第05章持有至到期的投资与长期股权投资知识点ppt课件

1、第五章 持有至到期的投资 与长期股权投资中级财务会计.第一节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的含义 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。也就是非衍生金融工具。包括货币、债券、可转换债券等等 衍生工具：是在货币、债券、股票等传统金融工具的根底上衍化和派生的，以杠杆和信誉买卖为特征的金融工具。包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 .留意：主要为债务性投资留意期限较短1年以内的债务投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。特征该金融资产到期日固定

2、、回收金额固定或可确定企业有明显意图将该金融资产持有至到期企业有才干将该金融资产持有至到期.一投资入账价值确定1获得投资的公允价值面值+溢折价2买卖费用 支付的价款中包含的已到期未领取利息，计入“应收利息；已实现未到期利息，分次付息债券计入“应收利息，到期一次还本付息债券计入“持有至到期投资应计利息。二、持有至到期投资的获得总账明细账. “持有至到期投资面值科目二应设置会计科目持有至到期投资面值获得债券时面值出卖债券时面值月末尚未到期兑现的面值账户用途：用来核算企业持有至到期投资的面值。 “持有至到期投资利息调整科目持有至到期投资利息调整获得债券时溢价获得债券时折价月末尚未调整溢价数额账户用途

3、：用来核算企业持有至到期投资的利息调整数额债券的面值与实践价值的差额)。月末尚未调整折价数额分摊利息折价分摊利息溢价.债券溢折价以及买卖费用计入“持有至到期投资利息调整.7/10/20227 票面利率市场利率 溢价 票面利率=市场利率 平价 票面利率市场利率 折价持有至到期投资利息调整的缘由.债券溢折价 债券的发行价钱能够不等于面值： 1当票面利率名义利率大于市场利率实践利率时，债券可超越面值出卖即溢价发行，对投资者来说，溢价是以后多得利息而事先付出的代价； 2当票面利率名义利率小于市场利率实践利率时，债券需打折出卖，即折价发行，对投资者来说，折价是以后少得利息而事先得到的补偿。 .7/10/

4、20229三获得投资的账务处置 借：持有至到期投资面值 持有至到期投资利息调整 应收利息 贷：银行存款等 持有至到期投资利息调整该投资的本钱(面值) 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实践支付的金额 借贷方的差额借贷方的差额买卖费用及溢价或折价反映在“利息调整中。.例12021年1月1日，甲公司支付价款1000元含买卖费用从活泼市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率为4.72%，按年支付利息，本金最后一次支付。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不思索所得税、减值损失等缘由。2021年1月1日，购入债券时： 借：持有至到期投资面值 1250 贷：银行存款 1

5、000 持有至到期投资利息调整 250.例2企业2021年1月1日购买债券，价款1186680含已到付息期尚未领取利息8万，面值100万，票面利率8%，期限4年，按年付息，到期还本，实践利率为4.992%。借：持有至到期投资面值 1 000 000 利息调整 106 680 应收利息 80 000 贷：银行存款 1 186 680.三、持有期间的收益 资产负债表日计算利息收益：1分次付息、到期一次还本的债券，按票面价值乘以票面利率，借记“应收利息，按摊余本钱乘以实践利率，贷记“投资收益 ，按差额借或贷“持有至到期投资利息调整；2到期一次还本付息的债券，按票面价值乘以票面利率，借记“持有至到期投

6、资应计利息 ，其他同上 。.四、持有至到期投资的后续计量利息调整溢折价在债券持有期内分次摊销，摊入“投资收益，摊销方法有“直线法和“实践利率法两种方法。准那么规定只能用实践利率法。.1.平价购入债券时： 1获得借：持有至到期投资面值 贷：银行存款 (实践支付价值) 2计算利息并进展利息调整： 借：持有至到期投资应计利息 (票面价值票面利率) 贷：投资收益 3到期收回本息时： 借：银行存款 (面值+利息) 贷：持有至到期投资本钱 (面值) 持有至到期投资应计利息(利息)一溢折价摊销直线法.1.购入面值债券时： 持有至到期投资面值投资收益65000030000注：1.面值购入债券时 (债券面值50

7、万元)1银行存款500000500000 2.计提利息，并进展利息调整时(应收利息=票面值6%=30000元)2应收利息150000300003000030000300003000030000300003000030000500000300003 3.到期收回本息530000本金500000元，利息30000元 甲公司2021年1月1日以支付价款500000元从证券市场上购入5年期的乙公司债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息、到期还本。甲公司按面值购入此债券并作为持有至到期投资核算。 .一直线法溢价1.购入债券时： 3.到期收回本息时：借：银行存款 (面值+利息) 贷：持有至到期

