审计学教程ppt课件

1、审计学教程第四章：审计准那么、根据、证据和审计任务底稿.独立审计准那么独立审计准那么：是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，构成审计结论，出具审计报告的专业规范。 独立审计准那么的性质： 1是规范注册会计师执业的行为规范； 2它既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量根据； 3是经过注册会计师执行审计程序表达出来的； 4是注册会计师发表审计意见的客观保证。 .中国独立审计准那么由中国注册会计师协会拟定，财政部公布实施。独立审计准那么的三个层次： 1独立审计根本准那么：总纲，包括普通准那么、外勤准那么和报告准那么三部分，是制定详细准那么、实务公告和执业规范的根本根据。

2、2独立审计详细准那么与独立审计实务公告。 独立审计详细准那么是执行普通独立审计业务、出具审计报告的详细规范；独立审计实务公告是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的详细规范。 3执业规范指南：对详细准那么、实务公告的详细解释和补充阐明。 第1、2层次是属于法定要求，只需注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就要遵照执行；第3层次的准那么那么不具有强迫性。.普通准那么(1)独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性，公允性及会计处置方法的一向性发表审计意见。(2)担任独立审计任务的注册会计师应具备专门学问与阅历，经过适当专业训练，并具有足够分析、判别才干。(3)注册会

3、计师该当遵守职业品德规范，遵守独立、客观、公正的原那么，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。(4)注册会计师对审计过程中知悉的商业该当严密，并不得利用其为本人或他人谋取利益。.普通准那么(5)注册会计师该当按照独立审计准那么的要求出具审计报告，并对审计报告内容的真实性，合法性担任；被审计单位该当建立健全内部控制制度，维护其资产的完全、完好，并对其会计资料的真实性，合法性、完好性担任。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计及其他管理责任。(6)注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表运用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被以为是对被审计单位继续运营才干及其运营

4、效率、效果所作出的承诺。.外勤准那么(1)注册会计师该当在了解被审计单位根本情况的根底上，由会计师事务所接受委托，签署审计业务商定书。(2)注册会计师执行审计业务，该当编制审计方案，对审计任务做出合理安排。(3)注册会计师应该研讨和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定有关审计程序及其实施时间和范围。注册会计师可以根据其对被审计单位相关内部控制制度的研讨评价结果，决议能否出具管理建议书。(4)注册会计师在进展符合性测试和本质性测试时，可以采用抽样审计方法。(5)注册会计师可以运用检查、监视、察看、查询及函证，计算、分析性复核等方法，获取充分，适当的审计证据。.外勤准那么(6)注册会计师应将

5、一切需求加以判别的重要事项，连同有关结论记录于审计任务底稿。(7)注册会计师可以根据需求配备相应的业务助理人员和聘请专家协助任务，但应对其任务结果担任。(8)注册会计师该当对被审计单位的期后事项、或有负债及其能否继续运营等重要事项予以关注。(9)在电子数据处置环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改动审计的总体目的和范围。(10)注册会计师在审计过程中应充分思索审计对象的重要性和审计风险。.报告准那么(1)注册会计师该当在完成预定的审计程序后，以经过复核的审计证据为根据，构成审计意见，出具审计报告。(2)审计报告该当阐明审计范围、会计责任与审计责任、审计根据和已实施的主要

6、审计程序等事项。(3)审计报告该当阐明被审计单位会计报表的编制能否符合企业会计准那么及国家其他有关财务会计法规的规定，在一切艰苦方面能否公允地反映了其财务情况、运营成果和资金变动情况， 以及所采用的会计处置方法能否遵照了一惯性原那么。 (4)注册会计师可以出具无保管意见、保管意见、否认意见和回绝表表示见四种类型的审计报告。在表示保管意见，否认意见或回绝表表示见时，应明确阐明理由，并在能够情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。.独立审计详细准那么和实务公告 经财政部同意，第一批审计准那么和实务公告于1996年1月1日开场实施，包括，1个序文、1个根本准那么、7个详细准那么和1个实务公告。7个详

