第十章审计抽样新(2)ppt课件

1、第十章 审计抽样.概述一、制定背景20世纪以来，企业规模的迅速扩展使得注册会计师对被审计单位被审计期间的全部买卖进展逐笔审查不再现实，因此产生了在选择检测试的根底上进展审计的需求。企业内部控制的建立和完善，以及概率论和数理统计的开展使抽样在审计中的运用成为能够。近年来，我国社会，经济飞速开展，企业规模迅速增长，经济事项日趋复杂，审计本钱大为添加，随着内外环境的变化，审计职业界对审计抽样，特别是统计抽样方法的需求越来越迫切。原有的准那么曾经难以满足实务开展的要求。.二、准那么的主要内容本准那么共13章48条。第一章“总那么中心概念和目的的界定第二章“获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试工程的方

2、法的思索 第三章“获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的思索 第四章“选取测试工程以获取审计证据第五章“统计抽样与非统计抽样方法的运用.第六章“样本设计 怎样样设计样本。第七章“样本规模如何确定样本规模，受哪些要素影响第八章“选取样本从总体中抽取样本第九章“实施审计程序第十章“误差的性质和缘由误差性质和缘由第十一章“推断误差怎样样在样本当中发现误差来推断总体误差。第十二章“评价样本结果第十三章“准那么第四十八条.三、新旧准那么比较一添加了获取审计证据时对审计抽样的适用范围二明确了统计抽样和非统计抽样三突出了PPS抽样方法的位置.学习建议：学好审计抽样的三个关键环节1、掌握好与审计抽样相关的根本

3、实际和根本概念2、掌握好审计抽样的根本步骤3、掌握好审计抽样在控制测试和细节测试中的运用.第一节 审计抽样的根本概念一、审计抽样的定义 (一)审计抽样产生的背景为了在合理的时间内以合理的本钱完成审计任务，审计抽样应运而生。二 采用审计抽样的目的审计抽样旨在协助注册会计师确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为构成审计意见的根底。三审计抽样的作用审计抽样可以使注册会计师获取和评价有关所选取工程某一特征的审计证据，以构成或有助于构成有关总体的结论。.(四)审计抽样的定义审计抽样(即抽样)，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的工程实施审计程序，使一切抽

4、样单元都有被选取的时机，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理根底。五审计抽样根本特征1.对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序；2.一切抽样单元都有被选取的时机；3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或买卖类型的某一特征。.六审计抽样的适用范围1.当控制的运转留下轨迹时，注册会计师可以思索运用审计抽样实施控制测试；2.在实施细节测试时，注册会计师可以运用审计抽样获取审计证据。.【例题1】审计抽样该当具备以下()特征。A对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序B审计测试的目的是为了评价该账户余额或买卖类型的控制测试运转的有效或验证某一认定金额能否正确C抽样风险的最理

5、想值是零D一切抽样单元都有被选取的时机.【答案】ABD【解析】选项C不恰当，只需采用审计抽样就有抽样风险。.选取测试工程方法一三种选取测试工程方法在设计审计程序时，注册会计师该当采用适当的方法选取测试工程，可以运用的方法包括选取全部工程、选取特定工程和审计抽样。.二选取时主要思索两个要素1、根据与所测试认定有关的艰苦错报风险2、对审计效率的要求。三三种方法可结合运用注册会计师单独或综合运用这些方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目的。.二、选取全部工程测试一选取全部工程测试含义选取全部工程测试是指对总体中的全部工程进展检查。总体子总体 控制活动 认定CPA目的 本质性程序细节测试

6、直接发现认定能否存在错报.放到详细的流程中去看1、不主张在控制活动中取全部2、不适用于风险评价程序3、应收账款进展分层，取其中全部测试有条件运用 假设是错弊取全部工程认定测试总体 方案 证据 程序二适用范围选取全部工程测试方法适宜于细节测试，不适宜于控制测试及风险评价程序。.三特征1、总体由少量的大额工程构成；2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；3、信息系统自动执行的计算或其他程序具有反复性，对全部工程进展检查符合本钱效益原那么。.三、选取特定工程测试一选取特定工程测试含义选取特定工程测试是指对总体中的特定工程进展针对性测试。二适用范围选取特定工程测试是针对性测试，在细节测试

7、和控制测试都适用。总体子总体 特定工程.三选取的特定工程阅历的总结1、大额或关键工程；2、超越某一金额的全部工程；3、被用于获取某些信息的工程；4、被用于测试控制活动的工程。总体银行存款余额调理表12个月子总体特别思索1、7、12月 特定工程12个月中1、7、12月.四选取特定工程思索要素1、按照覆盖率选取测试工程；2、按照风险要素选取测试工程；3、按照需求了解被审计单位及其环境有关的信息选取测试工程。 风险评价程序中风险高的活动，如内部控制薄弱五选取特定工程测试不是审计抽样.适用范围假设注册会计师对测试总体缺乏特别的了解时特别适宜采用审计抽样。获取审计证据时对审计抽样的思索：1、风险评价程序

