6-独立审计准则研究ppt课件

1、我国新审计准那么改革的要点兼介 .讲五个问题：一、原审计等准那么框架及存在的突出问题二、新审计等准那么的制定背景及框架内容三、新风险导向审计的业务流程再造四、会计师事务所执业理念的更新五、审计目的、责任和原那么的变化.主题一、原审计准那么等框架 及存在的突出问题 一、原我国独立审计准那么等框架回想 1995年至今,发布了6批独立审计准那么,初步构成CPA职业规范体系,共48个工程. 详细情况如下: . 原准那么工程详细情况如下: 1. 独立审计准那么(CPA只做审计业务吗?怎样会这样?) 独立审计准那么序文 1 (1)独立审计根本准那么 1 (2)独立审计详细准那么 28 独立审计实务公告 1

2、0 (3)执业规范指南 5 2. 职业品德根本准那么 1 3. 质量控制根本准那么 1 4. 职业后续教育根本准那么 1 共 48个工程 *另外: 还发布:3个 指点意见减值审计、内控审核、品德规范。 2个 审计技术提示财务欺诈风险、报表公布日后发现的现实。 8个 规范性文件略 .二、原审计准那么存在的突出问题1、制定基点过分维护CPA,较轻公众利益2、审计风险模型设计与运用出现偏向较多 审计风险=固有风险X控制风险X检查风险 极端1.重宏观评价客户运营风险,轻详细审计程序 极端2.重详细审计程序,轻客户风险的评价3、了解客户情况与评价风险 评价风险与实施审计程序4、难查出艰苦舞弊，审计失败案

3、例增多.主题二、新CPA执业准那么制定背景及框架内容一、新审计等准那么制定背景1、被审计单位财务舞弊日益严重2、原审计准那么难以协助CPA查出艰苦错报3、国际审计准那么已作了修订和改良4、国际会计准那么也在修订和改良.二、新CPA执业准那么框架内容 A,鉴证业务(AE)准那么 +B,非鉴证业务准那么 (即相关效力RS准那么) CPA执业准那么体系质量控制准那么业务准那么 ( A+B)职业品德准那么.重点讲：鉴证业务准那么(含审计准那么的构成 第一层次：鉴证业务根本准那么定义和要素，种类见下页补充1 第二层次：审计准那么对历史财务信息的审计，属于合理保证的 +审阅准那么对历史财务信息的审阅，属于

4、有限保证的 +其他鉴证准那么对非历史、非财务信息提供其他鉴证服 务，既能够是合理保证的如要求的内 部控制审计，又能够是有限保证的 第三层次: 操作指南(起细化、深化等指点作用) 请留意：(一) 2006年月已发布48个准那么，其中鉴证业务根本准那么1个，审计准那么41个，审阅准那么1个，其他鉴证业务准那么2个，相关效力准那么2个，质量控制1个。2007年1月1日正式施行。 二我国新准那么体系采用4位数编号。1、2、3、4、5开头，分别代表历史财务信息的审计、历史财务信息的审阅、其他鉴证业务、相关效力和质量控制准那么。.补充1：审计准那么是中国注册会计师业务准那么体系中的重要构成部分，其制定根据

5、是。该准那么分为总那么、鉴证业务的定义和目的、业务承接、鉴证业务的三方关系、鉴证对象、规范、证据、鉴证报告、附那么等九章57条。. 鉴证对象信息是按照规范对鉴证对象进展评价和计量的结果。 如责任方按照会计准那么和相关会计制度规范对其财务情况、运营成果和现金流量鉴证对象进展确认、计量和列报而构成的财务报表鉴证对象信息。鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以加强除责任方之外的预期运用者对鉴证对象信息信任程度的业务。. 审计是一个系统化过程，即经过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证明这些认定与既定规范的符合程度，并将结果

6、传达给有关运用者。审计的定义AAA.补充1：、鉴证业务定义和要素第章第条：鉴证业务：指注册会计师三方关系人第章对鉴证对象信息鉴证对象第章，规范第章，证据第章提出结论鉴证报告第章，以加强除责任方之外的预期运用者对鉴证对象信息信任程度的业务。、鉴证业务的种类：基于责任方认定的业务直接报告业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务见下页补充2 ！历史财务信息的审计历史财务信息的审阅其他鉴证业务.补充2：合理保证与有限保证， 审计与审阅之间的界定合理保证：a, high assurance; b, not absolute assurance; c, engagement risk will be re

