生产与仓储循环审计 新编审计原理与实务 第四版) 教学课件

1、第十二章 生产与仓储循环 审计 引导案例 法尔莫公司事件 启示： 存货是极其重要的工程，也是最为复杂的工程，与许多工程密切相关。注册会计师应对存货给予特别的关注，针对存货设计特别的审计程序，比方在执行监盘等审计程序的同时，还要重视分析程序对存货与销售收入、总资产、运输本钱等工程进行比照、分析。第一节生产与仓储循环概述 第二节 生产与仓储循环内部控制的 了解与评价第三节 生产与仓储循环控制测试 第四节存货审计第五节营业本钱审计第六节应付职工薪酬 第七节 相关工程审计第一节生产与仓储循环概述生产与仓储循环主要包括存货的管理和生产活动及生产本钱的计算等。 生产与仓储循环与主要财务报表工程对照表 资产

2、负债表项目 利润表项目 存货（原材料、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备等）、受托代销商品款、应付职工薪酬、长期待摊费用 营业成本 一、生产与仓储循环 涉及的主要凭证与记录1.生产指令 2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表 5.材料费用分配表6.制造费用分配表 7.产品入库单及本钱计算单 8.相关转账凭证和付款凭证9.存货明细账及总账 10.应付职工薪酬明细账及总账 11.主营业务本钱明细账及总账 二、生产与仓储循环 的内部控制1.职责别离2.授权批准3.会计系统控制

3、4.独立检查5.财产保护控制 第二节生产与仓储循环内部控制的了解与评价一、了解重要交易类别与交易流程重要交易类别:生产与仓储 重大账户: 存货、主营业务本钱、应付职工薪酬 。一重要交易类别二交易流程 1.方案和安排生产 2.发出原材料3.生产产品4.核算产品本钱5.储存产成品6.发出产成品三了解的程序1 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引 询问各部门的相关人员 观察操作流程等 例如：并利用文字表述法、流程图法等把了解到的情况记录下来。 询问生产部门的人员，了解生产的流程；询问仓库人员，了解领料和产品入库的流程；询问会计部门的人员，了解有关账务处理流程。二、确定可能发生错报的环节 确认和了

4、解生产与仓储循环的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正各重要交易流程可能发生的错报。 局部在生产与仓储交易中可能发生错报的环节见表122。 三、识别和了解相关控制 了解生产与仓储循环相关内部控制， 尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况， 并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。四、穿行测试 选择一笔或几笔生产与仓储交易进行穿行测试。 追踪从方案和安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品本钱、储存产成品、发出产成品、生成记账凭证，并过账至应付职工薪酬、主营业务本钱明细账和总账的整个交易流程， 考虑之前对交易流程和相关控制的了解是

5、否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。 五、初步评价和风险评估 通过了解生产与仓储循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价， 同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险， 以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行 实质性程序，而不进行控制测试。第三节 生产与仓储循环控制测试 一、本钱会计制度的控制测试控制目标 内部控制 控制测试生产业务是根据管理层一般或特别授权进行的发生 对三个关键点履行恰当的审批手续：1.生产指令的授权批准；2.领料单的授权批准；3.工薪的授权批准 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当

6、审批 控制目标 内部控制 控制测试记录的本钱为实际发生的而非虚构的发生本钱的核算以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据 检查有关本钱的记账凭证是否附有生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，这些原始凭证的顺序编号是否完整 控制目标 内部控制 控制测试所有消耗和物化劳动均已反映在本钱中完整性 生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账 检查生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费

7、用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整 控制目标 内部控制 控制测试本钱以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户发生、完整性、准确性、计价和分摊 1.适当的本钱核算方法且前后各期一致；2.适当的费用分配方法，且前后各期一致3.适当的本钱核算流程和账务处理流程；4.独立检查 1.选取样本测试各种费用的归集和分配以及本钱的计算2.测试是否按照规定的本钱核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理 控制目标 内部控制 控制测试对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立完整性 存货保管人员与记录人员职务相别离询问和观察存货和记录的接触控制以及相应的批准程序 控制目标 内部控制 控制

