财税学重点内容第十章税收

1、财税学重点内容第十章税收唐代柳宗元曾作联描述当时赋税的沉重，“蚕丝尽输税，机抒空倚壁。”五代十国时期，官府苛捐杂税，民不聊生，有联道:“地皮刮尽，土地爷爷背井离乡；雨也收税，老天公公不敢上京。”令人哭笑不得的税名瑞典要征“男人税” 在欧洲，瑞典的家庭暴力现象相对比较严重。据路透社10月4日报道，瑞典议会最近提议，向国内所有的男性征收“男人税”，然后用这笔税款作为补偿基金，安抚那些家庭暴力事件的女性受害者。 美国的风景税 美国加利福尼亚州中部一个人口只有二万多人的滨海小镇外尼密，因市政府税入不敷支出，就立一个新的税目“风景税”，规定凡是住在海边，住宅面向海岸，可眺望沙滩和海水的居民，每年每户须缴

2、纳“风景税”66美元至184美元，征收风景税后，外尼密市政府每年可增加税收40万美元，但60%以上的居民都要为此而掏腰包。假发税-在美国纽约和欧洲的一些地方，曾一度规定缴纳假发税。 骑马税-在英国，曾经对骑马者也作过纳税规定，使有一些人不得不以牛代马行走。 狗税-匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一直征收狗税。独身税-苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身男子征收独身税，独身女子不是本税的纳税义务人。华丽服装税-在古罗马，对人们的服装按其华丽程度征收华丽服装税。 胡须税-在俄国，蓄须者需要纳税，如果某个男人拒绝这样做，那么，随身携带剪刀的检查人员一定会把他的胡须剪掉。无子女税-苏联自1987

3、年2月11日起对已婚未育的夫妇征收无子女税，税率为本人月工资的16%。 新娘税-在波斯湾地区的阿拉伯联合尊长国，根据风俗，男女结婚，男方须向女方父母赠送彩礼，而且彩礼必须是金的或银的。为了开辟税源,增加财政收入，抑制过高的彩礼，该国别具一格的开征了新娘税。 未婚先孕税-美国威斯康星州通过一条法律，未婚先孕的少女须缴税。旨在以行政和法律手段来遏制未婚妈妈的增多。这项法令还规定，怀孕少女生下的孩子，应由爷爷奶奶抚养，直至婴儿母亲年满18岁。 乞丐税-法国巴黎的香榭丽舍大道，是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪汉纷纷涌向这里行乞和逗留，使当局感到大煞风景。于是规定，只缴纳万法郎税款的乞丐，才能获准在

4、这里行乞。小便税-在古罗马弗莱维尼斯帕西安时期，开征了小便税，其理由是，有些厂家利用阴沟里的尿液制造氨水。灭鼠税-印度尼西亚西部地区当局下令当地居民必须缴纳“灭鼠税”，才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。本章主要内容 第一节税收概念与特征 第二节税收原则 第三节税收负担与税收转嫁第一节 税收概念与特征一、税收的产生二、税收的概念三、税收的特征四、税收必要性第一节 税收的概念与特征剩余产品的出现国家的存在税收的产生提供物质基础提供前提条件提供物质基础分配范畴历史范畴一、税收的产生第一节税收概念与特征二、税收的理解与一般概念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依法无偿地取得实物或货币的一种

5、特殊分配活动。 理解要点 税收的不同理解税收是我们为文明付出的代价。 奥利弗.温德尔.霍姆斯 税收是国家的主要支柱。 西塞罗税收的合法性取决于其实质，而不是其名称。 本杰明.N.卡多佐 “赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。” 马克思税收概念要点税收的课税权主体是国家。税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社会职能。税收课征的依据是国家的政治权力。税收课征的对象是一部分社会产品或国民收入税收是国家参与分配和再分配所进行的一系列经济活动三、税收的形式特征 权威性 征税权力是最大的权力，是整个国家建筑之根基。四、税收的必要性1.交换说国家尽保护人民之责，人民纳税以交换。(托马斯霍布斯)

6、纳税是为权利受保护付费。詹姆士韦恩 税收与你获得的得益如影随形。 爱默生 税收应与个人每年分享的数额相称。 托马斯.杰弗逊2.能力说国家为人民创造全体之福利，因此，人民有“量能纳税”之义务。托马斯霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。” “利益交换说” “社会契约论 ”凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众当代资产阶级 税收理论约翰洛克利益交换说 根植于市场经济 否定了税收的历史范畴，否定了税收与国家主体之间的联系误导纳税人忽视纳税义务，否定税收的权