7、duced to acceptable low level.有限保证：a, high assurance; b, not absolute assurance; c, engagement risk will be reduced to acceptable level in the engagement circumstances.审计合理保证的鉴证业务积极方式发表结论审阅有限(Low)保证的鉴证业务消极方式发表结论.主题三：新风险导向审计的业务流程再造一、新审计准那么的构成 共有41个新审计准那么： 其中：中心审计准那么有4个，重点引见二、倡导“新风险导向审计 更有效检查艰苦错报因错误或舞

8、弊 更有效维护公众利益.三、个中心审计准那么简介倡导新风险导向审计 1已修订！ 2 (风险评价程序) 3 (含控制测试和本质性程序 4(新审计证据观 注: 第2、3、4个为“新审计风险准那么。 可概括为:1个模型+2个层次+3个环节+新审计证据观念。讲解如下:.中国注册会计师审计准那么第1101号注册会计师的总体目的和审计任务的根本要求重要概念的定义财务报表、历史财务信息、适用的财务报告编制根底、管理层、治理层、与管理层和治理层责任相关的执行审计任务的前提、错报、审计证据、合理保证、审计风险、艰苦错报风险、固有风险、控制风险、检查风险、职业判别、职业疑心等财务报表审计及其总体目的财务报表审计的

9、职业品德要求职业疑心职业判别审计证据和审计风险按照审计准那么的规定执行审计任务.中国注册会计师审计准那么第1101号注册会计师的总体目的和审计任务的根本要求重要概念的定义财务报表审计及其总体目的财务报表审计的目的是提高财务报表预期运用者对财务报表的可信任程度，可以经过注册会计师对财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底发表审计意见得以实现。财务报表审计属于鉴证业务，审计意见旨在提高财务报表的可信任程度。财务报表审计总目的是对财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取合理保证，使得注册会计师可以对财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制发表审计意见；按照审

10、计准那么的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表审计的职业品德要求职业疑心职业判别审计证据和审计风险按照审计准那么的规定执行审计任务.中国注册会计师审计准那么第1101号注册会计师的总体目的和审计任务的根本要求重要概念的定义财务报表审计及其总体目的财务报表审计的职业品德要求该当遵守诚信原那么；遵守独立性原那么；遵守客观和公正的原那么；遵守专业胜任才干和应有关注的原那么；遵守严密原那么；确保良好职业行为的原那么。职业疑心职业判别审计证据和审计风险按照审计准那么的规定执行审计任务.中国注册会计师审计准那么第1101号注册会计师的总体目的和审计任务的根本要求重要概

11、念的定义财务报表审计及其总体目的财务报表审计的职业品德要求职业疑心是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思想方式，对能够阐明由于错误或舞弊导致错报的迹象坚持警惕，以及对审计证据进展谨慎评价。职业判别审计证据和审计风险按照审计准那么的规定执行审计任务.中国注册会计师审计准那么第1101号注册会计师的总体目的和审计任务的根本要求重要概念的定义财务报表审计及其总体目的财务报表审计的职业品德要求职业疑心职业判别是指在审计准那么、会计准那么和职业品德要求的框架下，注册会计师作出适宜审计业务详细情况的、有根据的行动决策时，对相关知识、技艺和阅历的综合运用。职业判别贯穿于审计过程的一直。审计证

12、据和审计风险按照审计准那么的规定执行审计任务.中国注册会计师审计准那么第1101号注册会计师的总体目的和审计任务的根本要求重要概念的定义财务报表审计及其总体目的财务报表审计的职业品德要求职业疑心职业判别审计证据和审计风险审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和构成审计意见而运用的信息。审计风险是指当财务报表存在艰苦错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险。CPA该当实施审计程序，评价艰苦错报风险，并根据评价结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。按照审计准那么的规定执行审计任务.讲解:新审计风险准那么的运用过程 1、2、3审计业务流程 1，一个模型

13、 审计风险AR=艰苦错报风险RMM检查风险DR (RMM? 新风险导向审计新在哪儿? 2，两个层次 1财务报表层次 2各类买卖、账户余额和列报的认定层次 . 3、三个环节_新的业务流程 如何运用新风险模型理念和本质并重 1了解客户及其环境包括了解内部控制风险评价程序 评价财务报表层的RMM 评价各类买卖、账户余额、列报认定层的RMM2针对报表层RMM采取的措施-总体应对措施3针对认定层RMM采取的措施-进一步审计程序 1控制测试必要时：指两种情况 再评价认定层的RMM 2本质性程序本质性分析程序、细节测试 为了降低认定层的DR 留意：DR不一定要低程度下面简释如何在这两个层次上运用新风险模型?

