第六章企业投资的税收筹划1ppt课件

1、第六章 企业投资的税收谋划本章主要内容： 1、企业投资方式的税收谋划 2、企业投资规模的税收谋划 3、企业投资构造的税收谋划. 在企业不断运转的过程中，投资和再投资是企业消费和扩展再消费所必需阅历的阶段。不进展适当的投资活动，企业就无法获得预期的经济效益。 不同的投资方式，不同的投资规模，不同的投资地域、投资产业、投资工程等构成的不同投资构造，都会给企业带来不同的税后收益，对于企业的税收负担有着较大的影响。因此，企业必需进展投资的税收谋划，以实现税后收益最大化。.一、企业投资方式的税收谋划1、直接投资和间接投资的选择 直接投资涉及的税收问题更多，需面临各种流转税、收益税、财富税和行为税等。 企

2、业选择直接投资时，还要在货币资金和非货币资金等投资方式上进展比较。 . 间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，买国库券获得的利息收入可免交企业所得税，买企业债券获得的收入需交纳所得税，买股票获得的股利为税后收入不交税，但风险较大。.【案例】 甲企业现有闲置资金1000万，有两个投资方案可选择： 方案一、与其他企业联营，创建一个新企业乙公司，甲公司拥有20%的股权，乙公司的资本收益率25%，税后利润的50%用于股利分配。 方案二、用1000万购买国库券，年利率7%，每年可获利70万。.【谋划分析】方案一，属直接投资乙公司税后利润= 100020%25%1-25%=937.5万甲公司

3、投资收益= 937.550%20%= 93.75(万)方案二，属间接投资 税法规定，投资国库券的利息免企业所得税。甲公司投资收益=70万【谋划点评】 从税负角度思索，甲公司选择方案一可多获利23.75万。.2、货币资金投资、有形资产投资和无形资产投资的选择有形资产和无形资产投资优于货币资金投资： 1有形资产中的设备投资，其折旧费可以在税前扣除，减少所得税税基；无形资产的摊销费也可以作为管理费用在税前扣除，减少所得税税基。 2实物资产和无形资产在产权变动时，必需进展资产评价。如被评价资产合理增值，被投资方那么可多列固定资产折旧费和无形资产摊销费，减少当期应税利润。如评价资产减值，那么投资方企业可

4、确以为非货币资产转让损失，减少应税所得额。. 【案例】 九江实业开展公司预备与美国达尔顿公司结合投资设立中外合资企业，投资总额为8000万元，注册资本为4000万元，中方1600万元，占40，外方2400万元，占60。中方预备以本人消费的机器设备1600万元和房屋建筑物1600万元投入，投入方式有两种： 方案一，以机器设备作价1600万元作为注册资本投入，房屋建筑物作价1600万元作为其他投入。 方案二，以房屋建筑物作价1600万元作为注册资本投入，机器设备作价1600万元作为其他投入。 【谋划要求】 中方应选择那种方案？.【案例谋划分析】 方案一：以设备作为注册资本投入 税法规定，企业以设备

5、作为注册资本投入，应视同销售商品交纳增值税。把房屋建筑物直接作价给另一企业，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需求交纳营业税、城建税、教育费附加及契税。 增值税160017272万元 营业税1600580万元城建税、教育费附加80738万元契税1600348万元由受让方交纳.方案二：房屋建筑物作为注册资本投资入股 税法规定，房屋建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承当投资风险，不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税由受让方交纳。 企业出卖机器设备，应交纳增值税。 契税1600348万元由受让方交纳 增值税160017272万元 .【谋划点评】 从上述两个方案的对比中可以看到，中方

6、企业在投资过程中，虽然只改动了几个字，但由于改动了投资方式，最终使税收负担相差88万元。 对企业来说，投资是一项有方案、有目的的行为，税收又是投资过程中必尽的义务，企业越早把投资与税收结合起来规划，就越容易综合思索税收负担，到达发明最正确经济效益的目的。.二、企业投资规模的税收谋划1、企业投资规模确实定 企业投资规模确实定步骤如下：1对企业本身营运才干进展分析2把握企业运营外部环境变动情况3对税前收益最大化的投资规模进展实证分析 .2、影响企业投资规模的要素1投资规模的大小决议纳税人纳税身份的界定2投资规模影响企业纳税的绝对程度 . 三、企业投资构造的税收谋划1、投资地域构造的税收谋划2、投资