8、投资本钱 (面值) 持有至到期投资-应计利息 (利息)借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资利息调整(实践支付价款-面值) 实践支付款大于票面价值为溢价 贷：银行存款 (实践支付价值) 2.计算利息并进展利息调整： 借：持有至到期投资-应计利息 (票面价值票面利率) 贷：投资收益 (应收利息与利息分摊差额) 贷：持有至到期投资利息调整 溢价总额期限.(二)溢价购买债券实例： 1.溢价购入债券时 2.计算利息并进展利息调整持有至到期投资面值投资收益65000024400注：1.溢价购入债券时 (债券面值50万元，实践支付价款52.8万元，利息调整28万元)280001银行存款500000持有至

9、到期投资利息调整5280005600 2.计提利息，并进展利息调整时(应收利息=票面值6%=30000元，利息调整=280005=5600元)，实践利息收入30000-5600=24400元，2持有至到期投资-利息15000030000244005600300002440056003000024400560030000240005600300005000003 3.到期收回本息530000本金500000元，利息30000元 甲公司2021年1月1日以支付价款528000元从证券市场上购入5年期的乙公司债券，面值500000元，票面利率6%，一次还本付息、该债券的实践利率4.72%，甲公司按面

10、值购入此债券并作为持有至到期投资核算。 .一直线法折价1.购入债券时： 3.到期收回本息时：借：银行存款 (面值+利息) 贷：持有至到期投资面值 持有至到期投资-应计利息 (利息)借：持有至到期投资面值 贷：银行存款 (实践支付价值) 贷：持有至到期投资利息调整(实践支付价款-面值) 实践支付款小于票面价值为折价 2.计算利息并进展利息调整： 借：持有至到期投资-应计利息 (票面价值票面利率) 持有至到期投资利息调整 折价总额期限 贷：投资收益 (应收利息与利息分摊差额).(二)折价投资实例：持有至到期投资面值投资收益35000注：1.折价购入债券时 (债券面值500000元，实践支付价款47

11、5000元，利息调整25000元)500021持有至到期投资-利息30000银行存款500000持有至到期投资利息调整47500025000150000 2.计提利息，并进展利息调整时(应收利息=票面值5000006%=30000元，利息调整=250005=5000元，实践利息收入=30000+5000=35000元)300003500050003000035000500030000350005000300006500005000003 3.收到本息合计(本金500000元，利息150000元) 350005000.实践利率：指金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，

12、折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所适用的利率。实践利率法是指按照金融资产或金融负债的实践利率计算其摊余本钱及各期利息收入或利息费用的方法二溢折价摊销实践利率法.摊余本钱：指初始投资本钱调整应计利息、利息调整摊销以及减值预备以后的余额。即该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果：扣除已归还的本金加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额扣除已发生的减值损失假设未发生减值，那么摊余本钱=初始投资本钱应计利息利息调整借差摊销 或：利息调整贷差摊销.二溢折价摊销实践利率法1.溢价购入债券时分期付息： 借：持有至到期投资本钱 (面值)借：持有至到期投资

13、利息调整(实践支付价款-面值) 实践支付款大于票面价值为溢价 贷：银行存款 (实践支付价值) 2.计算利息并进展利息调整溢价 借：银行存款/应收利息 (票面价值票面利率) 贷：投资收益 (摊余本钱实践利率) 贷：持有至到期投资利息调整 (实践利息-应收利息)3.到期收回本息时：借：银行存款 (面值+利息) 贷：持有至到期投资面值 应收利息 (利息) .二溢折价摊销实践利率法2.折价购入债券时分期付息： 2.计算利息并进展利息调整溢价 借：应收利息 (票面价值票面利率) 贷：投资收益 (摊余本钱实践利率) 贷：持有至到期投资利息调整 (实践利息-应收利息)3.到期收回本息时：借：银行存款 (面值

14、+利息) 贷：持有至到期投资面值 应收利息 (利息) 2.计算利息并进展利息调整：折价 借：银行存款/ 应收利息 (票面价值票面利率) 借：持有至到期投资利息调整 (实践利息-应收利息) 贷：投资收益 (摊余本钱实践利率) 借：持有至到期投资面值 贷：银行存款 (实践支付价值) 持有至到期投资利息调整(实践支付价款-面值) 实践支付款小于票面价值为折价 .1、溢价购入债券的实例分期付息某公司支付价款528000元(含买卖费用)从市场上购入5年期债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息、到期还本。实践利率为4.72%。 年份期初摊余价值应收利息6%实际利息收入4.72%利息调整现金流入