8、测试账面存货与实际存货定期核对相符存在、完整性、计价和分摊定期进行存货盘点 询问和观察存货盘点程序 二、薪酬的控制测试控制目标 内部控制 控制测试薪酬账项均经正确批准发生 对五个关键点履行恰当的审批手续：批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；薪酬结算汇总表 检查凭证中是否包括这三个关键点的恰当审批 控制目标 内部控制 控制测试记录的本钱为实际发生的而非虚构的发生本钱的核算以经过审核的生产任务通知单、领发料凭证、产量和工时记录、薪酬费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据 审查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查薪酬记录中有关独立检查标记；检查人事档案中的授

9、权；检查薪酬记录中有关核准的标记 控制目标 内部控制 控制测试记录的薪酬为实际发生的而非虚构的发生 工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时 检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图控制目标 内部控制 控制测试所有已发生的薪酬支出已作记录完整性 薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表完整反映已发生的薪酬支出 审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表，并核对员工薪酬手册、员工手册等 控制目标 内部控制 控制测试人事、考勤、薪酬发放、记录之间相互别离准确性 人事、考勤、薪酬发放、记录等职务相互别离询问和观察各项职责执行情况 控制目标 内部控制 控制测试所有已发生的薪酬支出已作记录完整性 薪酬费用

10、分配表、薪酬结算汇总表完整反映已发生的薪酬支出 审查薪酬费用分配表、薪酬结算汇总表，并核对员工薪酬手册、员工手册等 三、仓储的控制测试控制目标 内部控制 控制测试已验收材料均确附有有效采购订单存在 验收单与采购订单应进行核对 抽取验收单检查是否与采购订单内容一致 控制目标 内部控制 控制测试已验收材料均确已准确记录计价和分摊 定期复核以确保记录的正确性 抽取验收单检查是否输入正确并经复核确认 控制目标 内部控制 控制测试已验收材料均已记录完整性 验收单均预先连续编号并已记录 抽取验收单检查是否已输入系统 控制目标 内部控制 控制测试已验收材料均已于适当期间进行记录存在、完整性、计价和分摊 定期

11、由不负责日常存货保管或存货记录的人员来盘点实地存货，如有差异应及时调查和处理 抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得处理 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。第四节存货审计一、存货 的审计目标1.确定资产负债表中记录的存货是否存在。2.确定所有应当记录的存货是否均已记录。3.确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制 。4.确定存货是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。 5. 确定存货在财务报表中的列报是否恰当。二、存货的实质性程序1.获取或编制各存货工程 明细表与报表数、总账数和明细账合计数核对

12、是否相符。复核加计是否正确 抽查各存货明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否核对相符 1分类编制与上年对应的存货增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。2编制全年各月存货产销方案与执行情况对照表，对于重大波动进行分析。3计算存货周转率，分析是否存在残次冷背和超额库存等不合理现象。2.实施实质性分析程序。 4计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价值或销售本钱计算是否正确。 5按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析异常购货(数额大或次数多)。 6对主要存货工程如原材料、库存商品的本年内各月间及上年的单位本钱进行比较，分析其波动原因，对异常工程进行调查并记录。3.

13、进行存货监盘。 监盘是存货审计的必要审计程序。确定1监盘目的。 存货是否存在；存货是否都已完整记录；存货是否归被审计单位所有；存货的状况如陈旧是否恰当描述。验证存货的完整性与所有权还需其他审计程序。2监盘方案。 存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。盘点时间：尽量接近年终结账日盘点人员：各级领导和供、储、财务及生产等部门的有关人员。盘点前存货要分类摆放，并编制连续编号的盘点标签。对存放在不同地点的相同存货工程要同时盘点。 观察 程序 检查 程序。3监盘程序。特别关注的问题存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点；存货的状况，观察被审计单位是