14、.简释1、如何在财务报表层次运用新模型?审计风险AR=艰苦错报风险RMM检查风险DR 总体应对措施： 影响对进一步审计程序的总体思索 控制测试+本质性测试1、向工程组强调坚持职业疑心态度；2、分派更有阅历或具有特殊技艺的 审计人员，或利用专家的任务；3、提供更多的督导；4、留意进一步审计程序不可预见性；5、对拟实施审计程序的性质、时间 和范围作出总体修正。? 总体方案+详细程序设计风险评价程序思索：财务报表层的RMM.简释2、如何在买卖、账户余额和列报的认定层次运用新模型?审计风险AR=艰苦错报风险RMM检查风险DR风险评价程序思索：买卖、账户余额和列报的认定层次的RMM控制测试 本质性程序

15、分析程序和 细节测试 进一步审计程序 详细思索：.风险评价与应对的根本框架.一、风险评价231了解被审计单位及其环境对财务报表层次和认定层次艰苦错报风险进展识别、评价分析错报风险的发生领域、发生的能够性及风险能否艰苦风险评价是一个继续和动态的过程.了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境的目的了解被审计单位及其环境了解被审单位及其环境的主要领域了解被审计单位及其环境是风险评价的根底和前提，是CPA执行财务报表审计的必要程序。.了解被审计单位及其环境的内容.仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险识别和评价艰苦错报风险识别和评价艰苦错报风险与特别风险2识别和评价特别风险13.该当实施的审计程序

16、审计师该当识别和评价财务报表层次以及各类买卖、账户余额、列报认定层次的艰苦错报风险。在评价艰苦错报风险时，审计师该当实施以下审计程序：在了解被审计单位及其环境包括与风险相关的控制的整个过程中，结合对财务报表中各类买卖、账户余额和披露的思索，识别风险；结合对拟测试的相关控制的思索，将识别出的风险与认定层次能够发生错报的领域相联络；评价识别出的风险，并评价其能否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；思索发生错报的能够性包括发生多项错报的能够性，以及潜在错报的艰苦程度能否足以导致艰苦错报。审计师应利用实施风险评价程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其能否得到执行时获取的证据，作为支

17、持风险评价结果的审计证据。审计师应根据风险评价结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。.识别和评价特别风险特别风险的含义识别和评价特别风险应思索的事项存在特别风险时对内部控制的补充思索.一特别风险的含义难以识别和评价，通常属于财务报表层次，影响多个认定特别风险需审计师运用职业判别，确定识别的风险哪些是特别风险是审计师识别和评价的、根据职业判别需求特别思索的艰苦错报风险。定义.二识别和评价特别风险应思索的事项在确定哪些风险是特别风险时，审计师该当在思索识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据以下要素思索其能否属于特别风险：1风险的性质；2潜在错报的重要程度；3发生的能够性。.1风险的性质

18、在确定风险的性质时，注册会计师该当思索以下事项：1风险能否属于舞弊风险；2风险能否与近期经济环境、会计处置方法和其他方面的艰苦变化有关，因此需求特别关注；3买卖的复杂程度；4风险能否涉及艰苦的关联方买卖；5财务信息计量的客观程度，特别是计量结果能否具有高度不确定性；6风险能否涉及异常或超出正常运营过程的艰苦买卖。.非常规买卖：是指由于金额或性质异常而不经常发生的买卖。特别风险判别事项：通常包括作出的会计估计。 特别风险通常与艰苦的非常规买卖和判别事项有关.三仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险1.作为风险评价的一部分，假设以为仅经过本质性程序获取的审计证据并不可以将认定层次的艰苦错报风险降至