7、威性公共品消费不具有直接对应关系，所以等价交换缺乏可操作性缺陷缺陷缺陷第二节 税收原则一、什么是税收原则？二、税收原则的提出：中西方观点三、现代税收原则的内容：综合观点 税收原则概念税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次观念体系。它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。如何课税如何课税？“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔尽可能多的鹅毛，而让鹅的叫声尽可能小。” 法国政治家科尔波特好牧羊人的职责是剪羊毛，而不是扒羊皮。 提布瑞思.恺撒收入、效率、稳定、公平西方税收原则 亚当斯密四原则 瓦格纳四项九

8、端原则亚当斯密四原则 平等 确定 便利 最少征收费用对税收原则最早、最系统的阐述，它体现了资本主义上升时期经济自由发展、国家不干预或少干预的客观要求。瓦格纳四项九端原则 （1）财政政策原则 收入应当充裕原则 收入应当富有弹性原则 （2）国民经济原则 不可误选税源原则 不可误选税种原则 （3）社会正义原则 负担应该普遍原则 负担应当公平原则 （4）税务行政原则 课税应当明确原则 手续应当简便原则 征收费用应当节约原则中国的税收原则认识“治国必先富民” ； “相地而衰征” 管仲 “理财当以养民为先” 刘晏体现了税收与经济的辩证关系，核心思想就是在发展经济的基础上增加财政收入。轻赋税，重经济收入：

9、管子轻重篇认为,征收房屋税会使已建成的房屋日趋毁损,征人头税使人心趋于作伪，征牲畜税足以阻碍牲畜的繁殖，征树木税会使林木毁损，这一切都会妨碍社会生产，引起人民的不满。 现代税收原则：综合观点税收上的任何特权都是不公平的。 伏尔泰 最令人气愤的是要比自己的邻居多缴说。 威廉佩蒂横向公平公平原则效率原则财政收入原则受益原则能力原则经济效率行政效率微观效率宏观效率征税费用最小纳税费用最小 中 国纵向公平西方能力原则 主观说纳税能力衡量标准客观说牺牲决对相等原则牺牲比例相等原则牺牲边际相等原则消费标准财产标准收入标准牺牲概念？经济效率原则超额负担最小 税收中性原则？超额负担：指某种税收的课征，对私人或

10、企业在完善市场经济中的最佳决策产生扭曲，从而使私人或企业所承受的实际负担超过税金本身负担的部分，如下图: 自行车该不该征税？2003年2月1日，经江苏省政府决定，暂停征收车船使用税的自行车税目（下称自行车税，按辆定额征4元/辆）。1994年，江苏省地方税务局曾经做过一个统计，当年征收自行车税5000多万元，但为此支付了700多万元的印刷、劳务、宣传、组织等各项费用，直接征收成本就占了收入总额的14，另外还有地方政府、公安部门、街道办事处及村组干部的鼎力支持，而上述仅是征收自行车税的行政成本；此外，还有纳税人因履行税收义务占用其时间、精力等形成的纳税成本。区区4元钱，真可谓得不偿失。 简要分析：

11、自行车税年实现税收收入3亿元左右，占全年税收收入总额不到万分之二。但在所有税种中，它是征税额最少，耗费精力最大，征收成本最高，税款流失最明显，管理难度最大，公众逆反心理最强的税种。因此，江苏省暂停征收自行车税的举措引起社会各界强烈反响，一方面，社会公众称政府这一举措“合时宜，得民心”，另一方面，负责征收此税的地方税务局也如释重负。 公平与效率的关系REOe1a1e2a2r1r2第三节 税收负担与税负转嫁一、税负概念二、税负转嫁三、税负归宿四、税负转嫁与归宿的一般规律税收负担影响因素度量分类定义直接与间接宏观与微观名义与实际宏观税负度量微观税负度量税收制度等政府融资结构经济发展水平政府职能范围我

12、国微观税负情况 企业与个人A.企业的税收负担名义税负高实际税负低，不同企业税负不同。 B.城镇居民的税收负担名义税负高实际税负低，个人所得税的纳税人主要是工薪阶层，流转税的不公平。 C.农民税负问题 我国宏观税负考察年份小口径税负（税收收入/GDP)%中口径税负(财政收入/GDP)%大口径税负(政府收入/GDP)%大口径税负（不含社保收入） %199410.6410.8320.8719.3319959.9310.2720.2718.61200012.6813.523.9121.25200113.9514.9425.5222.69200416.0916.4926.8423.18 减税浪潮下的中国