15、期末摊余价值15280003000024922507830000522922252292230000246825318300005176043517604300002443155693000051203545120353000024168583230000506203550620330000237976203530000(500000) 计算利息并进展利息调整： 借：银行存款 票面值票面利率 贷：投资收益 债券摊余价值实践利率 持有至到期投资利息调整 实践利息与票面利息之差30000 24922 5078.(二)溢价购买债券实例： 1.溢价购入债券时 2.计算利息并进展利息调整持有至到期投资面

16、值投资收益53000024922注：1.溢价购入债券时 (债券面值50万元，实践支付价款52.8万元，利息调整28万元)280001银行存款500000持有至到期投资利息调整52800050782246825318300002443155693000024168583230000237976203300005000003 4.到期收回本息530000本金500000元，利息30000元 3.最后一年的计提利息，并进展利息调整时(应收利息=票面值6%=30000元，实践利息收入摊余本钱4.72%=23893元，利息调整=300000-23893=6107元)差额96元。由于实践利率尾数呵斥。 2

17、.计提利息，并进展利息调整时(应收利息=票面值6%=30000元，实践利息收入摊余本钱4.72%=24682元，利息调整=300000-24682=5318元).2、折价购入债券的实例分期付息某公司以475000元(含买卖费用) 从市场上购入B公司发行的5年期债券，面值500000元，票面利率6%，每年末付息30000元、到期还本。实践利率为7.23%。 债券实践价值=475000元 年份期初摊余价值应收利息6%实际利息收入7.23%利息调整现金流入期末摊余价值1475000300003434343433000047934324793433000034657465730000484000348

18、4000300003499349933000048899344889933000035354535430000494347549434730000356535653530000(530000) 计算利息并进展利息调整： 借：银行存款 票面值票面利率 持有至到期投资利息调整 实践利息与票面利息之差 贷：投资收益 债券摊余价值实践利率 .(二)折价投资实例：持有至到期投资面值投资收益34343注：1.折价购入债券时 (债券面值500000元，实践支付价款475000元，利息调整25000元)434321300003.收到应收利息30000元) 银行存款500000持有至到期投资利息调整475000

19、25000 2.计提利息，并进展利息调整时(应收利息=票面值5000006%=30000元，实践利息收入摊余本钱7.23%=34343元，利息调整=300000-34343=-4343元)30000346574657300003499349933000035354535453000050000034.收到本息合计(本金500000元，利息30000元) 3565356534.3、折价购入债券的实例一次还本付息某公司以475000元(含买卖费用) 从市场上购入B公司发行的5年期债券，面值500000元，票面利率6%，每年末计息30000元、到期一次还本付息。实践利率为6.47%。 债券实践价值=

20、475000元 年份期初摊余价值应收利息6%实际利息收入6.47%利息调整现金流入期末摊余价值147500030000307337330505733250573330000327212721053845435384543000034838483805732924573292300003709270920610384561038430000396169616650000(650000) 计算利息并进展利息调整： 借：银行存款 票面值票面利率 持有至到期投资利息调整 实践利息与票面利息之差 贷：投资收益 债券摊余价值实践利率 .(二)折价投资实例：持有至到期投资面值投资收益30733注：1.折价购

21、入债券时 (债券面值500000元，实践支付价款475000元，利息调整25000元)73321持有至到期投资-应计利息30000 3.收到应收利息30000元) 银行存款500000持有至到期投资利息调整47500025000150000 2.计提利息，并进展利息调整时(应收利息=票面值5000006%=30000元，实践利息收入摊余本钱4750006.47%=30733元，利息调整=300000-30733=-733元)300003272127213000034838483830000370927092300006500005000003 4.收到本息合计(本金500000元，利息1500

22、00元) 396169616.作业1：2021年1月1日，甲公司支付价款1000元含买卖费从活泼市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，实践利率10%。按年支付利息本金最后一次支付。甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不思索所得税、减值损失等缘由。试作出延续5年的相关账务处置。作业2：P142.2.2021年1月1日，购入债券时：借：持有至到期投资本金 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250.计算摊余本钱年份期初摊余成本实际利息（10%）现金流入（票面利率）期末摊余成本20101000100591041201110411045910

23、8620121086109591136 2013 1136 114591191 2014 11911181309（1309）.2021年12月31日，确认实践利息收入，收到票面利息时；借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100借：银行存款 59 贷：应收利息 592021年12月31日、2021年12月31等类似.2021年12月31日确认利息收入，收到本息时：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 59 贷：投资收益 118借：银行存款 59 贷：应收利息 59借：银行存款 1250 贷：持有至到期投资本金 1250.五.持有至到期投资的减值了解企业该当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当计提减值预备。持有至到期投资发生减值时，该当将该持有至到期投资的账面价值减记至估计未来现金流量的现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失科目，贷记“持有至到期投资减值预备科目。估计未来现