内部审计风险管理及防范机制

1、.PAGE . . 1 . . . w d . 部审计风险管理与防机制摘 要：随着经济全球化进程,部审计责任和风险加剧,风险一词已贯穿部审计全过程。因此,必须强化部审计风险意识,建立健全企业部审计法律法规,通过建立与现代企业制度相适应的风险管理审计模式,实现综合风险管理,从而有效地防和控制部审计风险。部审计风险使部审计陷入一种被动和困境，要对审计工程实施风险管理。对部审计的各种环境因素进展综合风险管理，形成部审计风险防机制，力求将审计风险降到最低水平，以实现企业经营目标。只有对审风险进展全面、深刻地认识,并制定出相应的防对策措施,才能有效地促进企业部审计事业的安康开展。本文依据审计风险的性质,

2、针对形成部审计风险的各个方面、各种因素,对审计风险的防措施进展了阐述。关键词：审计风险;固有风险;控制风险;检查风险部审计是在现代企业下自我监视、自我约束机制的重要组成局部，是现代企业建立和完善法人治理构造的在需要。长期以来，我国部审计受管理体制、职能定位、人员素质、 法律 法规等诸多因素的 影响 ，缺乏必要的独立性和足够的权威性，难以发挥应有的监视作用。从部审计职业自身 分析 ，普遍存在审计风险意识淡薄的 问题 。许多人误认为部审计在工作目标上没有特定要求，所提交的部审计报告不具有法律效力，部审计无所谓风险可言；或者认为部审计在本单位负责人领导下开展工作，只是奉命行事，即使出现工作上的误差或

3、疏漏，也无须承当风险。在这种思想指导下，部审计必然陷入一种被动和无所作为的困境，部审计工作质量难以得到保证。一、部审计风险的产生及其特点代审计是以风险导向审计为特征的。审计风险既是决定审计质量的关键因素，也是分配审计资源的先决条件。一般认为，广义的部审计风险包括审计职业风险和审计工作风险。与外部审计相比，部审计风险具有自身的特点。首先是部审计的目的在于提高企业的经营效益，具有与企业相一致的目标。作为企业组织的构成之一，部审计的利益与企业整体利益严密相联，可谓同舟共济、荣辱与共。因而，部审计风险与企业为到达经营目标所面临的风险具有一致性。其次是部审计风险围的扩大化。社会审计承受委托，其风险仅限于

4、约定审计工程涉及的 容 ，而部审计作为企业职能部门，根据管理的需要，其监视与评价的围就不仅限于财务方面的问题。凡属企业经营行为，都可以成为审计对象。因而，从违反财经法规到经营活动失误，如果部审计部门未能予以提醒或判断不当，都会产生审计风险。但是，如果部审计人员在提交的审计报告或管理建议书中已充分、客观地提醒了所存在的问题，而企业管理当局未能予以足够重视和采取相应解决方案，由此而造成的损失不是部审计的责任。其三是部审计环境的局限性增加了审计风险的系数。部审计在性质上属于企业自我约束的管理控制行为，当审计事项涉及外单位时，往往难以进展调查取证，而且部审计人员与本单位员工长期共事，相互之间有一定的利

5、益关系和感情联系。当审计中涉及具体人和事时，难以遵循审计回避制度，影响审计的客观公正性，最终使部审计人员承当较大的审计风险。其四是部审计对审计事项不具有选择性。社会审计在承受审计委托之前，可以通过对被审计单位根本情况的了解，实施符合性测试程序，对审计风险作出评估，当预计审计风险水平高于可承受的风险水平时，可以拒绝承受审计委托。但部审计作为企业管理控制的一种职能，必须围绕实现企业整体目标，在审计委员会的统筹安排之下展开日常工作，不可能对风险水平不同的审计工程作出选择，只能通过不断提高审计质量，努力降低审计风险 。二、事业单位部审计风险的具体表现一评价失误，影响被审单位积极性评价失误，怕伤人，影响

6、积极性。部审计更多的是对单位各部门执行国家政策和干部任期经济责任进展评价，作为事业单位，其经济活动相对企业较少，部审计更多的是对单位各部门执行国家政策和干部任期经济责任进展评价，如果评价不实，就会给相关人员带来伤害，影响其工作积极性。二建议失误，误导政策的制定 现代 部审计的职能不仅局限在查错防弊，更多的是为部管理提供决策 参考 建议，部审计部门接触的各种信息，对各管理环节都比拟熟悉。因此，部审计部门更多地是对单位的决策部门提供决策意见，如果提供的决策意见失误，就会误导政策的制定，造成隐性损失。三审计质量低下，影响审计权威和自身进步审计质量低下主要表现为：审计报告失实、重大错弊未能有效发现、提

