第九章对外投资ppt课件

1、 企业对外投资包括金融资产投资和长期股权投资，包括权益性投资也包括债务性投资，包括长期投资和短期投资，不同投资核算的最大区别在于它的后续计量。本章重点在长期投资的核算。本 章 导 读第六章 对外投资1.第一节 投资概述 企业对外投资可以按照投资方式、投资性质、投资对象和投资回收期限等的不同进展分类。 不同投资类别斯后续计量不同。2.投资类型: 按投 资方式分类股票投资 债券投资其他投资 3.投资类型: 按投 资性质分类权益性投资债务性投资混合性投资 4.投资类型: 按投 资对象分类金融资产投资长期股权投资买卖性金融资产可出卖金融资产持有至到期投资贷款和应收款项金融资产5.投资类型: 按投 资回

2、收期分类短期投资 是指可以随时变现并且持有时间不预备超越一年的投资。 其投资的主要目的在于有效利用企业暂时闲置的资金，获取收益。 以上市流通的有价证券为主要投资对象，可随时变现，满足企业对流动性的要求。长期投资 是指短期投资以外的投资。 其投资的目的与企业纵向多元化和横向多元化运营战略有关，以及积累整笔资金以供特定之需。 长期投资的资金来源不同于短期投资，是运营性资金循环之外的资金，具备长期性和稳定性。6.买卖性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益；可供出卖金融资产以公允价值计量，但公允价值变动计入权益；持有至到期投资及贷款和应收款项按实践利率法摊余本钱计量；长期股权投资分不同情况分别按

3、本钱法或权益法计量。投资计量7.第二节 买卖性金融资产 初始计量按照获得时的公允价值作为初始确认金额；买卖费用计入发生当期的损益“投资收益账户；支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息单独确以为“应收利息或“应收股利。8.第二节 买卖性金融资产 后续计量各资产负债表日对买卖性金融资产进展价值再确认；按照公允价值调整该项资产的账面价值；公允价值与其调整前账面价值之间的差额确以为当期损益；反映调整差额的账户为“公允价值变动收益。9.第二节 买卖性金融资产 投资收益企业持有该项资产期间获得的利息或现金股利；资产负债表日确认的公允价值变动；资产处置时，实践收到的金额售价买卖费

4、用与该项资产的账面金额和应收未收的利息或股利之差，确认投资收益。10.第三节 持有至到期投资 确 认到期日和回收金额固定或可确认；企业有才干将投资持有至到期；企业有明确的意图将投资持有至到期。持有至到期投资主要是长期债券投资.11.债券发行的有关目的票面利率企业购买的公司债券上规定的利率，是债券的名义利率，发行企业到期支付利息的利率；票面价值企业购买的公司债券上所阐明的价值，是债券到期所要偿付的本金；市场利率指债券发行时与债券期限、风险类似的市场上通行的融资利率也是实践利率；发行价钱债券发行的成交价钱。票面利率与票面价值决议了债券的应付利息！票面利率与市场利率决议了债券的发行价钱！12. 1

5、票面利率市场利率发行价钱票面价值平价发行 2 票面利率市场利率发行价钱票面价值溢价发行 3 票面利率市场利率发行价钱票面价值折价发行债券发行时，票面利率与市场利率不同，构成三种发行价钱，以到达市场供求的平衡。13.平价发行时，应计利息投资收益实践利息折价金额是投资企业未来少得利息的提早收回因此，投资企业的实践投资收益为： 投资收益实践利息应计利息 +折价金额溢价金额是投资企业未来多得利息的提早垫付因此，投资企业的实践投资收益为： 投资收益实践利息应计利息溢价金额折、溢价的性质14.三种发行方式会计核算比较折价平价溢价购 入 时借：持有至到期投资面值 贷：银行存款借：持有至到期投资本钱 贷：银行

6、存款 持有至到期投资利息调整借：持有至到期投资本钱 持有至到期投资 利息调整 贷：银行存款15.折价平价溢价计 息 日借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益借：持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整折价摊 贷：投资收益 借：持有至到期投资应计利息 贷：持有至到期投资 利息调整溢价摊 投资收益 三种发行方式会计核算比较16.折价平价溢价到 期 日借：银行存款 贷：持有至到期投资面值 持有至到期投资应计利息同上同上三种发行方式会计核算比较17.长期债券通常有假设干个计息日或派息日，折、溢价金额按计息次数分摊；折、溢价摊销一方面调整应计利息为实践利息，另一方面将逐渐伐整长期债券投资账面的投

7、资本钱为面值加应计利息；未到期债券处置时，尚未摊销完的折、溢价金额及已提取的长期投资减值预备一同结转，以便确定债券处置的损益。18.直线法是将折溢价金额在债券存续期内按计息次数平均分摊的计算方法。实践利率法以实践利率计算确定每期的投资收益实践利息的方法。折、溢价摊销的方法19.直线法摊销 应计利息票面值票面利率时间折溢价摊销额折溢价金额计息次数摊销后投资收益应计利息折溢价摊销额摊销后账面摊余本钱摊销前账面摊余本钱 折溢价摊销额 债券投资账面余额是变动的，但每期的投资收益却是一样的，因此，两者之间不成比例。20.实践利率法投资收益账面摊余本钱实践利率应计利息票面值票面利率时间折溢价摊销额投资收益