7、产业构造的税收谋划3、投资工程构造的税收谋划.1、投资地域构造的税收谋划 谋划思绪： 充分利用不同地域的税收优惠政策进展谋划。 新企业所得税法依然保管民族自治区符合条件的企业减免所得税的优惠，对原享用低税率优惠和定期减免税优惠的企业实行5年过渡期的规定。.【案例】 甲公司消费的产品有两道工序，第一道工序完成后单位消费本钱为500元，第二道工序完成后，完工产品的单位消费本钱为600元，该产品平均销售单价为1000元，2021年估计该产品可销售100万件。甲公司适用的企业所得税税率为25。 其他有关数据预测如下：管理费用、营业费用、财务费用合计为10300万元，主营业务税金及附加为1000万元，假

8、设无纳税调整事项。.甲公司2021年度应纳所得税额计算如下：主营业务收入1000100100000万元主营业务本钱60010060000万元应纳税所得额1000006000010001030028700万元应纳所得税额28700257175万元. 【谋划分析】 谋划方法：假设甲公司在高新技术产业开发区设立一全资子公司乙公司，且乙公司被认定为高新技术企业，因5年过渡期内，乙公司适用15的所得税税率，而且自企业消费、运营之日起，免缴所得税2年。 甲公司可将上述产品在第一道工序完成后的半废品按本钱500元加价20后，以600元的售价销售给乙公司，由乙公司完成第二道工序。假设甲公司期间费用和主营业务税

9、金及附加的12转移给乙公 司，另外，由于乙公司是新建公司，另添加管理本钱800万元。.谋划分析：甲、乙公司组成的企业集团应纳所得税额计算如下： 甲公司主营业务收入60010060000万元甲公司主营业务本钱50010050000万元甲公司应纳税所得额60000500001030088 10008856万元甲公司应纳所得税额562514万元.乙公司主营业务收入1000100100000万元乙公司主营业务本钱70010070000万元乙公司应纳税所得额100000700001030012 10001280027844万元第3年以后乙公司应纳所得税额27844154176.6万元.【谋划点评】 由于

10、在乙公司设立的前两年免缴企业所得税，企业集团应纳所得税总额即甲公司应纳税额14万元，较未设立子公司可节税7161万元717514。即使在乙公司设立的第3年以后，采用这一方案，仍可节税2984.4万元7175144 176.6。 案例充分利用地域优惠政策进展谋划，经过组织方式的改动，高本钱费用由母公司负担，使母公司应纳税所得额减少，应纳所得税减少。经过转让定价，利润在低税率的子公司实现，从而胜利地进展了税收谋划。.2、投资产业构造的税收谋划谋划的根本思绪： 1根据所设立企业的详细情况，结合国家对不同产业的税收倾斜政策，选择并确定要投资的产业； 2在某一产业内部，利用税收优惠政策，选择不同的行业、

11、商品类别等，使企业的运营尽能够地避开一些税种的纳税范围；. 3在某些税种的纳税范围之内，选择部分有优惠政策的税目作为企业的投资方向，并对各种所涉及的税种实践税负情况进展测算，使企业的实践整体税负到达最低； 4在企业主要的投资方向确定以后，根据税法对兼营和混合销售的规定，在运营范围之内，确定合理的兼营工程和混合销售行为，防止额外的税收负担。.【案例】 华中机械消费和销售数控机床。每台数控机床出于自动化控制的需求，都要根据不同客户的消费流程和业务特点编写特定数控软件以及进展售后的技术培训。公司在数控机床产品上恳求了很多项专利，由于专利权的维护，机床的数控程序也都由公司本人为客户编写，利润也非常高。