8、通常不涉及运用审计抽样2、当控制的运转留下轨迹时，CPA可以思索运用审计抽样实施控制测试3、在本质性程序中，通常只在买卖和余额的细节测试中运用审计抽样，在实施本质性分析程序时不宜运用审计抽样。.五、抽样风险及其对审计任务的影响控制测试和细节测试中对效率和效果的影响一抽样风险着重了解抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论A1，能够不同于假设对总体实施与样本形同的审计程序得出的结论A2的风险。 .应收账款借方发生额 5000笔抽取100 A1 总体 样本 5000 5000 50004999 A1不等于A2控制测试认定控制活动执行能否有效细节测试直接发现认定能否错报.抽样风险对审计任务的影响审计

9、测试种类影响审计效率影响审计效果控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险.二控制测试的抽样风险重点掌握1控制测试的含义教材P189，请同时链接教材P309倒数第9行，有修订控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次艰苦错报方面的运转有效性的审计程序。2信任过度风险信任过度风险是指注册会计师推断的控制有效性高于其实践有效性的风险。.【了解提示】1比如：实施控制测试时，假设可容忍偏向率为7%，假设注册会计师在100个样本工程中发现2个偏向，那么样本偏向率为2%，并由此以为控制运转有效。但实践上，该总体的实践偏向率为8%，注册会计师本该作出控制运转未效的结论。2用另一种说

10、法，比如，样本测试后评价的控制风险为30%低，实践控制风险为70%高，按照抽样结果确定的检查风险Y “可以高 根据YK/X，注册会计师将设计执行较少的程序，获取较少的审计证据，但是实践上，该当进展更多的程序，要求获取更多的审计证据。可见，信任过度风险影响审计效果。.用另一种说法，样本测试后评价的控制风险为低，实践控制风险为高，评价的X低，按照样本测试后的结果确定的检查风险为高根据Y=K/X，注册会计师以为需求执行的本质性程序可以少，需求搜集的审计证据可以少，但是实践上该当实施更多的本质性程序，该当搜集更多的审计证据，因此最终影响了审计效果。.Y=K/X K 一定 控制风险高X高Y低 必需多 控

11、制风险低X低Y可以高 可以少.3信任缺乏风险信任缺乏风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实践有效性的风险。.【了解提示】1比如：实施控制测试时，假设可容忍偏向率为7%，假设注册会计师在100个样本工程中发现8个偏向，那么样本偏向率为8%，注册会计师由此以为控制未有效运转。但实践上，该总体的实践偏向率为2%，注册会计师本该作出控制运转有效的结论。2用另一种说法，样本测试后评价的控制风险为80%高，实践控制风险为40%低，按照抽样结果确定的检查风险Y “必需低根据YK/X，注册会计师设计执行较多的程序，获取较多的审计证据，但是实践上没有必要。可见，信任缺乏风险影响审计效率。.表10-1 控制测

12、试时抽样风险的比较举例假设可容忍偏向率为7%项目样本偏差率实际偏差率控制风险的评估水平控制风险的实际水平信赖过度风险2%8%30%70%信赖不足风险8%2%80%40%.3、信任缺乏风险：注册会计师经过对样本测试后的结果推断的控制有效性低于其实践有效性的风险。举例2：假设可容忍偏向率为7%实施控制测试时，注册会计师在100个样本工程中发现8个偏向，样本偏向率为8%，并由此以为控制未运转有效。但实践上，该总体的实践偏向率为2%，注册会计师本该做出控制运转有效的结论，但做出了控制未有效运转的结论。.用另一种说法，样本测试后评价的控制风险为高，实践控制风险为低，按照样本测试后的结果确定的检查风险是必

13、需低根据Y=K/X，注册会计师方案执行的本质性程序必需多，方案搜集的审计证据必需多，但实践上没有必要实施必需较多的程序，因此最终降低了审计效率。.Y=K/X K 一定 控制风险高X高Y低 必需多 控制风险低X低Y可以高 可以少.控制测试中的抽样风险类型被审计单位控制活动、政策或程序的实际运行有效性控制风险初步评估结果适当（实际运行状况达到预期信赖程度，比如7%可容忍偏差率）控制风险初步评估结果不适当（实际运行状况未达到预期信赖程度，比如7%可容忍偏差率）注册会计师根据样本结果得出的结论支持初步评估的控制风险水平低正确结论信赖过度风险： 评估的控制风险太低（审计无效）低（评估的2%，实际是9%）

14、不支持初步评估的控制风险水平高信赖不足风险：评估的控制风险太高（审计效率低）高（评估的11%，实际是3%）正确结论.三细节测试的抽样风险1细节测试的含义教材P189，请同时链接教材P320倒数第5段1细节测试是对某类买卖、账户余额和披露的详细细节进展测试，目的在于直接识别财务报表认定能否存在错报。2细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、计价和分摊、准确性等。.2误受风险1误受风险是指推断某一艰苦错报不存在而实践上存在的风险。某一艰苦错报重要性程度 会计准那么和会计制度CPA以为 2注册会计师通常会停顿对该账面金额继续进展测试，并根据样本结果得出账面金额无艰苦错报的结论，从而