7、出的审计建议无法实施或实施后造成巨大损失等。审计质量低下有部审计独立性不强、审计人员自身素质的原因，也有审计方法和程序问题，但不管什么原因，后果均会使广阔的职工特别是领导对审计机构和人员的信任降低，影响部审计的权威性。四影响部审计的生存 随着经济改革的深入，事业单位对部审计将会产生更多的需要, 加强思想政治修养，提高职业道德水准是部审计人员做好工作的前提。部审计人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要结实树立全心全意为人民效劳的思想。坚持国家利益高于一切，严格遵守执行国家法律法规和部审计准则及相关规定，忠实履行审计监视职能。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化与财经改革措施的陆续实施，部审计人

8、员承当的工作任务越来越繁重，责任越来越大，遇到的问题越来越复杂，需要投入的精力也愈来愈多。部审计的建立是为组织管理提供效劳，如果部审计不能发挥其应有的作用，就会出现存在价值危机，最终影响部审计的生存和开展。因此，在新形势下，部审计人员要把加强自身职业道德建立作为头等大事，从大处着眼，小处着手，自觉加强自身职业道德建立，保持谦虚慎重，自勉自强，努力提高职业道德水准，做党和人民信赖的部审计人员。 三、审计风险产生的原因近年来,随着经济的开展,审计风险有不断增加的态势,使其成为审计界高度关注的课题。分析研究审计风险的影响因素,有助于我们控制与降低审计风险。审计风险的影响因素很多,既有主观因素又有客观

9、因素。主观方面有:(一)审计人员的法律意识不强在市场经济条件下,审计活动作为社会经济活动的一种形式,其必然要受到法律的保护和制约,法律在保证审计人员享有审计权利的同时,也要求审计人员承当相应的法律义务,即尽职履行工作。如果审计人员法律意识不强,工作失误,就要承当法律责任,审计风险也就随之加大。(二)审计人员的道德素质不高如果审计人员徇私舞弊,承受被审计单位不正当的利益,明知被审计单位存在重大问题而发表无保存意见的审计报告,将大大增加审计风险。美国安然公司事件和我国银广夏事件说明审计人员道德素质已成为影响审计风险的主要因素。(三)审计人员对风险的重视程度不够审计准则要求审计人员保持应有的职业慎重

10、态度,但什么才算是应有的慎重没有一个确切的判断标准,因人因事而异,难以掌握。虽然审计风险是客观存在的,但却因审计人员对风险的重视程度不同而产生性质完全不同的结果。如果审计人员对审计风险不给以足够的重视,将增大审计风险。(四)审计人员的经历和能力差异较大由于会计处理方法的日益复杂要求审计人员的知识面越来越广,知识经济时代对审计人员的要求也越来越高。审计不仅要求有一定广度和深度的知识,还不断需要审计人员的专业判断,而这种判断更多依靠审计人员的经历和能力。四、审计风险产生的影响审计人员经历和能力的差异,直接影响审计风险的大小。客观方面主要是审计工作的外部环境。21世纪审计所处的社会经济环境和会计环境

11、都发生了深刻变化,这给审计风险带来了重大影响。1、随着信息技术的开展,经济全球化浪潮的高涨,社会经济联系愈加密切,经济关系日趋复杂,经济竞争异常剧烈。被审计单位的会计处理方法越来越复杂,会计信息资料越来越多,过失和虚假的会计资料参杂其中,失察的可能性也随着增大,在会计系统中出现错误的可能性也就越来越大。严峻环境的压力使一些企业、单位会计违规的可能性增加,会计舞弊行为也不断的把戏翻新,凭证、账簿上弄虚作假,甚至搞账外账,有些业务甚至不入账。这不仅加大了审计的难度,审计围也要扩大,审计中不确定的因素也越来越多,审计的风险不可防止地被加大了。2、我国经济体制及与之配套的各种制度均处于不断变革之中,十

12、六大提出:要改革国有资产管理体制,继续探索新的有效的国有资产经营体制和方式。同时深化国有企业改革,进一步探索公有制特别是国有制的多种有效实现形式。实行投资主体多元化,积极推行股份制,开展混合所有制经济。按现代企业制度建立的国有独资公司、国有控股公司和国有参股公司的不断涌现,使国有资产审计面临新的变革,审计风险将会增加。3、网络技术不断完善的今天,网上公司和远距离多主体的网上合作迅猛开展,会计主体不再只是实的物理空间而且也包括了虚的媒体空间。网上交易使电子货币结算将代替有形货币结算。网络时代给审计风险控制提出了新的课题。五、事业单位部风险的防及控制措施审工作要减少和躲避风险，既有赖于审工作环境的

13、进一步改善，但更需要审人员的自身努力，防和减少审计风险。一从组织形式上有效保证审机构和人员实质性独立要使审实现其职能、发挥其作用，首先，在单位建制中，审机构和人员应保持相对的独立性。审机构应由单位第一负责人直接领导，对其负责并报告工作。应独立于各职能部门，并对其进展监视；其次，还要解决单位部审计一仆二主的角色定位矛盾。二运用现代审计技术和工具，建立良好部运行机制和质量控制制度建立良好的部运行机制，完善部质量控制制度，是控制风险的有力保障。各审机构应建立有效的部运行机制和质量控制制度，建立健全各项规章制度并严格执行，尤其要严格审计工作底稿的分级复核制度，减少或消除人为误差，及时发现和解决审计过程