19、可接受的低程度，注册会计师该当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。2.在被审计单位对日常买卖采用高度自动化处置的情况下，审计证据能够仅以电子方式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师该当思索仅经过实施本质性程序不能获取充分、适当审计证据的能够性。3假设以为仅经过实施本质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师该当思索依赖的相关控制的有效性，并对其进展了解、评价和测试。.对风险评价的修正注册会计师对认定层次艰苦错报风险的评价应以获取的审计证据为根底，并能够随着不断获取审计证据而作出相应的变化。评价艰苦错报风险与了解被审计单位及其环境一

20、样，也是一个延续和动态地搜集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的一直。1假设经过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评价获取的审计证据相矛盾，注册会计师该当修正风险评价结果，并相应修正原方案实施的进一步审计程序。2方案审计任务并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个继续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的一直。3由于某些缘由，注册会计师能够需求修正财务报表整体的重要性和特定类别的买卖、账户余额或披露的重要性程度。.二、 风险应对231针对财务报表层次艰苦错报风险的总体应对措施针对认定层次艰苦错报风险的进一步审计程序设计和实施本质性程序的性质、时间安排和范围。在识别和评价被审计单位艰苦

21、错报风险的根底上，审计师该当运用职业判别，针对评价的艰苦错报风险确定应对措施，以将审计风险降至可接受的低程度。.风险应对针对认定层次艰苦错报风险的进一步审计程序2风险评价的含义与程序风险评价的含义与程序本质性程序1针对财务报表层次艰苦错报风险的总体应对措施3.注册会计师该当针对评价的财务报表层次艰苦错报风险确定总体应对措施：123445向工程组强调坚持职业疑心的必要性指派更有阅历或具有特殊技艺的审计人员，或利用专家的任务提供更多的督导在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的要素对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修正针对财务报表层次艰苦错报风险的总体应对措施.强调坚持职业疑

22、心职业疑心：是指审计师以质疑的思想方式和谨慎的态度实施审计任务，包括对能够导致错报的迹象坚持警惕，谨慎评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据、引起对文件记录或其他信息的可靠性产生疑心的证据坚持警惕。.添加审计程序不可预见性的方法对某些以前未测试的低于设定的重要性程度或风险较小的账户余额和认定实施本质性程序；调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。审计程序的不可预见性例如表.针对认定层次艰苦错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的内涵和要求进一步审计程序的

23、性质进一步审计程序的时间安排进一步审计程序的范围.一进一步审计程序的内涵和要求 控制测试进一步审计程序本质性程序进一步审计程序是指审计师针对评价的各类买卖、账户余额、列报与披露认定层次艰苦错报风险实施的审计程序定义.进一步审计程序的内涵和要求审计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，该当与评价的认定层次艰苦错报风险具备明确的对应关系。在设计进一步审计程序时，审计师该当思索以下要素：风险的重要性艰苦错报发生的能够性涉及的各类买卖、账户余额、列报与披露的特征被审计单位采用的特定控制的性质审计师拟依赖内部控制的有效性审计师该当根据对认定层次艰苦错报风险的评价结果，恰中选用本质性方案或综合性

24、方案。无论选用何种方案，本质性程序都是必需的。.进一步审计程序的性质进一步审计程序的目的进一步审计程序包括控制测试和本质性程序，两者的目的不一样。实施控制测试的目的是确定内部控制运转的有效性；实施本质性程序的目的是发现认定层次的艰苦错报。进一步审计程序的类型检查记录或文件检查有形资产察看讯问函证重新计算重新执行分析程序.进一步审计程序的时间安排进一步审计程序的时间安排的含义是指审计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。审计师可以在期中或期末实施控制测试或本质性程序。确定进一步审计程序的时间安排应思索的要素控制环境何时能得到相关信息错报风险的性质审计证据适用的期间或时点.进一步审

25、计程序的范围进一步审计程序的范围的含义是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的察看次数等。确定进一步审计程序的范围应思索的要素确定的重要性程度评价的艰苦错报风险方案获取的保证程度进一步审计程序的范围确实定不恰当的情形审计师运用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论。假设存在以下情形，根据样本得出的结论能够与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：从总体中选择的样本量过小选择的抽样方法对实现特定目的不适当未对发现的例外事项进展恰当的清查.本质性程序本质性程序的内涵和要求本质性程序的性质本质性程序的时间安排本质性程序的范围.本质性程序的内涵和要求本质性程序的