12、 某月华中机械签署了一份总标的为600万元不含税的数控机床销售合同，当月增值税进项税额为42.5万元，无期初留抵税额。【谋划要求】 华中机械此业务如何进展税收谋划？. 【谋划分析】此业务纳税情况：增值税60017%42.559.5万元谋划方案： 改动销售合同的方式，在合同中分别标明机床售价、数控程序的技术开发费用以及技术培训费用，并在财务上把技术开发和技术效力费用单独核算。 假设在合同中分别标明设备的销售价为300万元根据正常的本钱利润率确定42.517%1+20%，技术开发费用为225万元，技术效力费用为75万元。技术开发费和技术效力效力费可以免征营业税。 增值税3001742.58.5万元

13、 营业税无谋划结果：税收负担前后相比降低51万元。.3、投资工程构造的税收谋划 谋划思绪： 充分利用不同工程的税收优惠政策进展谋划，实现投资收益最大化。.【案例】 某消费企业在设备购置前一年累计亏损2000 万元，主要缘由是企业生产设备落后，产品技术含量低，产品销售不出去。为改动这种情况，企业经理层进展长时间的讨论研讨，决议对企业进展投资，估计投资额为2000 万元，全部款项经过银行贷款筹集。经过市场调查和测算，提出两个方案： 一是利用这笔资金购买设备以获得税收抵免； 二是投资新办环境维护工程。 假定两个方案在5 年内销售收入、应缴各项税金所得税除外、税前利润等各项数额根本一致。两方案的税前利

14、润如下。(单位：万元) 年份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 税前利润 400 800 800 1000 1200【谋划要求】 企业应选择哪个投资方案？.【谋划分析】方案1 属于购进公用设备投资抵免工程 税法规定，企业购置并实践运用环境维护、节能节水、平安消费等公用设备的，该公用设备的投资额为10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5 个纳税年度结转抵免。因此，投资该工程可获得200 万元200010的税收抵免。 .对企业净利润的影响分析如下：单位：万元年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合 计税前利润 400 800 800 1000 1200 4

15、200设备投资抵免所得税 0 0 0 200 0 200应缴所得税税额 0 0 0 50 300 350净利润 0 0 0 950 900 1850 可见，投产后前三年所获利润2000 万元，全部用于弥补以前年度亏损。第四年应缴企业所得税250 万元，抵免设备投资款200 万元，企业实践净利润为950 万元。第五年实现利润1200 万元，应缴企业所得税300 万元，企业实践净利润为900 万元。五年中投资该工程累计实现税前利润4200 万元，其中2000 万元用于弥补亏损，实践交纳企业所得税350 万元，企业净利润累计添加1850 万元。.方案2 属于符合税法规定的环境维护工程 税法规定，自工

16、程获得第一笔消费运营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 .对企业净利润的影响分析如下：单位：万元年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合 计税前利润 400 800 800 1000 1200 4200应缴所得税税额 0 0 0 125 150 275弥补亏损 400 800 800 0 0 2000净利润 0 0 0 875 1050 1925 可见，该工程前三年所获的利润2000 万元全部用于弥补亏损。第四年所获利润1000 万元，交纳企业所得税125 万元，875万元为甲企业净利润的添加额。第五年获得利润1200 万元，交纳企业

17、所得税150万元，甲企业净利润添加1050 万元。五年中投资该工程累计实现利润4200 万元，除2000 万元用于弥补亏损外，甲企业净利润累计添加1925 万元。.【谋划点评】 两个投资方案在5年中均可实现税前利润4200万元，但添加的税后净利润却相差75万元。因此，企业应充分利用国家的税收优惠政策，选择好投资工程，以实现最大的投资效益。. 章末小结： 不同的投资方式，不同的投资规模，不同的投资构造，都会给企业带来不同的税后收益，对于企业的税收负担有着较大的影响。 虽然税收谋划可以从一个产品、一个税种或一项政策的运用等详细细节入手，但在本质上它是综合性的。这是由于，税收本钱只是企业运营本钱的一部分，而企业追求的是整体经济效益。因此，企业在进展税收谋划的实践操作过程中，除了要思索利用税法规定中的低税点争取税