15、能够导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。.举例3：注册会计师评价的重要性程度为3.5万元，实践恰当的重要性程度为1.5万元，假设样本测试后发现一笔2.4万元的错报的处置。 3.5 万元 已选取的重要性程度，判别 2.4 1.5恰当的重要性程度.注册会计师通常会停顿对该账面金额继续进展测试，并根据样本结果得出账面金额无艰苦错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。.3误拒风险1误拒风险是指推断某一艰苦错报存在而实践上不存在的风险。2注册会计师会扩展细节测试的范围并思索获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率能够降低。.举

16、例4：注册会计师评价的重要性程度为1.5万元，实践恰当的重要性程度为3.5万元，假设样本测试后发现一笔2.8万元的错报的处置。.3.5万元恰当的重要性程度 2.8万元1.5万元已选取的重要性程度.注册会计师会扩展细节测试的范围并思索获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论，但审计效率能够降低。.四抽样风险对审计任务的影响审计测试的种类影响审计效率影响审计结果控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险表10-2抽样风险对审计任务的影响.五扩展样本规模降低抽样风险教材P189倒数第1段无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以经过扩展样本规模降低抽样风险。.细节测试中的抽样

17、风险类型被审计单位交易或账户余额记录的实际状况不存在重大错报存在重大错报注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不存在重大错报正确结论误受风险（审计无效）交易或账户余额记录存在重大错报误拒风险（审计效率低）正确结论.三、非抽样风险及其对审计任务的影响一非抽样风险的含义修订非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的缘由而得出错误结论的风险。即使注册会计师对全部样本实施某种审计程序，仍未能发现艰苦错报或控制失效的能够性，可见非抽样风险与样本规模无关；非抽样风险与审计程序的设计与实施有关，与对获取的审计证据的评价有关二能够导致非抽样风险的缘由教材P190，特别提示，举例很重要，请掌握

18、.1注册会计师选择的总体不适宜于测试目的。例如，确认应收账款的漏记完好性认定存在错报却把应收账款明细账作为总体。2注册会计师未能适当地定义控制偏向或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏向或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏向。.3注册会计师选择了不适于实现特定目的的审计程序。例如，注册会计师经过察看固定资产来证明其一切权。4注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据能够导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判别有误，从而忽略了性质非常重要的误差，也能够导致得出不恰当的结论。.三降低非

19、抽样风险的审计思绪1、会计师事务所经过采取适当的质量控制政策和程序；2、审计工程组对审计任务进展适当的指点、监视和复核；3、审计工程组对审计方案或实施的审计程序进展适当改良。 P190倒四段四非抽样风险对审计任务的影响非抽样风险对审计任务的效率和效果都有一定的影响。.【例题2】以下关于抽样风险和非抽样风险表述中，不正确的选项是。A抽样风险与样本规模呈反方向变动，注册会计师可以经过扩展样本规模降低抽样风险B经过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的程度C抽样风险和非抽样风险均不能量化D抽样风险和非抽样风险经过影响艰苦错报风险的评价和检查风险确实定而影响审计风险.【答案】C【解析

20、】选项C不正确。注册会计师在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险。.四、统计抽样和非统计抽样教材P190，修订，归纳如下类型比较内容统计抽样（请结合教材P204表10-4理解）非统计抽样优点1客观地计量和精确地控制抽样风险2高效设计样本3衡量已获得的审计证据的充分性4能定量评价样本的结果1操作简单，使用成本低2适合定性分析缺点1需要特殊的专业技能，增加培训注册会计师的成本2单个样本项目要符合统计要求，增加了额外费用无法量化抽样风险相同点1在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断2都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征3运用得当都可以获取充分、适当的审计证据4通过扩大样本量来降

21、低抽样风险.五、统计抽样方法 抽样方法测试环节测试特征和目的属性抽样控制测试对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，其目的是测试控制的偏差率变量抽样细节测试对总体金额得出结论的统计抽样方法，其目的是测试错报金额.第二节审计抽样的根本原理和步骤一、样本规模抽多少？100二、选取样本怎样抽？三、怎样审查样本)四、评价样本结果总体可接受.一、审计抽样的三大环节及目的环节目的1样本设计阶段根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划2选取样本阶段按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差3评价样本结果阶段根据对误差的性质和原因的分析，将样本结果推断至总体，

22、形成对总体的结论.二、样本设计阶段教材P191一确定审计测试的目的1控制测试的目的是获取关于某项控制运转能否有效的证据；2细节测试的目的是确定某类买卖或账户余额的金额能否正确，以获取与存在的错报有关的证据。Y=K/X 控制风险高X高-y低程序多 控制风险低X低Y可以高可以少.二定义总体教材P1921评价总体的适当性注册会计师应确定总体适宜于特定的审计目的，包括适宜于测试的方向。【了解提示】这里的“审计目的不是总体审计目的，而是某一认定测试相关的目的，能够是控制测试目的，能够是细节测试目的，了解以下举例。.例如：1测试用以保证一切发运商品都已开单的控制能否有效运转，注册会计师应将一切已发运的工程