26、内涵审计师该当针对评价的艰苦错报风险设计和实施本质性程序，以发现认定层次的艰苦错报。本质性程序包括对各类买卖、账户余额、列报和披露的细节测试以及本质性分析程序。实施本质性程序的要求无论评价的艰苦错报风险结果如何，审计师都该当针对一切艰苦的各类买卖、账户余额、列报和披露实施本质性程序。假设以为评价的认定层次艰苦错报风险是特别风险，审计师该当专门针对该风险实施本质性程序。假设针对特别风险仅实施本质性程序，审计师该当运用细节测试，或将细节测试和本质性分析程序结合运用。.本质性程序的性质细节测试本质性程序 本质性 分析程序审计师该当根据各类买卖、账户余额、列报与披露的性质选择本质性程序的类型。.一细节

27、测试细节测试是对各类买卖、账户余额和披露的详细细节进展测试，目的在于直接识别财务报表认定能否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性、计价等。细节测试的方向在针对存在或发生认定设计细节测试时，审计师应中选择包含在财务报表金额中的工程，并获取相关审计证据相当于“逆查)；在针对完好性认定设计细节测试时，审计师应中选择有证听阐明应包含在财务报表金额中的工程，并调查这些工程能否确实包括在内相当于“顺查。.本质性分析程序本质性分析程序从技术特征上讲依然是分析程序，主要是经过研讨数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作本质性程序，即用以识别各类买卖、账户余额和披露及相关认

28、定能否存在错报。本质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量买卖。 设计本质性分析程序时思索的要素：对特定认定运用本质性分析程序的适当性；对已记录的金额或比率作出预期时，所根据的内部或外部数据的可靠性；作出预期的准确程度能否足以在方案的保证程度上识别艰苦错报；已记录金额与预期值之间可接受的差别额。.本质性程序的时间审计师假设仅在期中实施本质性程序，就会添加期末存在错报而未被发现的风险，且剩余期间越长，该风险越高。假设在其中实施了本质性程序，审计师该当针对剩余期间实施进一步的本质性程序，或将本质性程序和控制测试结合运用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末，以将期末艰苦错报风险降至

29、可接受的低程度。.本质性程序的范围本质性分析程序的范围有两层含义：第一层含义是对什么层次上的数据进展分析。注册会计师可以选择在高度汇总的财务数据层次进展分析，也可以根据艰苦错报风险的性质和程度调整分析层次。例如，按照不同产品线、不同季节或月份、不同运营地点或存货存放地点等实施本质性分析程序。第二层含义是需求对什么幅度或性质的偏向展开进一步伐查。实施分析程序能够发现偏向，但并非一切的偏向都值得展开进一步伐查。可容忍或可接受的偏向即预期偏向越大，作为本质性分析程序一部分的进一步伐查的范围就越小。于是确定适当的预期偏向幅度同样属于本质性分析程序的范畴。.本质性程序的范围在确定本质性程序的范围时，审计

30、师该当思索的要素主要有：评价的认定层次艰苦错报风险。实施控制测试的结果。在设计细节测试时，除了从样本量的角度思索测试范围外，还要思索选样方法的有效性等要素。在设计本质性分析程序时，该当确定已记录金额与预期值之间可接受的差别额。. 4、新审计证据观7个1新构成观充分、适当审计证据 风险评价+控制测试+本质性程序+其他 + +艰苦错报风险识别点RMM重要的买卖、余额和列报必需实施本质性程序DR控制测试?特别风险RMM高固有风险点仅依托本质性程序无法获取充分、适当审计证据的风险DR本质性程序?风险评估程序?.4、新审计证据观7个(续)2新认定观：A，新细节测试对象买卖、余额、列报认定层 B，新认定种

31、类风险识别必需与认定挂钩 高RMM的认定详细审计目的审计证据(程序)决策3新方案观：A，新两类方案注重风险导向及资源分配 B，方案贯穿审计全过程见下面附1页4新程序观： A，新专业判别应有关注与职业疑心 报告：选择的审计程序取决于CPA的判别 B，新程序决策审计证据决策 审计程序的性质、时间、范围与选择性测试方法运用现代审计是抽样审计吗？见下面附2页. 附1、新风险导向审计的业务流程简图签约及初步业务活动风险评价程序控制测试(如需求)本质性程序其他审计任务总体审计战略详细方案:风险评价详细方案:控制测试详细方案:本质性程序详细方案:其他审计任务充分适当审计证据审计报告.附2：如何确定审计测试的工程 选择性测试方法的运用1、选取1