7、细准那么和1个实务公告的详细内容包括有： (1)会计报表审计准那么 (2)审计业务商定书准那么 (3)审计方案准那么 (4)审计抽样准那么 (5)审计证据准那么 (6)审计任务底稿准那么 (7)审计报告准那么 (8)验资实务公告.独立审计详细准那么和实务公告第二批审计准那么和实务公告于1997年1月1日开场实施，包括8个详细准那么：错误与舞弊详细准那么；内部控制与审计风险详细准那么；审计重要性详细准那么；内部控制与审计风险详细准那么；审计重要性详细准那么；分析性复核详细准那么；利用专家的任务详细准那么(利用其他注册会计师的任务详细准那么期初余颊详细准那么、期后事项详细准那么。 3个实务公告：管

8、理建议书实务公告；小规模企业审计的特殊思索实务公告；盈利预测实务公告。.独立审计详细准那么和实务公告2001年月1日开场实施1个详细审计准那么、2个实务公告和修订1个实务公告：会计估计详细准那么；商业银行会计报表审计实务公告；银行间函证程序实务公告；修订的实务公告：验资实务公告。.独立审计执业规范指南 独立审计执业规范指南是根本准那么、详细准那么和实务公告解释及补充阐明，为审计人员执行审计业务提供可操作的指点性意见。第批3个执业规范指南于1996年1月1日实施，即：，和等。.审计根据所谓审计根据，就是对所查明的现实进展评价和判别，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观规范。审计根据与审计准

9、那么是两个既有联络又有区别的概念。审计准那么处理如何进展审计问题，是审计人员行动的指南和规范；审计根据用来处理审计人员根据什么规范提出这样或那样的审计意见，作出这样或那样的审计结论，是提出审计意见和建议的根据。.审计根据的种类 审计根据按性质的分类(1)法律和行政法规。(2)政策、法令、指示：指各级政府制定的有关政策和上级下达的文件以及指点的指示。(3)规章制度：指主管部门、综合管理部门和被审计单位制定的有关行政管理、专项管理、消费操作等方面的各种规那么、章程和制度。(4)业务规范、技术经济根据：指操作规程、物耗定额、质量规范等。(5)各类合同及方案。如经济合同、承包合同、协议、预算、预测和决

10、策方案等。.审计根据的特点层次性一致性相关性时效性地域性.审计证据的涵义 审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的用以证明审计事项真相或性质并作为构成审计意见根底的一切凭据。 合格的审计证据该当具备以下四个条件：充分性：审计证据应具备充分足够的条件。有效性：包括两个要点：一是可靠性；二是采用适当的审计技术搜集。相关性：指所搜集的审计证据，要同审计目的和所提审计意见有关。有用性：指所搜集的审计证据可以到达审计目的的要求。.审计证据的分类 审计证据按其形状分类实人证据：人证。凡需求经过实地观测、清点，确定其能否确实存在的证据。通常以清点表的方式表现出来。书面证据：指审计人员从被审计单位或其

11、他单位获得或审计人员本人编制的书面资料。书面证据的可靠性，首先取决于证据本身能否易于涂改和伪造；其次取决于证据的出处，般情况下，源于外部的证据较之内部证据更具有证明力。但总体上看，由于书面证据易于被篡改，其可信度要比实人证据差。视听证据：以录音、录像或计算机储存、处置的证明审计事项的视听资料。 口头证据：又称陈说证据、言词证据。它是指有关审计事项当事人、关系人、知情人、被委托的代言人等的口述或回答。普通以证词笔录、代言笔录等方式表现。环境证据：指对被审计单位产生影响的各种环境现实。如：影响管理任务效率的内部控制情况、被审计单位管理人员的素质情况，以及各种管理条件和管理程度情况等。.审计证据的分

12、类 审计证据按其来源分类内部证据外部证据相关单位证据亲历证据.内部证据内部证据：从被审计单位内部所产生的资料中所获得的证据；内部证据有两个层次：第一个层次是被审计单位产生并经其处置、保管的证据。如被审计单位的会计凭证、帐簿、统计资料、业务技术资料、经济合同、会计记录等。这类证据的可靠程度取决于企业内部控制制度的健全性和执行情况。普通来说，它较外部证据和内部产生而由外部处置的证据的证明力差一些；第二个层次是指由被审计单位产生但经过外部单位处置或保管的证据。如被审计单位签发的支票、开出的收据和销货发票等。由于这些证据经过外单位加工或审核，提高了可靠性，比单纯的内部证据证明力强。.外部证据 外部证据