23、作为总体；2测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体；3测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。.【了解提示】确定应付账款低估的总体是很费事的，也是较难审查的内容，请提早预习教材P375倒数第3段，这可是一个绝对的难点。.2评价总体的完好性教材P192注册会计师该当从总体工程内容和涉及时间等方面确定总体的完好性。例如：1从总体工程内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信一切的付款证明都已归档，否那么注册会计师不能对该期间的一切付

24、款证明做出结论；.【了解提示】总体确实定不完好。由于既然曾经记入档案，阐明曾经付款，从曾经付款的内容中选取样本检查能否付款，最后得出的结论是每一个都付款了。2从总体工程涉及时间来看，假设对某一控制活动在财务报告期间能否有效运转做出结论，总体应包括来自整个报告期间的一切相关工程。3假设对一年中前10个月的控制活动运用审计抽样做出结论，对剩余的两个月那么运用替代审计程序或单独选取样本。.3从代表总体的实物中选取样本工程教材P192注册会计师必需详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物能否包括整个总体。【了解提示】代表总体的实物的举例请见教材P224表10-16第1列的实物单元。.例如：1假设将特

25、定日期的一切应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表；2假设将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就能够是记录在销售明细账中的销售买卖，也能够是销售发票；3假设以为代表总体的实物脱漏了应包含在最终评价中的总体工程，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的工程实施替代程序。.三定义抽样单元教材P1921在控制测试中，抽样单元通常是可以提供控制运转证据的文件资料；2在细节测试中，抽样单元能够是一个账户余额、一笔买卖或买卖中的一项记录，甚至为每个货币单元。.四分层教材P192-1931分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有

26、一样特征通常为金额的抽样单元组成；2假设总体工程存在艰苦的变异性，注册会计师该当思索分层；3分层可以降低每一层中工程的变异性，从而在抽样风险没有成比例添加的前提下减小样本规模。.例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：1对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进展全部函证；2对于金额在500010000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进展函证；3对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进展函证。.五定义误差构成条件教材P1931在控制测试中，误差是指控制偏向；2在细节测试中，误差是指错报。.三、选取样本阶段一确定样本规模教材P193注册会计师

27、在控制测试和细节测试中确定的样本规模遭到以下要素的影响，如下表：.表10-1 影响样本规模的要素影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小.【了解提示】控制测试中可接受的信任过度风险、可容忍偏向率和估计总体偏向率与样本规模的关系，请结合教材P204表10-4了解。.二选取样本的方法教材P194-1961运用随机数表或计算机辅助审计技术选样随机规那么，在统计和非统计抽样中运用；【了解提示】请根据

28、教材P195表10-2，熟练掌握随机数表选取样本。.例2、2000笔应收账款发生总体明细表 40页/50行1、编号 0140/01502、起点 前4位第一行第一列3、方向：逐 行向右.2系统选样随机规那么，统计和非统计抽样中运用；【了解提示】请掌握教材P196第4段系统选样举例。.系统选样：等差数列选样延续编号：#20210652#202131511、总体 3151652+125002、间距：2500/125203、起点:随机数码为9， 0652+906610661 0681 。3121 3141最后一个样本的发票号是：0661+1251203141.3随意选样非随机规那么，非统计抽样中运用。

29、.三对样本实施审计程序P1961对样本实施审计程序通常与抽样方法无关如教材P199图10-1；2该当针对选取的每个工程实施适宜于详细审计目的的审计程序控制测试的程序和细节测试的程序；3对抽取样本实施审计程序的目的是为了发现并记录样本中存在的误差控制测试的误差是偏向率，细节测试的误差是错报；.4假设注册会计师无法对选取的抽样单元实施方案的审计程序，那么要思索实施替代程序；5假设注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，那么应将该工程视为一项误差。.四、评价样本结果教材P197一控制测试中的样本结果评价1假设注册会计师采用的是统计抽样，那么评价的规范是“总体偏向率上限与可容忍偏向率的关系，详细来说二

30、者的关系能够是：1总体偏向率上限低于可容忍偏向率时，抽样结果可以接受；2总体偏向率上限大于或等于可容忍偏向率时，抽样结果不能接受；3总体偏向率上限低于但接近可容忍偏向率时，思索能否接受总体，并思索能否需求扩展测试范围。.2假设注册会计师采用的是非统计抽样，那么评价的规范是“样本偏向率与可容忍偏向率的关系，注册会计师根据阅历和职业判别采用更加谨慎的态度评价抽样结果，详细来说二者的关系能够是：1样本偏向率大于可容忍偏向率，抽样结果不能接受；2样本偏向率低于但接近可容忍偏向率，抽样结果不能接受；3样本偏向率大大低于可容忍偏向率，抽样结果可以接受；4样本偏向率与可容忍偏向率的关系是不大不小时，那么应思

