第五章投资1ppt课件

1、第五章 投资业务的核算 第一节 投资概述 第二节 买卖性金融资产的核算 第三节 持有至到期投资的核算 第四节 可供出卖金融资产的核算 第五节 长期股权投资的核算.教学重点投资的分类买卖性金融资产的核算持有至到期投资的核算长期股权投资的核算.第一节 投资概述一、投资的概念与特点二、对外投资的分类一按投资性质划分二按投资目的划分重点P78强调：金融资产的定义与分类.金融资产：由金融工具所构成的企业的资产。 金融工具：完成资金融通所运用的工具 。从会计规范角度，金融工具是指构成企业的金融资产，并构成其他单位金融负债或权益工具的合同。 如：股票、债券等金融资产的定义与分类.金融资产的初始确认时的分类金

2、融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益 的 金 融 资 产持有至到期 投 资贷 款 和应收款项可供出卖金融资产直接指定以公允价值计量部分(不预备近期出卖)买卖性金融资产(预备在近期出卖)ABCD1、类别不同，金融资产的计量方法不同2、金融资产的分类一旦确定，不得随意改动。.金融资产的重分类图1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2持有至到期投资4可供出卖金融资产3贷款和应收款项图中：1与2、3和4不得重分类； 2和4在特定条件下可以重分类。符合条 件.第二节 买卖性金融资产的核算一、买卖性金融资产的概述1、买卖性金融资产的概念特点：为赚取价差为目的所购的、有活泼市场报价的股票/债券投

3、资/基金投资等2、买卖性金融资产确实认3、买卖性金融资产的计量.初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。买卖性金融资产的计量.【例题1】2021年2月2日，甲公司支付830万元获得一项股权投资作为买卖性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付买卖费用5万元。甲公司该项买卖性金融资产的入账价值为万元。A810 B815 C830 D835.例2： B企业于2021年4月28日购入A公司股票10

4、000股作为买卖性金融资产而持有，每股市价5元，支付的相关税费为280元。 A公司于2021年5月10日宣告分派现金股利，每10股派1元现金股利，并于5月25日至30日发放。 B企业于当年5月15日以每股6元的价钱全部出卖给C企业，C企业支付的相关税费为350元。 要求：计算B、C企业分别购入A公司股票的初始计量金额。.买卖性金融资产本钱公允价值变动公允价值变动损益投资收益应收股利或应收利息二、账户设置.三、买卖性金融资产的核算方法1、企业获得买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱 公允价值 投资收益发生的买卖费用 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行

5、存款等 或其他货币资金存出投资款.2、持有期间的股利或利息借：应收股利被投资单位宣揭露放的现金股利投资持股比例 应收利息资产负债表日计算的应收利息 贷：投资收益收回时借：银行存款 贷：应收股利或应收利息.3、资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产公允价值变动.4、出卖买卖性金融资产1借：银行存款 或买卖性金融资产 公允价值变动 贷：买卖性金融资产 本钱 公允价值变动 投资收益差额，也能够在借方 2借：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动 贷：投资收益或借：投资收益 贷：公允价值变

6、动损益举例：P81.第三节 持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的概述 1、概念2、特征债务性投资购入债券非流动资产.1到期日固定、回收金额固定或可确定2有明确意图持有至到期3有才干持有至到期4可转化为可供出卖金融资产3、计量.3、计量初始计量按公允价值和相关税费计量（其中，相关税费在“持有至到期投资利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。.购入价与面值购入价，即发行价市价面值本金发行价面值，面值发行发行价面值，折价发行发行价 面值，溢价发行对于购买者而言溢价的本质是一笔预付支出折价的本质是一笔预收收入.利息调整实践支付款项

7、发行价相关税费应收利息利息调整实践支付价款面值应收利息利息调整：包括溢价、折价、相关税费例：A企业购入C企业发行的债券预备持有至到期，面值2元/份，购入10000份；购入价钱3元/份，发生买卖税费一共2000元。计算A企业购入债券的本钱和利息调整金额。.利息调整的处置方法：在债券持有期限内采用实践利率法分摊。分摊后将对债券持有期间内各期的投资收益产生影响。小企业会计准那么：直线法分摊.一账户设置持有至到期投资本钱面值利息调整应计利息到期一次付息方式下的应收利息应收利息分期付息方式下的应收利息投资收益留意票面利息的处置二、持有至到期投资的会计处置.二核算方法购入的核算持有期间的核算确认实践利息收

8、入期末减值测试，计提减值预备到期收回本金.1、购入时：根据购入价钱与面值之间的关系 1按面值购入 借：持有至到期投资-本钱(面值) 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息) 贷：银行存款等P83例56.2溢价购入购入价面值 借：持有至到期投资-本钱(面值) 持有至到期投资利息调整 应收利息 贷：银行存款等.3折价购入购入价面值 借：持有至到期投资-本钱(面值) 应收利息 贷：银行存款等 持有至到期投资利息调整获得时点， “持有至到期投资账面价值=初始本钱.2、持有期间资产负债表日，计算确认利息票面利息=面值票面利息期限实践利息：按照摊余本钱和实践利率计算确认利息收入计入投资收益。实践利率法借