8、应计利息摊销后账面摊余本钱摊销前账面摊余本钱折溢价摊销额 实践利率法下投资收益与债券投资账面余额坚持了固定的比例关系！21.第三节 持有至到期投资 初始计量获得时按照投资面值和相关买卖费用之和作为初始本钱入账；支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息单独确以为“应收利息；实付金额与初始本钱之差计入“持有至到期投资利息调整科目22.第三节 持有至到期投资 后续计量按投资的摊余本钱计量；债券投资的应收利息债券面值票面利率，计入“应收利息或“持有至到期投资应收利息账户；债券投资的利息收入摊余本钱实践利率，计入“投资收益账户；两者之差计入“持有至到期投资利息调整账户。从而调整期初的摊余本钱。23

9、.第三节 持有至到期投资 重分类及其计量企业因持有投资的意图或才干发生改动，使其不再适宜划分为持有至到期投资的，将其重分类为可出卖金融资产，并以公允价值对其重新计量。在重分类日，按其公允价值借记“可出卖金融资产，按其账面余额贷记“持有至到期投资，按两者差额，借记或贷记“资本公积账户。24.第四节 可供出卖金融资产 初始计量可供出卖金融资产是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。获得可出卖金融资产时，以其公允价值加上相关买卖费用作为入账的本钱，计入“可出卖金融资产本钱账户。25.第四节 可出卖金融资产 后续计量各资产负债表日，对可

10、出卖金融资产的公允价值进展测试和评价；假设可出卖金融资产的公允价值发生了变动，应调整其账面金额，调整额计入“资本公积其他资本公积账户。日后出卖该项资产时再转销前期确认的公允价值变动额。26.第四节 可供出卖金融资产 投资收益可供出卖金融资产持有期间的利息或现金股利；处置可供出卖金融资产时，所获得的价款与该项资产账面价值的差额该资产处置时，转销原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额。27.第五节 长期股权投资长期股权投资的分类28. 按投资对受资企业的影响分类 企业持有的能对受资企业实施控制的权益性投资；企业持有的与其他合营方对受资企业实施共同控制的权益性投资；企业持有的能对受

11、资企业实加艰苦影响的权益性投资；企业持有的对受资企业不具有控制、共同控制、艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。29. 按投资获得方式分类企业合并构成的长期股权投资其他方式获得的长期股权投资 企业合并，是指一个企业为获得对另一个或多个企业控制权，以及吸收一个或多个企业净资产的行为。 企业合并买卖一个企业购买另一个企业股权或净资产的过程。 企业合并中的投资方和被投资方构成母子公司、合并方和被合并方。30.第五节 长期股权投资长期股权投资初始计量(分合并构成和非合并构成的长期股权投资)31. 同一控制下合并构成投资的初始计量同一控制下企业合并属于企业集团内部买卖，非商

12、业活动性质，不存在用公允价值计量的条件。而运用账面价值计量。合并日投资方按获得受资方一切者权益的账面价值的份额确认长期股权投资的初始本钱。同时投资方按所支付的合并对价的账面本钱注销有关资产的账面记录。两方所产生的差额依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润工程。32. 非同一控制合并构成投资的初始计量非同一控制下企业合并，是两个独立主体之间的市场行为，应采用购买法，按买卖中的公允价值计量。购买日投资方按所支付的合并对价的公允价值确认长期股权投资的初始本钱。同时投资方按所支付的合并对价的账面本钱注销有关资产的账面记录。与初始投资本钱之差作营业外收、支。投资方支付的收买本钱大于所获得的被收买方净资产

13、的公允价值的差额被称为“商誉。33. 非合并方式形生长期投资的初始计量以支付现金获得的长期股权投资，按实践支付的购买价款作为初始投资本钱，包括获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。以发行权益性证券获得的长期股权投资，按其证券的公允价值作为初始投资本钱。投资人投入的长期股权投资按投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定价值不公允的除外。34.第五节 长期股权投资长期股权投资后续计量(分为本钱法和权益法)35.本钱法与权益法根本区别：会计事项本钱法权益法1获得时初始计量2被投资企业期末实现净利润或亏损3被投资企业发放现金股利借：长期股权投资 贷：银行存款不反映借：应

14、收股利 贷：投资收益借：长期股权投资 贷：银行存款借：长期股权投资 贷：投资收益借：应收股利 贷：长期股权投资36.本钱法本钱法适用于投资企业对受资企业实施控制以及不具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资的核算。采用本钱法核算，长期股权投资的本钱只需在追加或收回投资情况下，才需求调整。投资企业以受资企业宣告的、在投资后受资企业实现的累计净利润范围内的股利分配确以为投资收益，超出该范围的分配额作为初始投资本钱的收回。37.本钱法下投资企业的投资收益购买日 期末宣告日期初宣告日宣告日宣告日购入日38.宣告日的核算思索到当年实现的盈余普通在下年度分配的情况，所以，普通作初始投资本钱的收回。宣告日的核算投资收益投资当年受资企业每股盈余投资所持股份 当年投资持有月份 / 全年月份应冲减投资本钱受资企业分配的现金股利投资持股 比例投资年度应享有的投资收益39.宣告日的核算投资收益投资当年获得的利润或现金股利应冲减投 资本钱的金额应冲减投资本钱(投资后至本年末止受资企业累积分配 的利润或现金股利投资后至上年末止受资 企业累积实现的净利润)投资持股比例投 资企业已冲减的投资本钱40.权益法权益法适用于投资企业对受资企业具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资的核算。获得长期股权投资后，对于受资企业实现的净损益，投资企业要按持有份额部分确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值；对于受资企业分配的利