31、索能否扩展样本规模。.控制测试对细节测试样本规模的影响控制测试的结果重大错报风险评估水平可接受误受风险细节测试的样本规模内部控制有效性较高较低较高较小内部控制有效性较低较高较低较大.二细节测试中的样本结果评价教材P198在细节测试中，注册会计师首先必需根据样本中发现的实践错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师该当将调整后的推断总体错报与该类买卖或账户余额的可容忍错报相比较，但必需思索抽样风险。.1假设注册会计师采用的是统计抽样，那么根据以下原那么判别：1总体错报上限低于可容忍错报，不存在艰苦错报，可以接受；2总体错报上限大于或等于可

32、容忍错报，存在艰苦错报，不可以接受。.2假设注册会计师采用的是非统计抽样，那么根据以下原那么判别根据阅历和职业判别，要求更加谨慎：1调整后的总体错报大于可容忍错报，存在艰苦错报，不能接受；2低于但两者很接近，存在艰苦错报，不能接受；3调整后的总体错报远远小于可容忍错报，不存在艰苦错报，可以接受；4两者之间不大不小，思索能否接受，并思索能否扩展细节测试范围。.根据统计模型确定样本规模运用随机数表或计算机产生的随机数选取样本实施审计程序用统计方法评价结果根据判别确定样本规模根据判别选择代表性样本：随机选样、系统选样、货币单元选样等实施审计程序评价结果：分析错报或偏向的性质和缘由，推断至总体，作出结

33、论抽样类型全部工程选样确定测试目的定义总体、抽样单元和误差确定实现目的的审计程序拟检查的工程数量统计抽样非统计抽样第1步：记录实施的抽样程序、结果和结论.第三节 控制测试的统计抽样运用一、控制测试中统计抽样运用P200-208一确定测试的目的P2001、控制测试的目的是提供控制运转能否有效的审计证据，以支持方案的艰苦错报风险评价程度评价CR，评价X ，根据XY思索对方案的本质性程序的修订。2、注册会计师只需在初步评价控制运转有效性在中等或以上程度时，才会实施控制测试。.二定义总体与抽样单元1、定义总体举例P200第5段要测试现金支付授权控制能否有效运转，假设从已得到授权的工程中抽取样本，注册会

34、计师不能发现控制偏向，由于该总体不包含那些已支付但未得到授权的工程。因此在本例中，为发现未得到授权的现金支付，注册会计师该当将一切已支付现金的工程作为总体。其次，注册会计师还应思索总体的完好性，包括代表总体的实物的完好性。例如，假设注册会计师将总体定义为特定时期的一切现金支付，代表总体的实物就是该时期的一切现金支付单据。已得到授权业务流程的上游一切已支付现金业务流程的下游.2、定义抽样单元举例P200控制测试中抽样单元通常是可以提供控制运转证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。例如，假设测试目的是确定付款能否得到授权，且设定的控制要求付款之前授权人在付款单据上签字，抽样单元能够被定义为每一张

35、付款单据假设一张付款单据包含了对几张发票的付款，且设定的控制要求每张发票分别得到授权，那么付款单据上与发票对应的一行就能够被定义为抽样单元。.三定义偏向构成条件P201定义偏向举例P201第3段例如，设定的控制要求每笔支付都应附有发票、收据、验收报告和订购单等证明文件，且均盖上“已付戳记。注册会计师以为盖上“已付戳记的发票和验收报告足以显示控制的适当运转。在这种情况下，误差能够被定义为缺乏盖有“已付戳记的发票和验收报告等证明文件的款项支付。在本例中，误差被定义为没有授权人签字的发票和验收报告等证明文件的现金支付。.四定义测试期间期中测试或期末测试，见控制测试的时间定义测试期间:CPA通常在期中

36、实施控制测试1、将总体定义为整个被审计期间的买卖 1初始测试 2估计总体：高估或低估的处置2、将总体定义为从年初到期中审计日为止的买卖.1.1-10.31-12.31估计1.1-10.31发生8000笔,10.31以后发生2000笔抽样500 十月前抽480笔,十月后抽20笔在10.31日初始测试,12.31以后进展补充测试 假设10月份后发生4000笔业务第一:10001号至12000号再做一个总体第二:添加样本量假设十月后发生1000笔业务 抽样15笔,还有五笔重新抽.480中有200不符咋办?480中没有不符的还要抽吗?.五确定样本规模1、确定可接受的信任过度风险，如5%或10%P204

37、表104； 注册会计师实施控制测试时，主要关注抽样风险中的信任过度风险，可接受的信任过度风险与样本规模成反比。 可接受依赖过度风险+可信任程度(可靠性程度)=1.2、确定可容忍偏向率P203表10-3可容忍偏向率和方案评价的控制有效性之间的关系很重要 可容忍偏向率是指注册会计师在不改动其方案的艰苦错报风险评价程度的前提下，情愿接受的对设定控制的最大偏向率，可容忍偏向率与样本规模成反比。.计划评估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，%）高37中612低1120最低不进行控制测试.在实务中，注册会计师通常以为，当偏向率为3%7%时，控制有效性的估计程度较高；可容忍偏向率最高为20%，偏向率超越20%

