司是以余额承购包销方式经过证券买卖所上网发行华中石化的股票1000万股，商定的发行价钱为3.2元股，网上发行期内只售出980万股，40000元上网费用为民生证券公司代垫，证券公司与华中石化公司结算的手续费率为发行额的0.3%，代发行股票款项扣除发行费用后用银行存款支付。那么证券公司业务处置分录为： 1上网发行日：借 代发行证券华中石化股票 32000000 贷 代发行证券款华中石化股票 32000000 2网

31、上发行终了，与买卖所进展清算借 银行存款 31320000借 应收款项应收代垫发 行单位上网费 40000 贷 代发行证券华中石化股票 300003借 代发行证券款华中石化股票 30000贷 应收款项应收代垫发行单位上网费 40000贷 证券发行代发行证券手续费收入 94080 贷 银行存款 31225920 4发行期终了，尚未售出的证券按合同规定应由民生证券公司认购， 与华中石化公司结算时：借 自营证券华中石化公司股票 640000 贷 代发行证券华中石化股票 640000同时将按照发行价钱计算的款项交给发行单位：借 代发行证券款华中石化股票 640000 贷 银行存款 640000.37证

32、券公司如以代销方式进展承销业务，经过证券买卖所上网代理发行证券，其会计处置与余额承购包销方式网上发行的处置根本一样，独一不同的地方是，在代销方式中，证券公司只担任出卖，假设发行终了后仍有未售出的证券，那么将其退还给发行单位。即按未售出证券的发行价钱，借记“代发行证券款科目，贷记“代发行证券科目。 如上例，民生证券公司在代理华中石化公司的股票发行期终了后，对未售出的股票不再转为自营股票，而是退还给华中石化公司时：借 代发行证券款华中石化股票 640000 贷 代发行证券 640000.38第四节其他证券业务的核算一、证券回购业务为了进展证券回购业务的核算，证券公司应设置“买入返售证券、“买入返售

33、证券收入、“卖出回购证券款、“卖出回购证券支出等科目。其中，“买入返售证券、“买入返售证券收入科目核算买入返售证券业务，“卖出回购证券款、“卖出回购证券支出科目核算卖出回购证券业务。 一买入返售证券业务的会计处置在会计处置上，证券公司的证券回购业务应区别在证券买卖所场内和场外进展的回购业务分别运用不同的科目核算。 1买入返售证券时：借 买入返售证券证券贷 清算备付金公司 2到期返售时：借 清算备付金公司 贷 买入返售证券证券 贷 买入返售证券收入 场内买卖1买入返售证券时：借 买入返售证券证券贷 银行存款或其他科目 2到期返售时：借 银行存款或其他科目 贷 买入返售证券证券 贷 买入返售证券收

34、入 场外买卖.39例：民生证券公司从上海证券买卖所买入返售国债R091合计1000000元，28天期限，年利率6。编制会计分录如下：1买入返售证券时：借 买入返售证券国债R091 1000000贷 清算备付金公司 10000002到期返售时：应计利息=1000000286%360=4667元借 清算备付金公司 1004667贷 买入返售证券国债R091 1000000贷 买入返售证券收入 4667 二卖出回购证券业务 场内买卖卖出回购证券时：借 清算备付金公司 贷 卖出回购证券款 到期回购时做相反处置分录，最后结转回购证券支出时：借 卖出回购证券支出 贷 卖出回购证券款卖出回购证券业务时：借 银行存款 贷 卖出回购证券款到期回购时，按所购回证券的帐面价值，借记“卖出回购证券款科目，按实践支付的款项与所购回证券帐面价值的差额，借记“卖出回购证券支出科目，按实践支付的款项贷记“银行存款科目。 场外买卖.40例：民生证券公司与某保险公司以协议方式，商定2001年3月15日按1030000元卖出B证券，2001年6月15日再按1080000元的价钱买回该批B证券。该证券公司应编制会计分录如下：12001年3月15日，卖出A证券成交时：借 银行存款 1030000贷 卖出回购证券款 103000022001年6月15日，购回到期的