13、选择宏观税负与经济增长之间的变量关系是:宏观税负每增加一个百分点、经济增长率就下降036个百分点。中国应顺应世界减税浪潮?我国与发达国家、发展中国家税收负担比较（%）年度发达国家发展中国家中国199422.8 18.5 10.6 199523.2 18.1 9.9 199622.9 17.1 9.7 199723.3 18.2 10.8 199825.0 17.4 11.1 199924.8 17.5 11.9 200024.8 18.7 13.2 200124.1 19.7 14.1 200221.8 17.4 14.3 200321.9 19.1 14.9 200422.3 19.8 14

14、.7 200523.2 22.5 16.1 200624.6 23.1 16.7 不同国家的宏观税负比较收入水平分类国家数税收收入/GDP平均最低最高低收入国家518.2413.323.3中下等收入国家914.412.944.6中上等收入国家1023.21428.6高收入国家2226.616.649OECD国家税收占GDP的比重（）发展中国家宏观税负（） 1990年1995年2000年2001年2002年巴西20.5智利18.3623.19印度16.2514.24印尼18.27韩国14.9917.6719.6219.6819.8马来西亚20.4919.8119.85墨西哥11.6716.011

15、5.4315.5714.84泰国17.8317.5414.515.0115.79土耳其19.8426.2627.5825.08平均值19.420.4520.8320.8520.63结 论这说明，单纯就税收负担而言，并不能得出结论说，中国的税收负担高于其他国家平均水平，不论是对发达国家，还是对发展中国家，均是如此。我国与发达国家、发展中国家非税负担比较（%）年份发达国家发展中国家中国19984.25n.a.5.7319994.28n.a.6.0520004.05n.a.6.0520013.08n.a.7.0820024.944.917.6120035.046.819.3720044.906.81

16、8.7720054.817.418.3720065.257.64n.a.2005年我国与发达国家、发展中国家不同形式政府收入负担比重比较类别发达国家发展中国家中国税收（不含社会保障缴款）负担61.463.257.0社会保障缴款负担25.916.013.4非税负担12.720.829.6总体经济负担100100100综上分析，我们认为，改革完善财税体制改革，应对当前的金融危机挑战，并且奠定我国经济长远发展的体制基础，必须把改革政府收入格局作为一项关键举措。而改革政府收入格局，必须实行清费正税的结构性改革思路，要采取切实措施将十年前就已明确提出的费改税的艰巨任务落到实处，比如社会保障、道路交通、环

17、境污染以及城镇建设过程中的收费改革等。二、税负转嫁 尽管你费尽心机，去征你想征的税，但商人们还是把他们自己承担的税收转嫁出去了。 约翰洛克（一）税负转嫁的含义税负转嫁：是指商品交换过程中，纳税人将应纳税款通过各种途径将税收负担转嫁给他人负担的一种经济现象。税收归宿、纳税人、负税人？ 名义归宿 实际归宿纳税人？负税人？一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。” 简要分析：纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是实际承担税收负担的单位和

18、个人。在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人 。 鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈。”这也可见税法宣传任重而道远。 （二）税负转嫁方式 1前转 2后转 3混转 4消转 5税收资本化三、影响税收归宿的因素 1. 商品的供给和需求弹性 2. 征税商品的市场结构 3. 税收的具体形式 4. 征税覆盖的范围四、税负转嫁的一般规律1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。2供给弹性较大、需求弹性较小的

19、商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。3. 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄难以转嫁。4. 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁。5. 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁。生产者实际得到的价格 Ps，消费者实际支付的价格Pb，单位税额T之间具有如下关系： Ps = PbT 局部均衡分析1、供给或需求完全无弹性（1） 在供给完全无弹性的情况下，消费者实际支付的价格Pb为原均衡价格P0 ，但生产者实际得到的价格为Ps= P0T，生产者承担了全部的税额。如图 10-2（2）当需求完全无弹性时，征税后，全部税收T将由消费者承担，