38、时，由于估计控制运转无效，注册会计师不需进展控制测试。当估计控制运转有效时，假设注册会计师确定的可容忍偏向率较高就被以为不恰当。.3、估计总体偏向率P203表10-8注册会计师在估计估计总体偏向率时，能够思索上年测试结果和控制环境等要素。在既定的可容忍偏向率下，当估计总体偏向率添加时，注册会计师选取样本的规模更大。4、确定样本规模原教材的公式计算得56个样本的方法曾经取消了，P204表10-4查表法得55个样本.总体规模对确定样本规模的影响很小，几乎为零，除非总体非常小。非统计抽样需求运用职业判别而不是经过统计公式计算决议样本规模：而统计抽样那么利用根据统计公式开发的专门计算机程序成专门的样本

39、量表来确定样本规模。.6.选取样本P204举例系统选样举例；7.审查样本与抽样没有关系；8.分析偏向P206举例，很重要公式法与样本结果评价表9、得出结论1假设测试56个样本，发现0个偏向，那么总体偏向率上限MDR=R/N=风险系数/样本量=2.3/56=4.1.注册会计师可以得出以下结论：总体实践偏向率超越4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实践偏向率不超越4.1%；总体的实践偏向超越可容忍偏向率的风险很小，总体可以接受；证明注册会计师对控制运转有效性的估计和评价的艰苦错报风险程度是适当的Y=K/X。2假设测试56个样本，发现2个偏向，那么总体偏向率上限MDRR/N风险系数/样本

40、量5.3/569.5%.注册会计师可以得出以下结论：总体实践偏向率超越9.5%的风险为10%；在可容忍偏向率为7%的情况下，注册会计师可以做出结论，总体的实践偏向率超越可容忍偏向率的风险很大，因此不能接受总体；样本结果不支持注册会计师对控制运转有效性的估计和评价的艰苦错报风险程度Y=K/X；注册会计师应扩展控制测试范围，以证明初步评价结果；提高艰苦错报风险程度，并添加本质性程序的数量；对影响艰苦错报风险评价程度的其他控制进展测试，以支持方案的艰苦错报风险评价程度。.总结第一步：确定测试的目的教材P200控制测试的目的是提供控制运转能否有效的审计证据，以支持方案的艰苦错报风险评价程度(YK/X)

41、；第二步：定义总体、抽样单元与误差教材P200第三步：根据审计目的设计控制测试的程序；第四步：确定样本规模处理“抽多少？.比如：根据教材P204表10-4：1信任过度风险为10%；2可容忍偏向率7%；3估计总体偏向率1.75%查教材P204表10-4，样本规模=551.第五步：选取样本处理“怎样抽？1根据教材P195表10-2，随机数表选取样本；2根据教材P196第4段，系统选样选取样本。第六步：评价样本结果，推断总体特征1假设注册会计师测试56个样本，发现0个偏向，那么教材P206总体偏向率上限(MDR)4.1.注册会计师可以得出以下结论：1总体实践偏向率超越4.1%的风险为10%，即有90

42、%的把握保证总体实践偏向率不超越4.1%；2总体的实践偏向率超越可容忍偏向率的风险很小，总体可以接受；3证明注册会计师对控制运转有效性的估计和评价的艰苦错报风险程度是适当的(YK/X)。.2假设注册会计师测试56个样本，发现2个偏向，那么教材P207总体偏向率上限(MDR)9.5注册会计师可以得出以下结论：1总体实践偏向率超越9.5%的风险为10%；2在可容忍偏向率7%的情况下，总体的实践偏向率超越可容忍偏向率的风险很大，总体不能接受；3样本结果不支持注册会计师对控制运转有效性的估计和评价的艰苦错报风险程度(YK/X)。【了解提示】根据教材P203表10-3，注册会计师该当将“方案评价的控制有

43、效性由“高降为“中。.表10-3 可容忍偏向率和方案评价的控制有效性的关系计划评估的控制有效性可容忍偏差率(近似值，%)高 37（4.1%）中 612（9.5%）低1120最低不进行控制测试.3分析偏向的性质和缘由。.【例题3】在运用样本量表确定样本规模时，假定样本是为56，注册会计师对56个样本实施了审计程序，样本偏向为0，风险系数为2.3，那么总体偏向率上限为2.3/564.1%，假设注册会计师确定的可接受信任过度风险为10%，以下对风险的描画不正确的选项是()。A样本偏向为0阐明总体实践偏向率超越4.1%的风险为10%B样本偏向为0阐明注册会计师有90%的把握保证总体实践偏向不超越4.1

44、%C假设可容忍偏向率为7%，那么阐明总体的实践偏向率超越可容忍偏向率的风险很小，总体可以接受D假设可容忍偏向率为7%，那么阐明总体的实践偏向率超越可容忍偏向率的风险很小，那么阐明总体不能接受.【答案】D【解析】总体实践偏向率超越4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实践偏向率不超越4.1%，即总体实践偏向率超越可容忍偏向率的风险很小，总体可以接受。.推断总体偏向率，得出总体结论样本偏向率就是推断的总体偏向率1.非统计抽样比较样本偏向率与可容忍偏向率2.统计抽样运用抽样结果评价表，计算总体偏向率上限总体偏向率上限可容忍偏向率。同接受总体总体偏向率上限=推断的总体偏向率+抽样风险允许限制