13、：从被审计单位以外其他单位或个人产生的资料中获得的证据。外部证据也有两个层次：第个层次产生于被审计单位外部并直接交给审计人员的证据，如应收帐款函证、从律师等处索取的证明等。这类证据因未经被审计单位人员过手，不大能够被篡改，因此，证明才干较强；第二个层次是指由外部产生但经过被审计单位人员处置或保管的证据，如购货的发票、银行对帐单等。这类证据产生于外部具有较强的证明力，但被审计单位过手后，就有能够放置不当或被修正而降低了其可靠程度。.相关单位证据相关单位证据：指被审计单位与其相关单位之间因经济往来而产生的证据。相关单位(圈内人)是指买卖一方可以对另一方进展控制对其管理和运营政策施加艰苦影响，以致另

14、一方不能独立维护本身的利益，这样的两方互为相关单位。相关单位买卖主要包括母公司和子公司之间，同母公司的各于公司之间，公司与主要股东、高级管理人员或直系亲属之间，以及各关联公司之间的买卖。相关单位买卖有时循不正当方式进展，审计人员应予留意，如母公司的主管以无息或大大低于市场利率的条件向子公司贷款等。.亲历证据亲历证据是指审计人员在被审计单位目击或亲身执行某些活动时所获得或编制的证据。亲历证据又可以分为三种：审计人员亲历监视或参与清点、重新计算、核对等获得的证据；审计人员本人编制的各种计算表、分析表等；审计人员实施的分析程序。.搜集审计证据的原那么(1)审计人员应获得充分、适当的审计证据后，构成审

15、计意见，出具审计报告。(2)审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计意见。(3)审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。(4)审计证据的充分性与适当性亲密相关。普通而言，当审计证据的相关与可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计数量较多。(5) 审计人员判别审计证据能否充分，适当，该当思索以下主要要素：审计风险；详细审计工程重要性；审计人员及其业务助理人员的审计阅历；审计过程中能否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径。(6)审计人员普通采用抽样方法获取审计证据并思索本钱效益原那么。.搜集审计证据的途径检查：是指审计人员对被审计单位会计记录和其他书面文件可

16、靠程度的审阅与复核。 监盘：是指审计人员现场监视被审计单位各种实物资产及现金、有价证券的清点，并进展适当的抽查；监盘还应对实物资产质量，计价及一切权予以关注。 察看：是指审计人员对被审计单位的运营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进展的实地察看。 查询：是指审计人员对有关人员进展的书面或口头讯问。 函证：是指审计人员为印证被审计单位的会计记录所载事项面向第三者发函询证。 计算：是指审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进展验算或另行计算。分析性复核：是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进展的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差别

17、。.审计证据的鉴定、综合审计证据的鉴定是指判别所搜集的证据能否真实，确定能否与被审计事项相关，评价能否重要、充分、经济性等一系列任务。审计证据的综合：审计人员凭仗政策程度、专业知识和业务阅历，对相关证据的总体进展归纳、分析和整理，构成对被审事项的最终意见和评价。审计证据经过审计人员鉴定后，审计证据的证据力就转化为现实证明力；审计人员将具有现实证明力的证据经过综合后就转化为充分证明力，可最构成审计意见。 .审计任务底稿的涵义审计任务底稿是审计人员将在审计任务过程中所采用的方法，步骤和搜集的用来证明审计事项真实情况的经济现实和资料，按照定的格式编制的档案性原始文件。 审计任务底稿是审计证据的聚集，

18、可作为审计过程和结果的书面证明，也是构成审计结论的根据。.审计任务底稿分类综合类任务底稿：指审计人员在审计方案和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计任务，并发表审计意见所构成的审计任务底稿。这类任务底稿主要包括审计业务商定书、审计方案，审计报告书未定稿、审计总结等综合性的审计任务记录。 业务类任务底稿：指审计人员在审计实施阶段执行详细审计程序所构成的审计任务底稿。这类任务底稿主要包括审计人员在执行预备调查、符合性测试和本质性测试等审计程序时，所构成的任务底稿。备查类任务底稿：指审计人员在审计过程中构成的，对审计任务仅具有备查作用的审计任务底稿。这类任务底稿主要包括与审计商定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议，企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。.编制审计任务底稿的要求真实、正确、完好地记载一切的有关审