20、需求量Q0保持不变。如图 10-32、供给和需求完全弹性（1）当供给完全弹性时，如果政府征收单位税额T，供给曲线S将向上平移T的距离，结果税额完全由消费者承担。如图10-4（2）需求完全弹性时，销售者无法将税款转嫁给消费者担，只能由自己负担。如图 105：图10-5 需求完全弹性下的税收归宿3. 供求弹性对税收归宿的影响：一般情况下的考察在其他条件不变的情况下，当供给弹性越大时，购买者承担的税收份额越大，当需求弹性越大时，销售者承担的税收份额就越大。如图 10-6图10-6 供给和需求都有弹性下的税收归宿4、局部均衡分析的优点与不足 局部均衡分析的优点 局部均衡分析的不足税收归宿的一般均衡分析

21、一般均衡分析结论当政府对某一部门的某一商品或某一要素征税，其影响不仅涉及该部门，而且会影响其它部门乃至整个经济部门，使消费者、生产厂商、生产要素的供给者都有可能成为直接或间接的税负承担者。（五）研究税负转嫁的机理的意义（一）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系 （二）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机 （三）自然垄断行业的税负转嫁居于优势（四）提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间 （五）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度 复习与思考 .简述税收的“三性”。 2.试述税收的分类。 3.试析税收的效率类原则。 4.试析税收的公平类原则。 5.分析税负转嫁与归宿的一般规律。

22、复习与思考6.什么是税负，如何分类和衡量？7.目前中国的实际税负到底是多少，是高还是低或合适，根据何在？8.什么是税负转嫁及税收归宿？你是赞成绝对转嫁说还是相对转嫁说？9.什么是税负转嫁及税收归宿的局部均衡分析法，什么是税负转嫁及税收归宿的一般均衡分析法，二者之间的区别与联系以及方法上的优劣何在？本章结束 上帝人头税美国布里斯顿圣越翰教堂的牧师丹伦，于1992年的一天，突然接到一张英国税务局寄来的缴税通知单：征收圣父、圣子、圣灵的三份人头税，共计521英镑。丹伦牧师接到税单之后苦笑不得，更不明白税务局为什么把三位一体的上帝拆开来征收3份人头税。丹伦牧师说，幸好税务局还体谅圣父、圣子、圣灵没钱，

23、特准他们分期付款。牧师认为，若真要征收人头税，应有坎特伯雷大主教负责缴纳，否则便只有派税官前往收税，他相信上帝早已在等候税官了。税务局的官员则解释，他们之所以向上帝征收3份人头税，是因为有人代上帝填报税单，指圣父、圣子、圣灵是布里斯顿的“居民”，因为他是无处不在的。所以税务局要按照规定征税。税收趣闻肥尸税英国伯明翰市规定死者使用棺材宽度为23英寸（58厘米），超过1英寸得付税英镑。工党议员为工人说话，便弄出这条奇特的肥尸税。 超额负担故事之：阿姆斯特丹建筑 阿姆斯特丹位于荷兰西海岸，是填海造陆的产物，高度低于海平面，300多条运河将城市分割成棋盘状，因此，相对于威尼斯，它又有北方水城的别称。运

24、河的水位几乎与街面持平，一艘艘小巧玲珑的船屋泊于岸边。 阿姆斯特丹的建筑依然保留着17、18世纪的风格，楼高一般不超过四层，大门很窄，窗户很大。据说在17、18世纪时，政府征收房屋税，是以门面大小为依据，外国人也同样“上有政策，下有对策”。因此把门开小，窗户开大，房子顶上斜立一根大木柱，柱顶装有挂钩，家具和大件物品，就用房子顶上的木柱从窗内吊进吊出。今天在运河两旁的很多屋顶仍然可见斜立的木柱。故事二：逃税造就的威士忌酒威士忌 (Whisky) 这个词来自苏格兰古语GAELIC 中的 “UISGEBAUGH” 或 “UISCEBEATHA”，其意思是“生命之水” 。对于威士忌的起源已不可考，但是比较能确定的是，威士忌在苏格兰地区的生产已经超过了五百年的历史，因此一般也就视苏格兰地区是所有威士忌的发源地。这也就是为什么目前世界上有许多国家生产威士忌，但是苏格兰威士忌在这个领域始终居执牛耳地位的原因。然而，早期的苏格兰威士忌酒，却由于酿制粗糙、酒精度相当高而且口味不佳，被视为劣等货，是中下阶层人士饮用的“土酒”。威士忌酒又怎会登上大雅之堂，成为世界名酒的呢？这竟然与“逃税