14、中出现的问题，以保证审计方案的顺利进展，降低审计风险。要真正防和化解审计风险,关键是提高审计质量。审人员要从思想上、观念上深入理解审计风险,改良审计方法,规审计程序,监视评价并重,寓监视于效劳之中。在审计方法上,可以引进目前最先进的以风险为导向的风险根底审计模式,以风险的分析与控制为出发点,以保证审计质量为前提,统筹运用各种测试方法,综合各种审计证据,以控制审计风险。 三采取穿插审计，增强审的自我约束和监视，提高审人员素质各级企业部审计机构,在上级审计组织指导下开展审计业务,同级审计机构定期或不定期在上级审计组织统一领导下,对部审计业务质量进展穿插审计,以交流审计资源,总结审计经历,揭露审计工

15、作中存在的问题,进展审计工作评比,以推动审计工作水平的提高。形成自审、互审、抽审的交互审计机制,有利于调动部审计人员工作积极性,增强各级审计机构自我约束、自我监视的意识,降低部审计风险。 审计风险的控制,归根结底是要提高审计质量,而审计质量的上下取决于审计人员的素质。高质量的审计来自高素质的审计队伍，部审计是一项专业性和技术性都很强的工作，是高层次、综合性的 经济 监视，要求审计人员必须具有过硬的思想政治素质、严谨的工作作风和高度的责任感，具有扎实的 会计 、审计理论和审计技能，以及敏锐的分析能力、准确的判断能力及较强的语言和文字表达能力；还要具备经营管理知识，熟悉财政经济法规，对本部门、本单

16、位业务工作有较深入的了解。审计署2008至2012年审计工作开展规划提出了今后五年审计工作的总体目标,目标明确指出,全面提高依法审计能力和审计工作水平,初步实现审计工作法治化、规化、科学化。而审计人员是审计工作的具体执行者,其思想业务素质的上下,直接关系到审计工程质量的好坏和审计风险的大小。因此,提高审计人员的素质,对控制和防审计风险,提高审计质量起着根本性作用。采用先进的审计理论和审计技术方法随着会计操作的电算化、 网络 化，传统的一把算盘一支笔的手工审计向 计算 机辅助审计转变，需要审计人员掌握运用计算机等辅助手段进展跟踪性的在线实时审计的知识和能力。此外，还应强化制度根底审计，对被审单位

17、的部控制信息予以充分重视，结合被审单位特点，正确地评价其控制度，从而准确地把握审计重点和围，获取应有的审计资料。五加强法制和部审计准则建立，履行法定程序，依法审计加强相关 法律 和部审计准则建立，使部审计有法可依。因此，建议尽快制定部审计法规和部审计业务准则，以统一部审计执业规。审计人员只有严格执行法定的工作程序，规操作，按照规定的审计程序开展审计工作，才能有效地防止审计风险。六建立风险评估机制和责任追究制度，做到警钟常鸣部审计风险的产生,除了审计人员自身的业务素质和职业道德水平之外,最主要的来自企业的经营风险和财务风险。风险评估就是结合企业重大经营决策,在预期的可能状态下,对实施方案结果风险

18、的评价。风险评估注重向管理者提示企业所面临风险的性质及其强弱,以期管理者采取相应对策,回避或降低风险。因此,审计人员协助企业管理者进展风险控制和管理,建立风险评估机制是降低部审计风险的有效途径。 一是对于没有尽到职责，该查出问题没查出来的，要有一个说法，追究有关人员的失职责任。二是对于工作中出于个人恩怨，编造事实，到达打击报复目的的，给相关人员和单位造成损失的以及与被审计单位一起隐瞒事实真相，使该处理的问题得不到及时有效处理的，追究审计人员的舞弊责任。三是对被审单位拒绝或拖延提供有关资料、转移隐瞒会计资料，阻碍审计检查的，要追究障碍责任。七加强控制度审计，强化部审计人员风险意识，从根源上降低审

19、计风险建立健全部控制制度,是现代企业加强经营管理,提高经济效益,保护财产平安,实现经营目标的有效手段。它要求审计人员在进展根底审计时,对每一个审计发现都要从控制度上找根源,对审计取得的各种根底资料进展综合分析和实质性测试,它可以起到风向标或导向的作用,引导审计向薄弱环节延伸,查出真相,恢复事物的本来面目,减少审计风险。虽然审计风险已为大多数审计人员所熟知,但在实践中,审计风险问题尚未引起审计人员的足够重视,也不知道如何去防审计风险,所采用的审计模式、审计方法还是原来的那一套做法,这势必使审计机构和审计人员处于不利的境地。因此,当务之急是要增强审计人员的风险意识,把审计风险引入到实务工作中,在审计过程的每一个环节,都要注意审计风险的防问题。同时,我们可以借鉴西方国家的审计风险模式,事先对审计风险进展预测,从而把审计风险控制在可承受的围之。 总之,审计风险具有独立于人们意志之外的客观必