45、.二、在控制测试中运用非统计抽样在控制测试中运用非统计抽样时，抽样的根本流程和主要步骤与运用统计抽样时一样。注册会计师首先必需确定测试目的和审计程序，然后根据测试目的定义总体、抽样单元、偏向和测试期间。通常注册会计师还应识别与拟测试控制相关的买卖和账户及其认定，为之后的本质性程序作预备。.1.确定测试目的：采购订购单须经总经理签字确认2.定义总体：2021年发生的一切采购用2021年签署的一切采购订购单代表；3.抽样单元：每份采购订购单；4.偏向：采购订购单上没有总经理或其授权人的签字；5.判别确定样本规模在非统计抽样中，注册会计师也必需思索可接受抽样风险、可容忍偏向率、估计总体偏向率以及总体

46、规模等，但可以不对其量化，而只进展定性的估计。.在控制测试中运用非统计抽样时，注册会计师可以根据表10-7确定所需的样本规模。表10-7是在估计没有控制偏向的情况下对人工控制进展测试的最低样本数量。思索到前述要素，注册会计师往往能够需求测试比表中所列更多的样本。例如，对全年共发生500次的采购同意控制，假设初步评价控制运转有效，注册会计师至少要测试25个样本。假设25个样本中没有发现偏向，样本结果支持初步风险评价结果。假设25个样本中发现了偏向，样本结果不支持初步风险评价结果；此时注册会计师可以得出控制无效的结论，或思索扩展样本量通常是再检查25个样本。假设拟测试的控制是针对相关认定的独一控制

47、时，注册会计师应思索更大的样本量。.表10-7 人工控制最低样本规模表控制执行频率控制发生总次数最低样本数量1次/年度1次11次/季度4次21次/月度12次31次/周52次51次/日250次20每日数次大于250次25.有些控制能够执行次数很多，但不是每天都执行。例如，假设某公司实施一种按月执行的控制，该控制针对多个事项某人每月对该公司的一切50个银行账户编制银行余额调理表。在此情况下，首先把信息换算成对应的控制发生总次数，也就是12个月乘以50个即600个，然后从表格中选择对应的行。此时，600是个大规模的抽样总体，应采用“每日数次这一行来确定样本规模。.在确定被审计单位自动控制的测试范围时

48、，假设支持其运转的信息技术普通控制有效，注册会计师测试一次运用程序控制便能够足以获得对控制有效运转的较高的保证程度。.6.选取样本随机数表举例、系统选样举例在非统计抽样方法中，注册会计师可以运用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以运用随意选样。非统计抽样只需求选出的样本具有代表性，并不要求必需是随机样本。.7.测试选取的样本与抽样无关，与审计程序有关；与统计抽样一样，在非统计抽样中也该当对选取的样本工程实施审计程序，并对发现的偏向进展定性分析。.8.评价样本结果本质是评价与认定相关的控制活动能否有效运转，非统计抽样，见教材P208；在非统计抽样中，注册会计师同样将样本的偏向率作为

49、总体偏向率的最正确估计。但在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏向率即估计的总体偏向率与可容忍偏向率相比较，以判别总体能否可以接受。.假设被审计单位2021年发生了500笔采购买卖，注册会计师初步评价该控制运转有效，那么所需的样本数量至少是25。假设25个样本中没有发现偏向，那么控制测试的样本结果支持方案的控制运转有效性和艰苦错报风险的评价程度。.假设25个样本中发现了1个偏向，注册会计师有两种处置方法：其一，以为控制没有有效运转，控制测试样本结果不支持方案的控制运转有效性和艰苦错报风险的评价程度，因此提高艰苦错报风险评价程度，添加对相关账户的本质性程序；其二，再测试25

50、个样本，假设其中没有再发现偏向，也可以得出样本结果支持控制运转有效性和艰苦错报风险的初步评价结果，反之那么证明控制无效。.第四节 细节测试的统计抽样运用一、细节测试实施审计抽样的六个中心步骤第一步：确定测试的目的教材P209第二步：定义总体、抽样单元与错报教材P209-210第三步：根据审计目的设计细节测试的程序；第四步：确定样本规模处理“抽多少？第五步：选取样本处理“怎样抽？1根据教材P195表10-2，随机数表选取样本；2根据教材P196第4段，系统选样选取样本。第六步：评价样本结果，推断总体特征.二、细节测试的非统计抽样例如(2021年新增内容，2021年修订，P214-216，掌握其步

51、骤与思绪)一确定测试的目的：经过函证测试ABC公司2021年12月31日应收账款余额的存在认定。二总体：1651个借方账户构成的应收账款明细账户。三抽样单元：每个应收账款明细账户。.四选取测试工程方法注册会计师将艰苦工程定义为账面金额在140 000元以上的一切应收账款明细账账户，并决议对其进展单独测试；将极不重要工程定义为账面金额在1 000元以下的一切应收账款明细账账户，并决议对其不实施审计程序。剔除艰苦工程和极不重要工程后抽样总体变成2 200 000元，包括1500个账户，如表10-9所示。.表10-9 抽样总体项目分类项目数量总金额（元）选取特定项目的测试1200 000极不重要项目