14、否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货；存货的截止，获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 再次观察现场并检查盘点表单，确定其是否连续编号； 复核盘点结果汇总记录； 关注盘点日与资产负债日之间存货的变动情况。4盘点结束时的后续工作。5特殊情况的处理。 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘， 注册会计师应当考虑实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。存货监盘的替代审计程序 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供给商函证。 4.进行存货计价测试。1

15、选择测试样本。 2确定计价方法。3进行计价测试。 1选择测试样本。 取得标有数量、单价、金额的存货明细表，从中选择计价测试样本。 重点选择结存余额较大且价格变化较频繁的工程，一般采用分层抽样法。 了解企业存货的计价方法，确定选用的存货计价方法是否符合企业会计准那么、是否适合自身特点、前后期是否一致。 2确定计价方法。 3进行计价测试。结合采购及生产与仓储循环审计结合销售及生产与仓储循环审计 对期末存货进行计价测试结合采购及生产与仓储循环审计对存货价格的组成予以测试。比方将其单位本钱与购货发票或生产本钱计算单核对。 结合销售及生产与仓储循环审计 对发出存货进行计价测试。检查发出存货的计价方法前后

16、期是否一致，并复核其计算是否正确。将测试结果与账面记录比照，编制比照分析表，分析形成差异的原因。假设存货以方案本钱计价，还应检查“材料本钱差异账户。 对期末存货进行计价测试。检查资产负债表日存货是否按本钱与可变现净值孰低计量。检查存货可变现净值确实定是否正确并有确凿证据，是否充分考虑存货的品质、变现能力、持有存货的目的等。 已计提存货跌价准备是否适当。存货跌价准备的计提、转回和结转的会计处理是否正确。.检查存货跌价准备计提依据和计提方法是否合理，是否按单个存货工程计提。此外，获取存货盘盈盘亏调整和损失处理记录，对于重大存货盘盈盘亏和损失情况，查明原因，检查相关的会计处理是否经授权审批，是否正确

17、及时地入账。5.执行存货截止测试。一询问二观察三检查四重新执行 控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 7.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。第五节存货-材料采购在途物资审计1.获取或编制材料采购在途物资明细表与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。复核加计是否正确 4.对采用方案本钱核算的，审核材料采购工程有关材料本钱差异发生额的计算和处理是否正确。 5.审核有无长期挂账的材料采购在途物资，如有，应查明原因。 6.确定材料采购在途物资在财务报表中的列报是否恰当。第五节营业本钱审计一、营业本钱 的审计目标1.确定利润表中记录的营业本钱是否已发生，且与被审计单位有关。2.确定所有应当

18、记录的营业本钱是否均已记录。3.确定与营业本钱有关的金额及其他数据是否已恰当记录。4.确定营业本钱是否已记录于正确的会计期间。5.确定营业本钱是否已记录于恰当的账户。6.确定营业本钱在财务报表中的列报是否恰当。二、生产本钱的实质性程序一直接材料本钱的审计二直接薪酬费用的审计三制造费用的审计四生产费用在完工产品和在产品之间分配的审计一直接材料本钱的审计1.审查直接材料耗用量的真实性。2.审查直接材料的计价的正确性。3.审查直接材料费用分配的正确性。4.执行分析程序。 1审查材料用途。 抽查领料凭证，并与发料凭证汇总表核对是否相符，审查材料是否按用途分配。 检查有无将在建工程、福利部门支出、捐赠支

19、出等非生产用材料计入直接材料费用。2注意已领未用材料是否办理了假退料手续；废料、边角料是否办理了退库或变价处理，并冲减了本期耗用量。证据1.审查直接材料耗用量的真实性。2.审查直接材料的计价的正确性。2按方案本钱计价-重点审查材料本钱差异的形成和分配。1直接材料按实际本钱计价-审查其计价方法前后期是否一致，计算是否正确。3.审查直接材料费用分配的正确性。检查直接材料本钱的计算、分配标准、分配方法、分配结果及有关账务处理的正确性，是否与材料费用分配表中该产品分摊的直接费用相符，并注意分配标准是否合理和前后一致。审查发料凭证汇总表、本钱计算单、生产本钱明细账 将同一产品本年度的直接材料本钱与上年度