9、：持有至到期投资应计利息 或者：应收利息面值票面利息 贷：投资收益摊余本钱实践利率 借或贷:持有至到期投资-利息调整 差额持有至到期投资的摊余本钱即是其账面价值持有至到期投资账户余额减值预备.期末金融资产的摊余本钱=期初摊余本钱+本期实践利息期初摊余本钱实践利率-本期收到的利息分期付息债券面值票面利率-减值预备 【例】2007年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实践支付价款2 07898万元，另外支付买卖费用10万元。该债券发行日为2007年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，.该债券发行日为2007年1 月1日，系分期付息、到期

10、还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实践利率为4，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不思索其他要素，该持有至到期投资2021年12月31日的账面价值为( )。 A1888.98万元 B2055.44万元 C2072.54万元 D208343万元.例：甲公司购入乙公司当日发行的面值500 000元的债券。支付的全部价款528 000元。所购债券票面利息6，5年期，实践利率4.72，按年计息，利息每年1月10日到账。采用实践利率法确认利息收入。要求:作出甲公司的相关会计处置。利息收入确认及利息调整摊销表P84.年份各年期初摊余成本1应计利息2面值6利息收入

11、3 14.72摊销溢价4 23各年期末摊余成本51322005年2006年2007年2008年2009年528 000522 922517 604512 035506 20330 0003000030000300003000024 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203522 922517 604512 035506 203500000合 计150000122 00028 000应摊销额摊销终了，最后余额与面值相等 表1 采用的是实践利率法，计算过程略利息收入确认及溢价摊销表应计利息与实践利息收入为什么会出现差别？摊销总额为本钱

12、加利息调整.2005年年末,确认利息收入并摊销溢价。(数据见表1) 借：应收利息 30 000 贷：投资收益 24 922 持有至到期投资 乙公司债券利息调整 5 078 应计利息按实践利率计算的利息摊销溢价以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推，略。持有至到期投资利息收入的账务处置.、发生减值时：在资产负债表日该当对持有至到期投资的账面价值进展检查，有客观证听阐明发生减值的，该当计提减值预备。应提数持有至到期投资的账面价值估计未来现金流量现值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值预备 恢复时相反分录。.、到期收回本金、利息 时： 借：银行存款贷：持有至到期投资本钱(面值) 应收利

13、息5、特殊情况下的会计处置.5、特殊情况下的会计处置1将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产 借：可供出卖金融资产重分类日公允价值 持有至到期投资减值预备 贷：持有至到期投资含本钱、利息调整、应计利息三个明细科目 资本公积其他资本公积差额，也能够在借方.2出卖持有至到期投资借：银行存款等 持有至到期投资减值预备贷：持有至到期投资含本钱、利息调整、应计利息三个明细科目 投资收益差额，也能够在借方 . 例 2021年1月20日，公司将乙公司债券提早出卖，获得转让收入508 000元。债券转让日，乙公司债券账面摊余本钱为506 203元2021年年末数，其中，本钱为500 000元，利息调整为6

14、203元。 债券处置损益：508 000506 2031 797元 借：银行存款 508 000 贷：持有至到期投资 乙公司债券本钱 500 000 利息调整 6 203 投资收益 1797 .第四节 可供出卖金融资产的核算一、可供出卖金融资产概述 1、概念是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的公允价值可以可靠的计量。 包括企业购入的在活泼市场上有报价的、被指定为可供出卖的股票、债券和基金等。.在市场上有活泼报价的股票、债券、基金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资只需债券可供出卖金融资产管理层的风险、投资决策.初始计量债券按公允价值和交易

15、费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算。应收利息或股利单独确认股票按公允价值和交易费用之和计量。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”。2、计量.例：A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2000万股作为可供出卖金融资产，每股支付价款4元含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，另支付

16、相关费用120万元，A公司可供出卖金融资产获得时的入账价值为 万元。A7000 B8000 C7120 D8120.二、可供出卖金融资产的会计处置一账户设置可供出卖金融资产 本钱 应计利息 利息调整 公允价值变动二核算方法 .1、获得时：1假设为股票：借：可供出卖金融资产本钱公允价值+买卖费用 应收股利 贷：银行存款2假设为债券：借：可供出卖金融资产本钱债券面值 应收利息 贷：银行存款借或贷：可供出卖金融资产利息调整 差额.2、资产负债表日计算利息可供出卖的债券借：应收利息票面利息 或 可供出卖金融资产应计利息 票面利息 贷：投资收益可供出卖债券的期初摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入 可供

17、出卖金融资产利息调整差额，也能够在借方.3、资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出卖金融资产 公允价值变动.4、出卖可供出卖金额资产时：1将出卖价款与可供出卖金融资产账面余额的差额确以为投资收益借：银行存款 贷：可供出卖金融资产本钱、公允价值变动、利息调整、应计利息借或贷：投资收益 差额2将原确认的“资本公积转入“投资收益。借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益或者相反。.例：A公司于2007年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出卖金融资产，每股支付价款5元；2007年12月31日，该股票公允价值为110万元；202