52、（不测试）15010 000抽样总体（审计抽样）1 5002 200 000合计1 6512 410 000.五错报注册会计师将错报界定为被审计单位不能合了解释并提供相应根据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差别高估。错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位曾经修正的差别。 .六确定样本规模注册会计师将应收账款存在认定的艰苦错报风险程度评价为“中，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目的一样的其他本质性程序而将“其他本质性程序的检查风险评价为“最高。根据表10-8得到的保证系数为2.3。.表10-8 保证系数表评估的重大错报风险其他实质

53、性程序未能发现重大错报的风险最高高中低最高3.02.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0.注册会计师根据以下公式估计样本规模：2 400 000140 0002.3=36七分层注册会计师将抽样总体分成金额大致相等的两层，发现两层分别包含的工程数量相差很大，因此决议分层。注册会计师将36个样本平均分配到这两个账面金额大致相等的层，每层18个样本。因此，注册会计师从第一层300个账户中选取18个，从第二层1200个账户中也选取18个。样本分层情况如表10-15所示。.表10-10 样本分层表层层账面总额（元）层账户数量（个）层样本规模（个）第

54、1层1 120 00030018第2层1 080 000120018合计2 200 000150036.八实施函证程序注册会计师向37个客户寄发了询证函，包括1个艰苦工程和36个选出的样本。艰苦工程中存在的错报为1 034元。36个样本中发现的错报如表10-11所示。 .表10-11 样本错报汇总表层层样本账面总额（元）层样本错报额（元）层样本错报数量（个）层错报额（元）第1层124 9002 400221 521第2层30 500550119 475合计155 4002 950340 996.注：层错报额=层样本错报额层样本账面总额层账面总额。九推断总体错报，评价结果得出结论1、注册会计师利

55、用比率法推断的总体错报额为40996元，加上艰苦工程中发现的错报1 034元，计算出错报总额为42 030元。.2、注册会计师将推断的错报总额42 030元与可容忍错报140 000元比较，以为应收账款借方账面余额发生的错报超越可容忍错报的风险很小，因此总体可以接受。也就是说，即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限制，也不会出现一个超越可容忍错报的总额。注册会计师调查了错报的性质和缘由，确定它们是由笔误所导致的，因此不代表额外的审计风险。.3、注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款账面余额。但是，注册会计师还应将根据样本结果推断的错报与其他知和能够的错报汇总，以评价财务报表整体能否能够

56、存在艰苦错报。.三、传统变量抽样的运用P216一均值估计抽样1、定义均值估计抽样是指经过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。2、步骤计算样本中一切工程审定金额的平均值；用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值；总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。3、教材P216举例，样本错报金额20000元。.二差额估计抽样1、定义差额估计抽样是以样本实践金额与账面金额的平均差额来估计总体实践金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实践金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。.2、步骤计算样本平均错

57、报；推断总体错报金额估计数据；将总体错报估计数与可容忍错报比较。3、教材P217举例，样本错报金额60000元。.三比率估计抽样1、定义比率估计抽样是指以样本的实践金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实践金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实践金额的一种抽样方法。.2、步骤计算样本审定金额与样本账面金额的比率；估计的总体实践金额=总体账面金额x比率；推断的总体错报=估计的总体实践金额-总体账面金额。3、教材P217举例，样本错报金额62400元。.四、思索抽样风险时的变量抽样P217表10-13第3列举例14000个总体，100个样本量从包含4

58、 000个账户的账龄试算表中随机选取100笔应收账款；2每个样本错报金额2.26元75个账户经顾客证明，其他25个账户采用替代程序验证。在调整了时间性差别和顾客的错误后，确定了以下12个工程是客户的错误带括号的为低估错报12.75-69.46+85.28+100.00-27.30+41.06-0.87+24.32+36.59-102.16+54.71+71.56=226.48.3推断总体错报金额9040元226.48100=2.26=4 0002.26=9 040元或=4 000226.48100=9 040元.4思索抽样风险允许限制CSR=4 0001.28 =4 0001.280.99=4

59、 0001.282.120.9910 8005总体错报金额上下限UCL9 040+10 800=19 840；LCL9 040-10 800=1 760。.6计算的总体错报界限等于错报总额的点估计值加减抽样风险允许限制计算的总体错报上限为19 840元，表示总体高估超越19840元的风险是10%，计算的总体错报下限为1 760元，表示总体低估超越1760元的风险是10%。由于错报的双边置信区间完全落入了正负可容忍错报范围内，那么账面价值没有艰苦错报的假设就可以接受。因此，应收账款的账面价值是可以接受的。.四、概率比例规模抽样法PPSP220一PPS抽样含义了解1、PPS抽样是属性抽样的一种变形，是用样本偏向率来推断总体偏向率进而推断总体错报金额的方法；2、PPS抽样中，注册会计师关注的是错报金额，而不是过失率，它根据抽样结