20、比较，将本年度假设干期的直接材料本钱进行比照分析检查有无异常波动。4.执行分析程序。 二直接薪酬费用的审计 获取劳动人事资料、薪酬结算汇总表、薪酬费用分配表、本钱计算单、生产本钱明细账、产量或工时记录、考勤记录等，检查并计算。3.检查直接薪酬费用分配标准与计算方法的合理性，分配率和结果计算的正确性。4.审查直接薪酬费用账务处理的正确性。5.执行分析程序。将同一产品本年度与上年度比较，将本年度假设干期比照，检查有无重大变动。 1.检查有无将非产品生产人员的薪酬计入直接薪酬费用。 2.结合应付职工薪酬的审查，检查薪酬的计算及汇总是否正确。 三制造费用的审计1.获取或编制制造费用汇总表与明细账、总账

21、核对是否相符。复核加计是否正确 1审查制造费用的组成工程是否合规，有无将非本部门的制造费用和不应列入本钱费用的支出计入制造费用。2抽查制造费用中的大额工程、升降幅度大的工程，注意是否存在异常会计事项。3检查企业有无成心多提或少提费用以调节本钱的现象。4必要时对制造费用实施截止测试，确定有无跨期情况。审查制造费用分配方法是否适合企业自身的生产特点，是否表达受益原那么，前后各期是否一致；2.审查制造费用分配的正确性。分配率和分配额的计算是否正确。3.执行分析程序。将本年度的制造费用及其构成工程与上年度比较，将本年度各期的制造费用以及各组成工程所占比例进行比照分析，检查有无重大变动。四生产费用在完工

22、产品和在产品之间分配的审计3.审查生产费用在完工产品与在产品之间分配的合理性。1.审查完工产品入库数量的真实性。2.审查在产品数量的真实性。三、营业本钱的实质性程序一主营业务本钱的实质性程序二其他业务本钱的实质性程序一主营业务本钱的实质性程序 1.获取或编制主营业务本钱明细表 与明细账、总账核对是否相符。复核加计是否正确结合其他业务本钱科目与营业本钱报表数核对是否相符。 2.编制生产本钱及主营业务本钱倒轧表，并与总账核对是否相符见表127。尤其应注意发出商品的计价方法是否恰当，有无随意变更。3.检查主营业务本钱的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致。4. 执行实质性分析程序 检查本期

23、内各月间及前期同一产品的单位本钱是否存在异常波动，是否存在调节本钱的现象。5.抽取假设干月份的主营业务本钱结转明细清单检查销售本钱结转数额的正确性，比较计入主营业务本钱的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入的口径是否一致。结合生产本钱的审计 6.检查主营业务本钱中重大调整事项如销售退回的会计处理是否正确。 7.在采用方案本钱、定额本钱、标准本钱核算存货的情况下，检查产品本钱差异的计算、分配和会计处理是否正确。 8.结合期间费用的审计，判断有无通过将应计入生产本钱的支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产本钱等手段调节生产本钱，从而调节主营业务本钱的现象。 9.确定主营业务本钱在财务报表中的列报是否恰当。 二其他业务本钱的实质性程序1.获取或编制其他业务本钱明细表与明细账、总账核对是否相符。复核加计是否正确结合主营业务本钱科目与营业本钱报表数核对是否相符。 2.复核其他业务本钱明细表的正确性并与相关科目交叉核对。3.检查其他业务本钱是否有相应的收入如有，应查明原因。并与上期其他业务收入、其他业务本钱比较，检查是否有重大波动，4.检查其他业